2022年會計師審計準則第精編號-審計工作底稿指南優(yōu)選頁

1、【最新資料 ,Word 版,可自由編輯！】目 錄第一章 總 就 . 其次章 審計工作底稿的性質(zhì) . 一、審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容 . 二、審計工作底稿的歸整 . 第三章 審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范疇 . 第一節(jié) 總體要求 . 其次節(jié) 審計工作底稿的內(nèi)容和范疇 . 第四章 審計工作底稿的歸檔 . 第五章 審計報告日后對審計工作底稿的變動 . 附錄 1131l: 審計檔案的組成范例 . 一、永久性檔案清單 . 二、當期檔案清單 . 附錄 1131-2: 進一步審計程序工作底稿格式范例 . 一、背景資料 . 二、進一步審計程序工作底稿 . 附錄 1131-3 ：重大事項概要工作底稿格式范例 .

2、 附錄 1131-4 ：問題備忘錄格式范例 . 附錄 1131-5 ：審計工作完成情形核對表格式范例 . 第一章 總 就中國注冊會計師審計準就1131 號審計工作底稿 （以下簡稱本準就）第一章（第一條至第六條） ,主要說明本準就的制定目的和適用范疇、審計工作 底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施掌握程序的要求；一、審計工作底稿的含義本準就第三條明確了審計工作底稿的含義,指出本準就所稱審計工作底 稿,是指注冊會計師對制定的審計方案、實施的審計程序、獵取的相關(guān)審計證 據(jù),以及得出的審計結(jié)論作出的記錄；審計工作底稿是審計證據(jù)的載體,是注 冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獵取的

3、資料；它形成于審計過 程,也反映整個審計過程；二、審計工作底稿的編制目的本準就第四條規(guī)定、注冊會計師應(yīng)當準時編制審計工作底稿,以實現(xiàn)以下 目的：（1）供應(yīng)充分、適當?shù)挠涗?作為審計報告的基礎(chǔ)；（2）供應(yīng)證據(jù),證明其依據(jù)中國注冊會計師審計準就（以下簡稱審計準就）的規(guī)定執(zhí)行了審計工作；審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論,發(fā)表審計看法的直接依據(jù)；在 會計師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時,審 計工作底稿能夠供應(yīng)證據(jù),證明會計師事務(wù)所是否依據(jù)審計準就的規(guī)定執(zhí)行了 審計工作；準時編制審計工作底稿有助于提高審計工作的質(zhì)量,便于在出具審計報告 之前,對取得的審計證據(jù)和得出的審計結(jié)

4、論進行有效復(fù)核和評判；假如時間拖 延過久,注冊會計師可能會遺忘某些事項,使得審計工作底稿的記錄不能全面地反映注冊會計師所執(zhí)行的審計工作；一般情形下,在審計工作執(zhí)行過程中編 制的審計工作底稿比事后編制的審計工作底稿更精確；三、編制審計工作底稿使用的文字本準就第五條規(guī)定,編制審計工作底稿的文字應(yīng)當使用中文；少數(shù)民族自 治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字；中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際 會計公司成員所和聯(lián)系所可以同時使用某種外國文字；會計師事務(wù)所執(zhí)行涉外 業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外國文字；四、審計工作底稿的編制程序本準就第六條規(guī)定,會計師事務(wù)所應(yīng)當依據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量掌握準就第 5101 號業(yè)務(wù)質(zhì)量

5、掌握的規(guī)定,對審計工作底稿實施適當?shù)恼莆粘绦?以 滿意以下要求：（l ）安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；（2）保證審計工作底稿的完整性；（3）便于對審計工作底稿的使用和檢索；（4）依據(jù)規(guī)定的期限儲存審計工作底稿；為了保證審計工作底稿的完整性,注冊會計師不得對其進行不當刪除、廢 棄和改動；其次章 審計工作底稿的性質(zhì)本準就其次章（第七條至第八條）,主要說明審計工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容及 歸整的要求一、審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容本準就第七條說明審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容；（一）審計工作底稿的存在形式本準就第七條第一款規(guī)定,審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形 式存在；隨著信息技術(shù)的廣泛

6、運用,審計工作底稿的形式從傳統(tǒng)的紙質(zhì)形式擴展到 電子或其他介質(zhì)形式；但無論審計工作底稿以哪種形式存在,會計師事務(wù)所都 應(yīng)當針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當?shù)恼莆?以實現(xiàn)以下目的；（l ）使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；（2）在審計業(yè)務(wù)的全部階段,特殊是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng) 將信息傳遞給其他人員時,愛護信息的完整性和安全性；（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；（4）答應(yīng)項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸審計工作底 稿；為便于會計師事務(wù)所內(nèi)部進行質(zhì)量掌握和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查或調(diào)查,以電 子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿,應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一

7、并歸檔,并應(yīng)能通過打印等方式,轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿；（二）審計工作底稿通常包括的內(nèi)容 本準就第七條其次款規(guī)定,審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審 計方案、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、治理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件 錄的摘要或復(fù)印件等；（包括電子郵件） ,以及對被審計單位文件記此外,審計工作底稿通常仍包括業(yè)務(wù)商定書、治理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉辦的會議記錄、與其他人士 專家等）的溝通文件及錯報匯總表等；本指南附錄（如其他注冊會計師、律師、1131-1“ 審計檔案的組成范例” 中列舉了如干構(gòu)成審計工作底稿的資料和記錄,供參考；注：為幫忙

8、懂得,本指南給出的范例對某些需要說明的項目予以舉例說 明（以 表示）；這些舉例并不能涵蓋全部情形,也不能取代相關(guān)準就中 的規(guī)定；一般情形下,分析表主要是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記 錄；例如,記錄對被審計單位本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進行比較的 情形,記錄對差異的分析等；問題備忘錄一般是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄；在問題備忘錄 中,注冊會計師通常記錄該事項或問題的基本情形、執(zhí)行的審計程序或具體審 計步驟,以及得出的審計結(jié)論；例如,有關(guān)存貨監(jiān)盤審計程序或?qū)徲嬤^程中發(fā)現(xiàn)問題的備忘錄；本指南附錄1131-4 列示了問題備忘錄格式范例,供參考；核對表一般是指會計師事務(wù)所內(nèi)部使用

9、的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情形的表格例如,特定項目（如財務(wù)報表列報） 審計程序核對表、審計工作完成情形核對表等；它通常以列舉的方式列出審計過程中注冊會計師 應(yīng)當進行的審計工作或程序以及特殊需要提示留意的問題,并在適當情形下索 引至其他審計工作底稿,便于注冊會計師核對是否已依據(jù)審計準就的規(guī)定進行 審計；本指南附錄 l131-5 中列示審計工作完成情形核對表格式范例,供參考；在實務(wù)中,會計師事務(wù)所通常實行以下方法從整體上提高工作（包括復(fù)核工 作）效率及工作質(zhì)量,并進行統(tǒng)一質(zhì)量治理：（l ）會計師事務(wù)所基于審計準就及在實務(wù)中的體會等,統(tǒng)一制定某些格 式、索引及涵蓋內(nèi)容等方面相對固定的

10、審計工作底稿模板和范例,如核對表、審計方案及業(yè)務(wù)商定書范例等,某些重要的或不行刪減的工作會在這些模板或 范例中予以特殊標識；（2）在此基礎(chǔ)上,注冊會計師再依據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點加以必要的修改,制定適用于具體項目的審計工作底稿；（三）審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容 本準就第七條第三款規(guī)定,審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作 底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步摸索的記錄、存在印刷錯誤或 其他錯誤而作廢的文本,以及重復(fù)的文件記錄等；由于這些草稿、錯誤的文本 或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計看法的支持性證據(jù),因此,注冊 會計師通常無需保留這些記錄；二、審計工作底稿的歸整本準就第八條規(guī)

11、定,對每項具體審計業(yè)務(wù),注冊會計師應(yīng)當將審計工作底 稿歸整為審計檔案；在實務(wù)中,審計檔案可以分為永久性檔案和當期檔案；這一分類主要是基 于具體實務(wù)中對審計檔案使用的時間而劃分的；（一）永久性檔案 永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)固,具有長期使用價值,并對以后審 計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案；例如,被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的全部權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件 等；如永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化,注冊會計師應(yīng)當準時予以更新；為保持資料的完整性以便滿意日后查閱歷史資料的需要,永久性檔案中被替換 下的資料一般也需保留；例如,被審計單位因增加注冊資本而變更了營業(yè)

12、執(zhí)照 等法律文件,被替換的舊營業(yè)執(zhí)照等文件；可以匯總在一起,與其他有效的資 料分開,作為單獨部分歸整在永久性檔案中；（二）當期檔案 當期檔案是指那些記錄內(nèi)容常常變化,主要供當期和下期審計使用的審計 檔案；例如,總體審計策略和具體審計方案；本指南附錄 1131-1 的“ 審計檔案的組成范例” 中涵蓋了審計檔案各組成部 分的范例,供參考；第三章 審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范疇本準就第三章（第九條至第十七條）,主要說明對審計工作底稿的格式、內(nèi) 容和范疇的總體要求,并且對記錄測試的特定項目或事項的識別特點、重大事 項以及編制人員及復(fù)核人員提出了明確的要求；第一節(jié) 總體要求本準就第九條及第十條說明編制審

13、計工作底稿的總體要求和確定審計工作 底稿的格式、內(nèi)容和范疇時,注冊會計師應(yīng)當考慮的因素；一、總體要求本準就第九條規(guī)定,注冊會計師編制的審計工作底稿,應(yīng)當使得未曾接觸 該項審計工作的有體會的專業(yè)人士清晰地明白：1 依據(jù)審計準就的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范疇；（2）實施審計程序的結(jié)果和獵取的審計證據(jù)；（3）就重大事項得出的結(jié)論；有體會的專業(yè)人士,是指對以下方面有合理明白的人士：（l ）審計過程；（2）相關(guān)法律法規(guī)和審計準就的規(guī)定；（3）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；（4）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題；本條規(guī)定是注冊會計師編制審計工作底稿的總體要求；注冊會計師在確定 審計工作底稿的格

14、式、內(nèi)容和范疇時,應(yīng)當依據(jù)本條規(guī)定,考慮如何恰當?shù)鼐?制審計工作底稿；二、確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范疇時應(yīng)考慮的因素本準就第十條規(guī)定,在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范疇時,注冊會 計師應(yīng)當考慮以下因素；1實施審計程序的性質(zhì)；通常,不同的審計程序會使得注冊會計師獵取不 同性質(zhì)的審計證據(jù),由此注冊會計師可能會編制不同格式、內(nèi)容和范疇的審計 工作底稿；例如,注冊會計師編制的有關(guān)函證程序的審計工作底稿（包括詢證函 及回函、有關(guān)不符事項的分析等）和存貨監(jiān)盤程序的審計工作底稿（包括盤點 表、注冊會計師對存貨的測試記錄等）在內(nèi)容、格式及范疇方面是不同的；2已識別的重大錯報風險；識別和評估的重大風險水

15、平的不同可能導(dǎo)致注 冊會計師實施的審計程序和獵取的審計證據(jù)不盡相同；例如,假如注冊會計師 識別出應(yīng)收賬款存在較高的重大錯報風險,而其他應(yīng)收款的重大錯報風險較 低,就注冊會計師可能對應(yīng)收賬款實施較多的審計程序并獵取較多的審計證 據(jù),因而對測試應(yīng)收賬款的記錄會比針對測試其他應(yīng)收款記錄的內(nèi)容多且范疇 廣；3在執(zhí)行審計工作和評判審計結(jié)果時需要作出判定的范疇；審計程序的選 擇和實施及審計結(jié)果的評判通常需要不同程度的職業(yè)判定；例如,運用非統(tǒng)計 抽樣的方法選取樣本進行應(yīng)收賬款函證程序時,注冊會計師可能基于應(yīng)收賬款賬齡、以前的審計體會及是否為關(guān)聯(lián)方欠款等因素, 考慮哪些應(yīng)收賬款存在較高的重大錯報風險,并運用職

16、業(yè)判定在總體中選取樣本,并對作出職業(yè)判定時的 考慮事項進行適當?shù)挠涗?；因?在作出職業(yè)判定時所考慮的因素及范疇可能 使注冊會計師作出不同的內(nèi)容和范疇的記錄；4已獵取審計證據(jù)的重要程度；注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獵取不同的審計證據(jù),有此審計證據(jù)的相關(guān)性和牢靠性較高,有些質(zhì)量就較 差,注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有挑選性的記錄,因此,審計證 據(jù)的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范疇；5已識別的例外事項的性質(zhì)和范疇；有時注冊會計師在執(zhí)行審計程序時會 發(fā)覺例外事項,由此可能導(dǎo)致審計工作底稿在格式、內(nèi)容和范疇方面的不同；例如,某個函證的回函說明存在不符事項,假如在實施恰當?shù)淖?/p>

17、查后發(fā)覺該例 外事項并未構(gòu)成錯報,注冊會計師可能只在審計工作底稿中說明發(fā)生該例外事 項的緣由及影響；反之,假如該例外事項構(gòu)成錯報,注冊會計師可能需要執(zhí)行 額外的審計程序并獵取更多的審計證據(jù),由此編制的審計工作底稿在內(nèi)容和范 圍方面可能有很大不同；6當從已執(zhí)行審計工作或獵取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基 礎(chǔ)時,記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；在某些情形下,特殊是在涉及復(fù)雜的事 項時,注冊會計師僅將已執(zhí)行的審計工作或獵取的審計證據(jù)記錄下來,并不容易使其他有體會的注冊會計師通過合理的分析,得出審計結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)；此時注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要進一步說明并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)（即得出結(jié) 論的過程）

18、及該事項的結(jié)論；7使用的審計方法和工具；使用的審計方法和工具可能影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范疇；例如,假如使用運算機幫助審計技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡 進行重新運算時,通?？梢葬槍傮w進行測試,而采納人工方式重新運算時,就可能會針對樣本進行測試,由此形成的審計工作底稿會在格式、內(nèi)容和范疇 方面有所不同；考慮以上因素有助于注冊會計師確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范疇是 否恰當；注冊會計師在考慮以上因素時需留意,依據(jù)不憐憫形確定審計工作底 稿的格式、內(nèi)容和范疇均是為達到本準就第四條所述的編制審計工作底稿的目 的,特殊是供應(yīng)證據(jù)的目的；例如,細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的審計工作底 稿所記錄的審計程序有所

19、不同,但兩類審計工作底稿都應(yīng)當充分、適當?shù)胤从匙詴嫀焾?zhí)行的審計程序；為幫忙懂得,本指南附錄1131-2 列舉了進一步審計程序的工作底稿和相關(guān)支持性的工作底稿范例,供參考；另外,某些準就的 指南中包含如干審計工作底稿的范例,注冊會計師在實務(wù)中可以參考；其次節(jié) 審計工作底稿的內(nèi)容和范疇本準就第十一條至第十七條對審計工作底稿的內(nèi)容和范疇作出了進一步規(guī) 定；一、審計工作底稿的要素通常,審計工作底稿包括以下全部或部分要素：（l ）被審計單位名稱；（2）審計項目名稱；（3）審計項目時點或期間；（4）審計過程記錄；（5）審計結(jié)論；（6）審計標識及其說明；（7）索引號及編號；（8）編制者姓名及編制日期；（

20、9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；（10）其他應(yīng)說明事項；下面分別對以上所述要素中的第（項進行說明；二、審計過程記錄4）、（ 5）、（6）、（7）、（8）、（9）（一）記錄特定項目或事項的識別特點 本準就第十一條規(guī)定,在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范疇時,注冊 會計計師應(yīng)當記錄測試的特定項目或事項的識別特點；記錄特定項目或事項的 識別特點可以實現(xiàn)多種目的；例如,便于對例外事項或不符事項進行檢查,以 及對測試的項目或事項進行復(fù)核；本準就第十二條第一款規(guī)定,識別特點是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的 征象或標志；第十二條其次款進一步指出,識別特點因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測 試的項目或事項不同而不同；對某一個具體

21、項目或事項而言,其識別特點通常具有唯獨性,這種特性可 以使其他人員依據(jù)識別特點在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試；為 幫忙懂得,以以下舉部分審計程序中所測試的樣本的識別特點：（l ）本準就第十二條第一款指出,如在對被審計單位生成的訂購單進行細 節(jié)測試時,注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特 征；需要留意的是,在以日期或編號作為識別特點時,注冊會計師需要同時考 慮被審計單位對訂購單編號的方式,例如,如被審計單位按年對訂購單依次編 號,就識別特點是 年的 號；如被審計單位僅以序列號進行編號,就可以 直接將該號碼作為識別特點；（2）對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)肯定金額以下的

22、全部項目的審計程 序,注冊會計師可能會以實施審計程序的范疇作為識別特點,例如,總賬中一 定金額以上的全部會計分錄；（3）對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序,注冊會計師可能會通過記錄樣本的 來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本,例如,如被審計單位對發(fā)運單次序編號,測試的發(fā)運單的識別特點可以是,對4 月 1 日至 9 月 30 日的發(fā)運臺賬,從第 12345 號發(fā)運單開頭每隔 125 號系統(tǒng)抽取發(fā)運單；（4）對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序,注冊會計師可能會 以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特點；（5）對于觀看程序,注冊會計師可能會以觀看的對象或觀看過程、觀看的 地點和時間作

23、為識別特點；（二）重大事項 本準就第十三條規(guī)定,注冊會計師應(yīng)當依據(jù)具體情形判定某一事項是否屬 于重大事項；重大事項通常包括：（l ）引起特殊風險的事項；（2）實施審計程序的結(jié)果,該結(jié)果說明財務(wù)信息可能存在重大錯報,或需 要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬實行的應(yīng)對措施；（3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項；同時本準就第十五條規(guī)定,注冊會計師應(yīng)當準時記錄與治理層、治理層和 其他人員對重大事項的爭論,包括爭論的內(nèi)容、時間、地點和參與人員；有關(guān)重大事項的記錄可能分散在審計工作底稿的不同部分；將這些分散在 審計工作底稿中的有關(guān)重大事項的記錄匯總

24、在重大事項概要中,不僅可以幫忙 注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響,仍便于審計工作的復(fù)核人員 全面、快速地明白重大事項,從而提高復(fù)核工作的效率；對于大型、復(fù)雜的審 計項目,重大事項概要的作用尤為重要；因此本準就第十四條第一款規(guī)定,注冊會計師應(yīng)當考慮編制重大事項概要,將其作為審計工作底稿的組成部分,以 有效地復(fù)核和檢查審計工作底稿,并評判重大事項的影響；本準就第十四條其次款進一步規(guī)定,重大事項概要包括審計過程中識別的 重大事項及其如何得到解決,或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?；有關(guān) 重大事項概要工作底稿格式范例,參見本指南附錄 1131-3；（三）記錄針對重大事項如何處理沖突或不一樣

25、的情形 本準就第十六條規(guī)定,假如識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié) 論相沖突或不一樣,注冊會計師應(yīng)當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該沖突或不 一樣的情形；上述情形包括但不限于注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序、項目組成 員對某事項的職業(yè)判定不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的詢問情形,以及項目組成員和 被詢問人員不同看法（如項目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同看法）的解決情形；記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結(jié)論相沖突或不一樣的 情形是特別必要的,它有助于注冊會計師關(guān)注這些沖突或不一樣,并對此執(zhí)行 必要的審計程序以恰當?shù)亟鉀Q這些沖突或不一樣；但是,對如何解決這些沖突或不一樣的記錄要求并不意味著注冊會計師

26、需 要保留不正確的或被取代的資料；例如,某些信息初步顯示與針對某重大事項 得出的最終結(jié)論相沖突或不一樣,注冊會計師發(fā)覺這些信息是錯誤的或不完整 的,并且初步顯示的沖突或不一樣可以通過獵取正確或完整的信息得到中意的 解決,就注冊會計師無需保留這些錯誤或不完整的信息；此外,對于職業(yè)判定 的差異,如初步的判定看法是基于不完整的資料或數(shù)據(jù),就注冊會計師也無需 保留這些初步的判定看法；（四）其他準就中的相關(guān)記錄要求 注冊會計師編制審計工作底稿,不僅要遵守本準就的規(guī)定,仍要遵守其他 準就中關(guān)于審計工作記錄的相關(guān)規(guī)定；三、審計結(jié)論注冊會計師恰當?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論特別重要,注冊會計師需要依據(jù)所實施的 審計程序及獵

27、取的審計證據(jù)得出結(jié)論,并以此作為對財務(wù)報表形成審計看法的 基礎(chǔ)；在記錄審計結(jié)論時需留意,在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證 據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論；四、審計標識及其說明審計工作底稿中可使用各種審計標識,但應(yīng)說明其含義,并保持前后一 致；以下是注冊會計師在審計工作底稿中列明標識并說明其含義的例子,供參 考；在實務(wù)中,注冊會計師也可以依據(jù)實際情形運用更多的審計標識；：縱加核對：橫加核對 B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一樣 T：與原始憑證核對一樣 G：與總分類賬核對一樣 S：與明細賬核對一樣 T/B：與試算平穩(wěn)表核對一樣 C：已發(fā)詢證函：已收回詢證函五、索引號及編號通常,審計工作底稿需要注明索引號

28、及次序編號,相關(guān)審計工作底稿之間 需要保持清晰的勾稽關(guān)系；在實務(wù)中,注冊會計師可以依據(jù)所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號；例如,固定資產(chǎn)匯總表的編號為Cl,按類別列示的固定資產(chǎn)明細表的編號為 C1-1,以及列示單個固定資產(chǎn)原值及累計折舊的明細表編號,包括房屋建筑物（編號為 C1-1-l ）、機器設(shè)備（編號為 Cl-l-2）、運輸工具（編號為 Cl-1-3 ）及其他設(shè)備（編號為 工作底稿中交叉注明索引號；C1-1-4 ）；相互引用時,需要在審計以下是不同審計工作底稿之間相互索引的例子,供參考；例如,固定資產(chǎn)的原值、累計折舊及凈值的總額應(yīng)分別與固定資產(chǎn)明細表的數(shù)字相互勾稽；以下是從固定資產(chǎn)匯總表工

29、作底稿（表1131-1）及固定資產(chǎn)明細表工作底稿（表 1131-2）中節(jié)選的部分,以作相互索引的示范；表 1131-l 固定資產(chǎn)匯總表（工作底稿索引號：C1）（節(jié)選）工作底稿索引號 固定資產(chǎn) 20 2 年 12 月 31 日 20 1 年 12 月 31 日Cl-l 原值 Cl-l 累計折舊 凈值 T/B B表 1131-2 固定資產(chǎn)明細表（工作底稿索引號：C1-1）（節(jié)選）工作底稿固定資產(chǎn) 期初余額 本期增加 本期削減 期末余額索引號原 值1房屋建筑Cl-l-1 S 物Cl-l-2 2機器設(shè)備 S Cl-l-3 3運輸工具 S Cl-l-4 4其他設(shè)備 S 小 計 B C1累計折舊Cl-l-

30、1 1房屋建筑 S 物Cl-l-2 2機器設(shè)備 S Cl-l-3 3. 運輸工具 S Cl-l-4 4其他設(shè)備 S 小計 B C1凈值 B C1六、編制人員和復(fù)核人員及日期本準就第十七條規(guī)定,在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范疇時,注冊 會計師應(yīng)當記錄：（l ）審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期；（2）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范疇；在需要項目質(zhì)量掌握復(fù)核的情形下,仍需要注明項目質(zhì)量掌握復(fù)核人員及 復(fù)核的日期；通常,需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人 員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期；在實務(wù)中,假如如干頁的審計工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序或

31、事 項,并且編制在同一個索引號中,此時可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄 審計工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期；例如,應(yīng)收賬款函證核對表的索引號為 L3-l-1/21,相對應(yīng)的詢證函回函共有20 份,每一份應(yīng)收賬款詢證函回函索引號以 L3-1-2/21 、L3-1-2/21 L3-1-21/21表示,對于這種情形,就可以僅在應(yīng)收賬款函證核對表上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日 期；第四章 審計工作底稿的歸檔本準就第四章（第十八條至其次一下二條）,主要規(guī)定審計工作底稿的歸檔 期限,明確審計工作底稿的歸檔是事務(wù)性工作并對審計工作底稿在歸檔后的變 動和審計工作底稿的儲存期限提出了具體要求；

32、一、審計工作底稿歸檔的期限本準就第十八條對審計工作底稿的歸檔期限作出了規(guī)定,指出注冊會計師 應(yīng)當依據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量掌握政策和程序的規(guī)定,準時將審計工作底稿歸整 為最終審計檔案；審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)；假如注 冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù),審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六 十天內(nèi)；假如針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的托付業(yè)務(wù),出具兩個或多個不同 的報告,會計師事務(wù)所應(yīng)當將其視為不同的業(yè)務(wù),依據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定 的政策和程序,在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔 案；二、審計工作底稿歸檔的性質(zhì)在出具審計報告前,注冊會計師應(yīng)完成全部必要的審計程序,取

33、得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當?shù)膶徲嫿Y(jié)論；由此,本準就第十九條第一款指出,在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作、不 涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論；本準就第下九條其次款指出,假如在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動 屬于事務(wù)性的,注冊會計師可以作出變動,主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；（4）記錄在審計報告日前獵取的、與審計項目組相關(guān)成員進行爭論并取得 一樣看法的審計證據(jù)；三、審計工作底稿歸檔后的變動（一）修改或增加審計工作底稿時的記錄要求本準就其次十條規(guī)定

34、,在完成最終審計檔案的歸整工作后,假如發(fā)覺有必 要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿,無論修改或增加的性質(zhì)如 何,注冊會計師均應(yīng)當記錄以下事項：（l ）修改或增加審計工作底稿的時間和人員,以及復(fù)核的時間和人員；（2）修改或增加審計工作底稿的具體理由；（3）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響；修改現(xiàn)有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息,即對原記錄信息不予刪除 （包括涂改、掩蓋等方式） 的前提下,采納增加新信息 的方式予以修改；例如,原審計工作底稿中列明存貨余額為 100 萬元,現(xiàn)改為 120萬元,注冊會計師可以采納在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改；一般

35、情形下,在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增 加；注冊會計師發(fā)覺有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的 情形主要有以下兩種：（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序,取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論,但審計工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計報告日后,發(fā)覺例外情形要求注冊會計師實施新的或追加審計程 序,或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論；有關(guān)具體內(nèi)容,參見第五章；（二）不得在規(guī)定的儲存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿 本準就其次十一條規(guī)定,在完成最終審計檔案的歸整工作后,注冊會計師 不得在規(guī)定的儲存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿；刪除審計工作底稿主要是指刪除整張

36、原審計工作底稿,或以涂改、掩蓋等 方式刪減原審計工作底稿中的全部或部分記錄內(nèi)容；廢棄審計工作底稿主要是指將原審計工作底稿從審計檔案中抽取出來,使 審計檔案中不再包含原先的底稿；四、審計工作底稿的儲存期限本準就第十二條規(guī)定,會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起,對審計工作底 稿至少儲存十年；假如注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù),會計師事務(wù)所應(yīng)當自審 計業(yè)務(wù)中止日起,對審計工作底稿至少儲存十年；值得留意的是,對于連續(xù)審計的情形,當期歸整的永久性檔案雖然包括以 前年度獵取的資料 （有可能是十年以前） ,但由于其作為本期檔案的一部分,并 作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)；因此,注冊會計師對于這些對當期有效的檔案,應(yīng) 視為當

37、期取得并儲存十年；假如這些資料在某個審計期間被替換,被替換資料 可以從被替換的年度起至少儲存十年；對審計工作底稿的保管、歸檔工作,注冊會計師除遵守本準就的規(guī)定外,仍應(yīng)依據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量掌握準就第 當?shù)恼莆粘绦颍?101 號業(yè)務(wù)質(zhì)量掌握的規(guī)定實施適第五章 審計報告日后對審計工作底稿的變動本準就第五章（其次十三條）,主要說明在審計報告日后發(fā)覺例外情形時,對變動審計工作底稿的具體要求；本準就其次十三條規(guī)定,在審計報告日后,假如發(fā)覺例外情形要求注冊會 計師實施新的或追加的審計程序,或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論,注冊會計 師應(yīng)當記錄：（l ）遇到的例外情形；（2）實施的新的或追加的審計程序,獵取的審計

38、證據(jù)以及得出的結(jié)論；（3）對審計工作底稿作出變動及其復(fù)核的時間和人員；例外情形主要是指審計報告日后發(fā)覺與已審計財務(wù)信息相關(guān),且在審計報 告日已經(jīng)存在的事實,該事實假如被注冊會計師在審計報告日前獲知,可能影 響審計報告；例如,注冊會計師在審計報告日后才獲知法院在審計報告日前已 對被審計單位的訴訟、索賠事項作出最終判決結(jié)果；例外情形可能在審計報告日后發(fā)覺,也可能在財務(wù)報表報出日后發(fā)覺,注冊會計師應(yīng)當依據(jù)中國注冊會計師審計準就第1332 號期后事項第四章“ 財務(wù)報表報出后發(fā)覺的事實” 的相關(guān)規(guī)定,對例外事項實施新的或追加的審 計程序；另外,發(fā)覺例外情形對審計工作底稿作出的變動可能會發(fā)生在歸整工作結(jié)

39、束前,在這種情形下,無論是否出具新的審計報告,原審計工作底稿中的內(nèi)容 均構(gòu)成了原審計報告的支持性證據(jù)；因此,注冊會計師假如針對例外情形對審 計工作底稿作出變動 （即使在歸檔工作完成前） ,應(yīng)當依據(jù)本準就其次十條及第 二十一條的規(guī)定執(zhí)行；此外,假如注冊會計師在歸檔期間對其他審計工作底稿 作出變動,且變動是屬于事務(wù)性的,就可以遵循本準就第十九條的規(guī)定執(zhí)行；附錄 1131 l:審計檔案的組成范例一、永久性檔案清單（一）審計項目治理被審計單位名稱、地址、主要聯(lián)系人、職務(wù)、電話參與項目的其他注冊會計師或?qū)＜业男彰偷刂穼徲嫎I(yè)務(wù)商定書原件各期審計檔案清單 如對各期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),記錄共有幾本審計檔案、存

40、放地點等 其他（二）被審計單位背景資料組織結(jié)構(gòu)各投資方簡介治理層和財務(wù)人員（名單、職責）董事會成員清單歷史進展資料業(yè)務(wù)介紹關(guān)聯(lián)方資料會計手冊員工福利政策其他（三）法律事項資料有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營的文件的復(fù)印件 如公司章程、批準證書、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等驗資報告歷次董事會會議紀要影響財務(wù)報表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件 如所得稅減免批準證明、銀行借款合同和擔保協(xié)議等 有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件 如資產(chǎn)評估報告、土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證等 分支機構(gòu)的資料所投資企業(yè)的資料其他二、當期檔案清單（一溝通和報告相關(guān)工作底稿審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表與主審注冊會計師的溝通和報告與治理層的溝通和

41、報告與治理層的溝通和報告治理建議書其他（二）審計完成階段工作底稿審計工作完成情形核對表治理層聲明書原件重大事項概要錯報匯總表被審計單位財務(wù)報表和試算平穩(wěn)表有關(guān)列報的工作底稿 如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等 財務(wù)報表所屬期間的董事會會議紀要總結(jié)會會議紀要其他（三）審計方案階段工作底稿總體審計策略和具體審計方案對內(nèi)部審計職能的評判對外部專家的評判對服務(wù)機構(gòu)的評判被審計單位提交資料清單主審注冊會計師的指示前期審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表預(yù)備會會議紀要其他（四）特定項目審計程序表舞弊連續(xù)經(jīng)營對法律法規(guī)的考慮關(guān)聯(lián)方其他（五）進一步審計程序工作底稿（可以按會計科目、某類交易或列報劃分）進一步審計程序

42、表有關(guān)掌握測試工作底稿有關(guān)實質(zhì)性測試工作底稿（包括實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試）（六）合并財務(wù)報表的工作底稿（如適用）（七）其他附錄 1131-2:進一步審計程序工作底稿格式范例為演示注冊會計師在風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较氯绾尉幹茖徲嫻ぷ鞯赘?本附錄 以對被審計單位的銷售交易為例,給出進一步審計程序表及其他相關(guān)審計工作 底稿的格式范例（包括掌握測試、實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試的審計工作底 稿）；本范例僅以工業(yè)企業(yè)的銷售交易為例,并且只包含該交易類別中被審計單 位的部分重要掌握活動及注冊會計師擬實施的部分審計程序（以 表示）；注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),應(yīng)當依據(jù)審計準就的相關(guān)要求,依據(jù)被審 計單位的具體情

43、形執(zhí)行審計工作并作相應(yīng)的記錄；本范例列示的審計工作底稿的格式并不是唯獨的；在實務(wù)中,針對不同項 目,所實施審計程序的性質(zhì)及結(jié)果等均不相同,因此注冊會計師應(yīng)當依據(jù)具體 情形在以下范例的基礎(chǔ)上加以調(diào)整；審計工作底稿的編制不應(yīng)拘泥于格式是否 與本范例相符,而在于是否符合相關(guān)準就對編制審計工作底稿目的和記錄的要 求；一、背景資料被審計單位： A 公司,主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)及銷售供暖設(shè)備,其客戶主要是房地 產(chǎn)開發(fā)商及一般的企業(yè)用戶；該公司所在行業(yè)進展狀況較穩(wěn)固；依據(jù)董事會制定的公司近三年進展方案,該公司本年要實現(xiàn)2的市場份額增長和10的收入及凈利潤增長； A 公司壞賬預(yù)備是依據(jù)賬齡分析法下的個別認定法計提；在

44、實施進一步審計程序之前,注冊會計師已在具體審計方案中,對明白被 審計單位的情形和評估財務(wù)報表層次及認定層次的重大錯報風險進行了記錄；假定注冊會計師識別的有關(guān)銷售交易類別的重大錯報風險如下：風險的性質(zhì)識別的重大錯報風險重大錯報為實現(xiàn)董事會制定的目標,A相關(guān)賬戶及列相關(guān)認定風險水平報收入發(fā)生、截止和準高公司通過進展新客戶等方法確性擴大其銷售；財務(wù)報表顯示應(yīng)收賬款存在、計價和分高收入增長猜測己實現(xiàn),但同攤時應(yīng)收賬款余額大幅增加；壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備的計提高治理層可能會為了滿意董事和分攤會的預(yù)期而虛增收入；同 時,治理層為擴大銷售而可能草率地接受了一些新客治理費用治理費用壞高戶,由于對新客戶的資信狀況缺乏

45、深化明白 , 應(yīng)收賬款的壞賬賬的精確性可回收性可能存在問題,壞 賬預(yù)備可能被低估；二、進一步審計程序工作底稿 本部分包括進一步審計程序表（L1）、應(yīng)收賬款明細表（ L1-1）、掌握測試工作底稿格式范例（ L2-1 ）、細節(jié)測試工作底稿格式范例應(yīng)收賬款函證（L3-1）、應(yīng)收賬款函證核對表（ L3-1-1 ）及實質(zhì)性分析程序工作底稿格式范例（L3-4） 注： 本附錄所用審計工作底稿索引號僅為示例之目的,會計師事務(wù)所可 以依據(jù)具體情形統(tǒng)一制定適合本所情形的審計工作底稿索引號；進一步審計程序表交易類別： 銷售 被審計單位名稱財務(wù)報表期間工作底稿索引號A 公司 截至 20 1 年 12 月 31 日止

46、L1 編制人及復(fù)核人員簽字：編制人： AA 復(fù)核人 如項目經(jīng)理 / 項目負責人 ：BB 日期： 20 2 年 2 月 6 日 日期： 20 2 年 2 月 25 日項目質(zhì)量掌握復(fù)核人（如適用）：CC 日期： 20 2 年 3 月 12 日本工作底稿的目的是記錄針對某一審計目標執(zhí)行的審計程序及得出的審計結(jié)論；重要賬戶和列報、審計目標及方案的審計程序已經(jīng)在審計方案階段予以確定；本表主要包括以下部分：. 重要賬戶和列報；. 審計目標與結(jié)論；. 審計程序（針對某一審計目標采納綜合性方案）；. 審計程序（針對某一審計目標采納實質(zhì)性方案）；1、重要賬戶和列報在下表中記錄具體審計方案列出的重要賬戶和相關(guān)列報

47、；額金本期前期工作底金額單位：人民幣元金額單位：人民幣元審計調(diào)審計稿項目索引號調(diào)整前整調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整調(diào)整后資產(chǎn)負債表 應(yīng)收賬 600,000 L1-1 款 壞賬準 L1-2 （略）備 利潤表 收入 600,000 L1-3 （略） 治理費用壞 L1-4 （略）賬 列報要求： 應(yīng)收賬款、壞賬預(yù)備、收入及治理費用壞賬依據(jù)適用的會計準就及相關(guān)會計制度或其他披露要求 2. 審計目標與結(jié)論（如上市公司的特殊披露要求） 披露 對于具體審計方案中列示的針對重要賬戶或列報制定的每一個審計目標,項目組需要記錄：. 審計目標；. 重要賬戶或列報及其相關(guān)認定；. 是否涉及舞弊風險；. 實行的總體方案（包括采納實質(zhì)

48、性分析程序及細節(jié)測試）；審計目標重要賬戶完整存在/ 精確截計價權(quán)益分類涉總體方案掌握實質(zhì)細節(jié)審計掌握缺陷及/ 可舞綜合性方性分目標/ / / 義或列報性發(fā)生性止懂得弊案/ 實質(zhì)性測試析程測試是否錯報 如分攤務(wù)性風序?qū)崿F(xiàn)有 方案險 審計目標編號 1 收入 是 是 是 是 是 是 綜合性方 是 是 是 是 收入截 止性錯（注釋 1）：收入誤：多記的發(fā)生、完整 應(yīng)收賬 是 是 收入和應(yīng)性、截止及精確 案 收賬款人性,應(yīng)收賬款的款 民幣存在、完整性及600000計價和分攤 元 審計目標編號 壞賬準 是 是 是 實質(zhì)性方 否 是 是 是 無 2：壞賬預(yù)備的備 計價和分攤,管 治理費 案 理費用壞賬用壞的

49、精確性 賬 審計目標編號 3（注釋 2）：應(yīng)收 賬款、壞賬準備、收入及治理 應(yīng)收賬 是 是 是 是 是 是 實質(zhì)性方 否 否 是 是 無 費用壞賬按款壞賬準照適用的會計準備收入及就及相關(guān)會計制治理費用 案 度,或其他披露壞要求（如上市公賬 司的特殊披露要 求）披露 （具體略） 注釋 1：以上表格中記錄的審計目標是具體審計方案中列示的審計目標；在審計目標下,重要賬戶所涉及的認定包括兩部分：（1）與認定層次重大錯報風險相聯(lián)系的認定；（2）其他認定,即注冊會計師認為有必要執(zhí)行審計程序,以確定這些認定 不存在重大錯報； 注釋 2：在實務(wù)中,注冊會計師也可以利用“ 列報（包括披露） 核對表” 來完成對報

50、表總體及各賬戶列報的審計目標,在各個“ 進一步審計程序” 中,有 關(guān)“ 列報” 目標可以與之索引；或者,注冊會計師也可以將全部列報匯總為一 個審計目標,并利用“ 列報 （包括披露） 核對表” 集中實施審計程序；假如會計師事務(wù)所依據(jù)有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一制定“ 財務(wù)報表列報（包括披露） 核對表” 等,就可以提高各個項目組的審計效率及掌握項目審計質(zhì)量； 3. 審計程序（針對某一審計目標采納綜合性方案）項目組需要針對上述第2 部分列示的每一個審計目標記錄執(zhí)行的審計程序；3.1 審計目標： 審計目標編號 1：收入的發(fā)生、完整性、截止及精確性,應(yīng) 收賬款的存在、完整性及計價和分攤 重大錯報風險評估結(jié)果得出評估結(jié)果

51、的理由 可索引至具體審計方案 為實現(xiàn)董事會制定的目標,A 公司通過進展新客戶 高 等方法擴大其銷售；財務(wù)報表顯示收入增長猜測已 實現(xiàn),但同時應(yīng)收賬款余額大幅增加；治理層可能會為了滿意董事會的預(yù)期而虛增收入； 3.2 掌握測試對于某一審計目標的掌握測試,項目組需要記錄（可以采納“ 掌握矩陣” 的方式）：. .相關(guān)掌握,并將掌握與重要賬戶或列報、認定相聯(lián)系；. .相關(guān)掌握是否可以防止或發(fā)覺舞弊；. . 掌握設(shè)計是否合理并得以執(zhí)行；. . 基于對掌握的測試,評判并記錄掌握的運行的有效性及索引至有關(guān)審計 工作底稿；3.3 實質(zhì)性程序 針對重要賬戶或列報,項目組需要記錄執(zhí)行的實質(zhì)性程序,包括：. 實質(zhì)性

52、分析程序和細節(jié)測試；對有關(guān)重要賬戶或列報的認定,并索引至有關(guān)審計工作底稿；.掌握防止重要完存準截計價權(quán)分明白掌握評判掌握的運行執(zhí)行人工作類或發(fā)利/執(zhí)行審 計程序 的結(jié)果工作 底稿 索引 號掌握賬戶在/現(xiàn)舞整確/ 分/可審計程序的性質(zhì)和測試底稿或列發(fā)止弊的性性攤義理范疇的結(jié)及日期索引報生掌握務(wù)解果號性 銷售合同經(jīng) 是 收 是 設(shè)計合C1-1 抽取 20 份銷售合 有DD L2-1 過治理層的 入 （略）同,檢查是否經(jīng)過效 20 2 理并得適當批準 是以執(zhí)行 治理層的適當批準 年 月 應(yīng) 日 收賬款 登記入賬的 是 收 是 是 設(shè)計合C1-1 抽取 20 筆已確認 有DD L2-2銷售業(yè)務(wù)有 入

53、是 （略）的銷售交易,檢查效 20 2（略） 理并得 經(jīng)批準的銷 是以執(zhí)行 是否有經(jīng)批準的銷年 月 應(yīng) 售單、發(fā)運收賬售單和發(fā)運單支 日 單支持 款 持,并將入賬金額與其相核對 出庫單、發(fā) 是 收 是 設(shè)計合E1-1 檢查出庫單、發(fā)運 有EE E1-2運單和銷售 入 是 （略）單和銷售發(fā)票的開效 20 2（略） 理并得 發(fā)票均事先 應(yīng)以執(zhí)行 單系統(tǒng) 有年 月L2-3 日 編號,并且收賬由于涉及運算機系是DD 會計人員每款 統(tǒng),此項測試由專 20 2 略）月檢查已開家進行 年 月出的發(fā)運單 抽取 2 個月的內(nèi)部效 日 及銷售發(fā)票核查發(fā)運單及銷售是否均已入發(fā)票的記錄 賬,并計在恰當?shù)钠陂g 每季度向

54、每 是 收 是 是 設(shè)計合C1-1 抽取 20 張向客戶 有DD L2-4一客戶寄送 入 是理并得 （略）發(fā)送的對賬單,檢效 20 2（略） 對賬單并對 是以執(zhí)行 查客戶的回函檔年 月 應(yīng) 客戶的回函收賬案,并與賬戶余額 日 進行跟進 款 相核對 審計程序的重要賬戶完存準截止計權(quán)分類 / 執(zhí)行人及工作底整在/ 確價利可理 解稿索引性質(zhì)和范疇或列報發(fā)/ / 日期性性性號實質(zhì)性分析生分義程序 . 細節(jié)測試 選取單項應(yīng) 應(yīng)收賬 是 是 是 DD L3-1 收賬款余額款 20 2 年超過人民幣 收入 月 日 L3-250萬元的項DD 抽取 20 1年12月最終 5張20 2 略）發(fā)運單和 20（年 月

55、2年1月前 5張日 發(fā)運單 , 檢查 收入的截止認定是否正 對期后全部 收入 是 DD L3-3 的銷售退回 應(yīng)收賬款 是 20 2 略）交易,檢查（年 月退回緣由是 日 對以前重大 錯報風險評 估結(jié)果的修 正和緣由,以及對擬實 施的進一步 審計程序的 4. 審計程序（針對某一審計目標采納實質(zhì)性方案）針對上述第 2部分列示的每一個審計目標,項目組需要記錄執(zhí)行的審計程序；4.1 審計目標： 審計目標編號 2：壞賬預(yù)備的計價和分攤,治理費用壞賬的精確性 重大錯報風險評估結(jié) 果 高 得出評估結(jié)果的理由 可索引至具體審計方案 為實現(xiàn)董事會制定的目標,A公司通過進展新客戶等方法擴大其銷售；財務(wù)報表顯示收

56、入增長猜測已實現(xiàn),但同時應(yīng)收賬款余額大幅增加；治理層為擴大銷4.2審計程序售而可能草率地接受了一些新客戶,由于對新客戶的針對重要賬戶或列報,項目組需要記錄執(zhí)行的實質(zhì)性程序,包括：.實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試；執(zhí)行工作底.對有關(guān)重要賬戶或列報的認定,并索引至有關(guān)審計工作底稿；審計程序的性質(zhì) 和重要賬戶完整存在準截止計價權(quán)益分類/ 發(fā)確/ 分/ 義/ 可人及稿索引范疇或列報性生性攤務(wù)懂得日期號實質(zhì)性分析程序 將本年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn) 壞賬準 是 是 DD L3-4 天數(shù)與預(yù)期值相比備 20 2較,分析差異緣由 治理費年 月細節(jié)測試 取得賬齡分析表,檢 壞賬準 是 是 EE E1-2查賬齡運算是否正確備 2

57、0 2（略） （由于涉及運算機系 治理費 是 是 年 月DD L3-5 檢查本年計提的壞賬 壞賬準費用、確認的壞賬損備 20 2（略） 失和已作壞賬缺失后 治理費 是 是 年 月 日 DD L3-6又收回的賬款的緣由 對已有跡象說明回收用 壞賬準困難的單項應(yīng)收客戶備 20 2 （略）款,詢問治理層計提 治理費年 月 日 對以前重大錯報風險 評估結(jié)果的修正和原 因,以及對擬實施的 進一步審計程序的重 大更換（如適用） ,同應(yīng) 收 賬 款 明 細 表被審計單位名稱財務(wù)報表期間工作底稿索引號 A公司 截至 20 1年12月31日止 L1-1 編制人員及復(fù)核人員簽字：編制人： DD 日期： 20 2年

58、2月8日 復(fù)核人 如項目經(jīng)理 / 項目負責人 ：BB 項目質(zhì)量掌握復(fù)核人 （如適用）：CC 日期： 20 2年2月25日 日期： 20 2年3月12日 金額本期前期項目金額單位：人民幣元金額單位：人民幣元調(diào)整前審計調(diào)整調(diào)整后調(diào)整前審計調(diào)整調(diào)整后工作底稿索引號L3-2 略 應(yīng)收賬款 6000 000 客戶 A 客戶 B 合計 相關(guān)注釋：（略） 控 制 測 試 工 作 底 稿 格 式 范 例被審計單位名稱財務(wù)報表期間工作底稿索引號 A公司 截至 20 1年12月31日止 L1-1 編制人員及復(fù)核人員簽字：編制人： DD 日期： 20 2年2月7日 復(fù)核人 如項目經(jīng)理 / 項目負責人 ：BB 項目質(zhì)

59、量掌握復(fù)核人 （如適用）：CC 日期： 20 2年2月25日 日期： 20 2年3月12日 本工作底稿的目的是記錄針對某項掌握的掌握測試的過程及結(jié)果；其內(nèi)容主要包括以下部分：. 測試目標；. 針對的相關(guān)掌握；. 樣本選取方法和審計程序；. 測試結(jié)果及結(jié)論；1. 測試目標掌握測試的目標 在本期間內(nèi)該項掌握的運行是有效 的 2. 針對的相關(guān)掌握進一步審計程序表索引號 L1 第3.2 部分 所測試的掌握：銷售合同經(jīng)過治理層的適當批準；3. 樣本選取方法和審計程序重大錯報風險評估結(jié)果 高 3.1 確定測試項目的選取方法和審計程序確定測試項目的選取方法和審計程序工作底稿索引號（如有） 采納審計抽樣 檢查

60、銷售合同是否經(jīng)過批準,簽訂人是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán),即在權(quán)限列表之內(nèi)；對于超出肯定金額的銷售合同,是否經(jīng)由上一級3.2 界定總體及抽樣單元 總體： 20 1年簽訂的全部銷售合同抽樣單元：一份銷售合同 見以下 3.5 部分 3.3 審計抽樣的考慮（如采納審計抽樣的方法）樣本設(shè)計、樣本規(guī)模和樣本選取方法工作底稿索引號 樣本規(guī)模： 20份銷售合同 估計誤差率： 0 選取樣本方法 隨便選樣 L2-1-1 （略）L2-1-2 （略）3.4 界定誤差構(gòu)成條件 銷售合同沒有經(jīng)過治理層的適當批準 3.5 實施審計程序?qū)嵤徲嫵绦?假如內(nèi)容較多,也可以單獨作為一張工作底稿,并與上述3.1 部分索引 檢查銷售合同是否