審計（第四版）第03章初步業(yè)務(wù)活動

1、審 計第3章 初步業(yè)務(wù)活動導(dǎo)讀案例2001年底，曾在世界500強(qiáng)中位居前十名，被財富雜志譽(yù)為“最具創(chuàng)新精神”的全球第一大能源公司安然公司，突然申請破產(chǎn)，其股價頓時從最高時的每股90美元跌至不足1美元，股票總市值從最高時的700億美元跌至不足2億美元。這件美國有史以來最大的破產(chǎn)案，將使美國、歐洲的債權(quán)銀行損失50多億美元，使大批中小投資者傾家蕩產(chǎn)。在安然公司破產(chǎn)案中遭受損失的不僅僅是安然公司數(shù)以萬計的投資者和員工，作為安然公司的主要審計機(jī)構(gòu)和主要咨詢機(jī)構(gòu)、全球五大會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信會計師事務(wù)所也逃不了干系。在調(diào)查中，安達(dá)信承認(rèn)他們在處理安然債務(wù)情況時“判斷失誤”，使安然公司得以在1997年

2、至2000年間虛報6億美元利潤，并隱瞞了近10億美元的債務(wù)。就在美國證券交易委員會將對安然破產(chǎn)案進(jìn)行調(diào)查時，安達(dá)信負(fù)責(zé)安然公司審計業(yè)務(wù)的人員還“頂風(fēng)”銷毀了一批資料。2002年，安達(dá)信妨礙司法罪名成立，被罰款50萬美元，并失去對上市公司審計的資格。在陪審團(tuán)作出裁定后，安達(dá)信宣布它將于2002年8月31日停止對上市公司的審計業(yè)務(wù)。至此，正式宣告了成立于1913年，曾經(jīng)享有崇高職業(yè)聲譽(yù)的全球五大會計師行之一的安達(dá)信的終結(jié)。導(dǎo)讀案例分析提示：安達(dá)信對安然公司的審計缺乏獨立性，主要表現(xiàn)為：安達(dá)信不僅為安然公司提供審計鑒證服務(wù)，而且提供收費不菲的咨詢業(yè)務(wù)，甚至為安然公司代理記賬。僅2000年安達(dá)信從安然

3、公司收取的審計和會計咨詢的服務(wù)費就分別高達(dá)2 500萬美元和2 700萬美元。從1995年開始，安然還將其內(nèi)部審計業(yè)務(wù)交給了安達(dá)信，甚至連財務(wù)長也是從安達(dá)信聘用的。安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系在一定程度上有損安達(dá)信形式上的獨立性。對于民間審計組織而言，接受委托人的審計委托時必須審慎，因為管理混亂、賬目不全、財務(wù)不清或瀕臨破產(chǎn)的客戶有可能將審計人員推向被告席。審計人員應(yīng)通過各種途徑了解客戶的品格及大致的會計基礎(chǔ)工作和財務(wù)狀況，從而決定是否接受客戶的委托。初步業(yè)務(wù)活動簡介注冊會計師審計是一種受托審計，為了促使注冊會計師同被審計單位雙方責(zé)任與義務(wù)的履行，需要簽訂或修

4、改審計業(yè)務(wù)約定書。而要完成審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂或修改，就必須開展一些工作，如在接受客戶委托時應(yīng)考慮被審計單位是否誠信對保證審計質(zhì)量的影響，注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力是否具備對審計質(zhì)量的影響以及連續(xù)審計時前期審計發(fā)現(xiàn)的重大問題對保持同客戶的關(guān)系有無影響等，這些工作就是在本期審計業(yè)務(wù)開始時注冊會計師應(yīng)進(jìn)行的初步業(yè)務(wù)活動。3.1.1 初步業(yè)務(wù)活動的目的 確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解 1 3.1 初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容 23 3.1.2 初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容

5、初步業(yè)務(wù)活動包括以下三項內(nèi)容 1）對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 2)評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 3)及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書 3.1 初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容 承接業(yè)務(wù)應(yīng)在了解情況和評估風(fēng)險后進(jìn)行希爾有限公司主營百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針織紡織品、煙酒等,自2007年上市以來,業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)展,股價也不斷攀升。2012年和2013年的會計報表及其前任注冊會計師的審計報告顯示,公司2012年和2013年分別實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元,同比增長152.69%和102.35%,同時,總資產(chǎn)也分別增長了178.25%和60.43%,

6、但利潤率從2012年開始出現(xiàn)了明顯的下降,由2012年的2%下降到2013年的0.69%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77%。2013年公司利潤總額中40%為投資收益,這些投資收益系希爾有限公司利用銀行承兌匯票(承兌期長達(dá)36個月)進(jìn)行賬款結(jié)算,從回籠貸款到支付貸款之間三個月的時間差,把這筆巨額資金委托華南證券進(jìn)行短期套利所得。自2007年以來,希爾有限公司已經(jīng)兩次更換了會計師事務(wù)所。請問:(1)在承接希爾有限公司業(yè)務(wù)委托前,注冊會計師需要了解和評估哪些因素?(2)在承接客戶業(yè)務(wù)委托時,需要關(guān)注哪些履約風(fēng)險?為什么?【解答】(1)注冊會計師在接受希爾有限公司委托前,需要了解和評估的因素

7、有:注冊會計師方面的情況。事務(wù)所的員工是否具備或能夠獲取必要的專業(yè)知識,進(jìn)行審計的各種人員是否齊備,是否能夠按照職業(yè)準(zhǔn)則及時完成審計任務(wù)。事務(wù)所是否獨立于客戶,是否能夠提供無偏見的結(jié)論。公司方面的情況。誠信:公司管理當(dāng)局的誠信是否足以讓事務(wù)所有理由相信管理當(dāng)局不會有意進(jìn)行重大欺詐或作出違法行為。聲譽(yù)和形象:公司的聲譽(yù)是否良好,事務(wù)所接受其作為客戶是否會給事務(wù)所帶來損失和麻煩。會計實務(wù):公司是否積極遵守會計準(zhǔn)則,其財務(wù)報表是否能全面、公允地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。財務(wù)狀況:公司是否存在極糟的業(yè)績或其他負(fù)面因素導(dǎo)致其近期面臨停業(yè)的危險。盈利情況:接受并完成這項業(yè)務(wù)約定是否能夠?qū)κ聞?wù)所帶來合理

8、的利潤。(2)在承接客戶業(yè)務(wù)委托時,需要關(guān)注的履約風(fēng)險有:被起訴。如果事務(wù)所因為客戶破產(chǎn)、存在舞弊或者違法行為而被起訴,那么即便它打贏了這場官司也極有可能造成損失。因為很多情況下,事務(wù)所雖然勝訴了,但它因訴訟而花費的成本會比承接該審計業(yè)務(wù)所取得的收入要多。職業(yè)名譽(yù)的損失。如果事務(wù)所與一家聲名狼藉的客戶合作,事務(wù)所可能失去一些潛在的名譽(yù)較好的客戶,因為這些客戶通常會認(rèn)為與聲名敗壞的公司有聯(lián)系的事務(wù)所可能有不誠信的嫌疑。缺乏盈利性。在審計業(yè)務(wù)完成時,事務(wù)所可能會發(fā)現(xiàn)它所獲得的收入尚不足以彌補(bǔ)服務(wù)成本,而客戶也不愿意再多掏錢。事實上,除非存在一個很好的繼續(xù)業(yè)務(wù)合作的理由,否則,事務(wù)所是不會承接沒有盈

9、利的業(yè)務(wù)的。3.2審計的前提條件3.2.1財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(1)確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性。 (2)通用目的編制基礎(chǔ)。 (3)法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。 3.2審計的前提條件3.2.2就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。審計準(zhǔn)則并不超越法律法規(guī)對這些責(zé)任的規(guī)定。然而,獨立審計的理念要求注冊會計師不對財務(wù)報表的編制或被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任,并要求注冊會計師合理預(yù)期能夠獲取審計所需要的信息。因此,管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任,這一前提對執(zhí)行獨立審計工作是至關(guān)重要的。 管理層設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使編制的財務(wù)報表不

10、存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。由于內(nèi)部控制的固有限制,無論其如何有效,也只能合理保證被審計單位實現(xiàn)其財務(wù)報告目標(biāo)。注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行的獨立審計工作,不能替代管理層維護(hù)編制財務(wù)報表所需要的內(nèi)部控制。因此,注冊會計師需要就管理層認(rèn)可并理解其與內(nèi)部控制有關(guān)的責(zé)任與管理層達(dá)成共識。3.3 審計業(yè)務(wù)約定書簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的意義注冊會計師在接受被審計單位委托開展初步業(yè)務(wù)活動前兩項工作后，應(yīng)簽訂或修改審計業(yè)務(wù)委托書。簽訂審計業(yè)務(wù)委托書不論對注冊會計師還是被審計單位來說都有重要的意義。其意義表現(xiàn)在：一是能增進(jìn)注冊會計師與委托人之間的相互了解，使審計工作順利地開展；二是能明確雙方的責(zé)任和義務(wù)

11、，促使雙方各自責(zé)任與義務(wù)的履行；三是能通過業(yè)務(wù)約定的履行或不履行實施相應(yīng)的處罰，保護(hù)雙方的合法權(quán)益。3.3 審計業(yè)務(wù)約定書 3.3.1 審計業(yè)務(wù)約定書的含義審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。對業(yè)務(wù)約定書可從以下幾方面理解：1）約定書是被審計單位與審計組織共同簽訂。2）確認(rèn)了二者的委托與受托關(guān)系。3.3 審計業(yè)務(wù)約定書3）明確委托目的等事項。這是業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容。4）必須采用書面形式，而不能采用口頭形式。5）業(yè)務(wù)約定書是一份經(jīng)濟(jì)合同文書，具有法定約束力，雙方都要遵守。任何一方違約

12、，都需要追究其責(zé)任。3.3 審計業(yè)務(wù)約定書 3.3.2 審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容(1)財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍。 (2)注冊會計師的責(zé)任。 (3)管理層的責(zé)任。(4)指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。(5)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容,以及在特定情況下對出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。 3.3 審計業(yè)務(wù)約定書管理層的責(zé)任包括 按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表,并使其實現(xiàn)公允反映。 設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。 向注冊會計師提供必要的工作條件。 (5)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容,以及在特定情況下對出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。3.3 審計業(yè)務(wù)約定書3.3.3審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮 1)考慮特定需要2)組成部分的審計3)連續(xù)審計4)審計業(yè)務(wù)約定條款的變更3.3