2022年注冊會(huì)計(jì)師CPA《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)資料小黑書

1、目錄注會(huì)會(huì)計(jì)12目 錄 HYPERLINK l _bookmark0 第一章 總論1 HYPERLINK l _bookmark1 第二章-第五章3 HYPERLINK l _bookmark2 第六章 長期股權(quán)投資與合營安排7 HYPERLINK l _bookmark3 第七章 資產(chǎn)減值12 HYPERLINK l _bookmark4 第八章 負(fù)債15 HYPERLINK l _bookmark5 第九章 職工福利16 HYPERLINK l _bookmark6 第十章 股份支付18 HYPERLINK l _bookmark7 第十一章 借款費(fèi)用23 HYPERLINK l _boo

2、kmark8 第十二章 或有事項(xiàng)25 HYPERLINK l _bookmark9 第十三章 金融工具27 HYPERLINK l _bookmark10 第十四章 租賃37 HYPERLINK l _bookmark11 第十五章 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營43 HYPERLINK l _bookmark12 第十六章 所有者權(quán)益45 HYPERLINK l _bookmark13 第十七章 收入、費(fèi)用和利潤47 HYPERLINK l _bookmark14 第十八章 政府補(bǔ)助56 HYPERLINK l _bookmark15 第十九章 所得稅59 HYPERLINK l _

3、bookmark16 第二十章 非貨幣資產(chǎn)交換62 HYPERLINK l _bookmark17 第二十一章 債務(wù)重組64 HYPERLINK l _bookmark18 第二十二章 外幣折算67 HYPERLINK l _bookmark19 第二十三章 財(cái)務(wù)報(bào)告69 HYPERLINK l _bookmark20 第二十四章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正72 HYPERLINK l _bookmark21 第二十五章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)74 HYPERLINK l _bookmark22 第二十六章 企業(yè)合并76 HYPERLINK l _bookmark23 第二十七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)

4、表80 HYPERLINK l _bookmark24 第二十八章 每股收益89 HYPERLINK l _bookmark25 第二十九章 公允價(jià)值92第一章 總論注會(huì)會(huì)計(jì)12第一章 總論知識(shí)點(diǎn) 1： 會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。其中，會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)分期可以結(jié)合差錯(cuò)更正進(jìn)行考核。知識(shí)點(diǎn) 2： 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中， 可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性作為重點(diǎn)。知識(shí)點(diǎn) 3： 會(huì)計(jì)要素（ 企業(yè)會(huì)計(jì)核算六

5、要素） 關(guān)注確認(rèn)條件要素確認(rèn)條件資產(chǎn)將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的含義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量負(fù)債將一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的含義，還需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量所有者權(quán)益所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得商品控制權(quán)是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益費(fèi)用費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或

6、負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)利潤利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)知識(shí)點(diǎn) 4： 會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。第二章第五章注會(huì)會(huì)計(jì) PAGE 5 PAGE 6第二章-第五章知識(shí)點(diǎn) 1： 初始計(jì)量資產(chǎn)類型取得方式外購委托加工自行生產(chǎn)/建造投資者投入存貨注意：入賬成本的構(gòu)成因素及計(jì)算，尤其是運(yùn)輸途中的合理損耗及增值稅是否計(jì)入成本的問題注意：增值稅是否計(jì)入成本（委托方為小規(guī)模納稅人計(jì)入收回物資成本）； 消費(fèi)稅是否計(jì)入成本（收回后直接出售、收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的計(jì)入成本）自行生產(chǎn)的存貨的入賬成本= 直接材料

7、+ 直接人工+制造費(fèi)用注意：非正常消耗的計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出或管理費(fèi)用）合同或協(xié)議約定的價(jià)值， 不公允的按公允價(jià)值入賬固定資產(chǎn)入賬成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)等+ 專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)注意 1：增值稅是否計(jì)入成本；購入是否需要安裝注意 2：以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的處理：借：固定資產(chǎn)（棄置費(fèi)的折現(xiàn)值）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債每期按市場利率計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債自營方式成本= 工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用+ 間接費(fèi)用出包方式成本= 建筑工程支出+ 安裝工程支出+ 安裝設(shè)備支出+

8、 分?jǐn)偟拇龜傊С龊贤騾f(xié)議約定的價(jià)值， 不公允的按公允價(jià)值入賬無形資產(chǎn)入賬成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+達(dá)到預(yù)定用途的其他支出注意：購入價(jià)款超過正常信用條件延期支付具有融資性質(zhì)的，以購買價(jià)款的現(xiàn)政府補(bǔ)助方式：按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按名義金額計(jì)量自行研發(fā)無形資產(chǎn)成本= 開發(fā)無形資產(chǎn)耗費(fèi)的材料+勞務(wù)成本+注冊費(fèi)+開發(fā)過程中使用的其他專利權(quán)的攤銷+ 資合同或協(xié)議約定的價(jià)值， 不公允的按公允價(jià)值入賬值為基礎(chǔ)確定本化的借款費(fèi)用【注意與所得稅的結(jié)合】投資性房地產(chǎn)入賬成本=買價(jià)+可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)自行建造成本= 建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出其他方式：原則上按取得時(shí)的實(shí)際

9、成本作為入賬成本知識(shí)點(diǎn) 2： 后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)類型后續(xù)計(jì)量/期末計(jì)量存貨原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量原材料減值計(jì)算不同思路：（1）直接出售；（2）生產(chǎn)產(chǎn)品注意：有合同按合同價(jià)；無合同按市場價(jià)固定資產(chǎn)四種折舊方法的計(jì)算；后續(xù)支出：更新改造支出通常資本化（“在建工程”），不符合條件的費(fèi)用化；大修理費(fèi)用符合資本化條件應(yīng)資本化，不符合條件費(fèi)用化處理（管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用）注意：資本化后續(xù)支出改擴(kuò)建時(shí)存在被替換原固定資產(chǎn)的某組成部分時(shí)， 被替換部分的賬面價(jià)值應(yīng)予以扣除。固定資產(chǎn)減值：可收回金額小于賬面價(jià)值【減值不可轉(zhuǎn)回】固定資產(chǎn)處置：“固定資產(chǎn)清理”科目；最終轉(zhuǎn)入損益（資產(chǎn)處置損益/營業(yè)外支

10、出/營業(yè)外收入）無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)需攤銷（注意攤銷期限確定）無形資產(chǎn)減值：可收回金額小于賬面價(jià)值減值不可轉(zhuǎn)回注意：無形資產(chǎn)減值后攤銷額的計(jì)算無形資產(chǎn)的處置：出售、出租和報(bào)廢【注意：損益類科目】成本模式：（1）計(jì)提折舊：其他業(yè)務(wù)成公允價(jià)值模式：本（1）公允價(jià)值變動(dòng)：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）租金收入：其他業(yè)務(wù)收（2）租金收入：其他業(yè)務(wù)收入投資性房地產(chǎn)入（3）資本化后續(xù)支出：明細(xì)（3）資本化后續(xù)支出：明細(xì)科目（在建）注意：處置時(shí)，必須結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累科目（在建）計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)；若存在原轉(zhuǎn)換日的其他（4）費(fèi)用化后續(xù)支出：其他綜合收益，一并結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本（5）減值：資產(chǎn)減值損失成

11、本模式下轉(zhuǎn)換無損益產(chǎn)轉(zhuǎn)換：自用固定資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值的，計(jì)入其他綜合收益【出售時(shí)轉(zhuǎn)入損益：其他業(yè)務(wù)成本】；其他情況與公允價(jià)值投資性房地產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換的損益均計(jì)入公益金變動(dòng)損益生，按照【對接】原則進(jìn)行處理【注意】存貨轉(zhuǎn)成本模式投資性房地產(chǎn)時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能對接至投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備！【提示】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)成本（變更日公允價(jià)值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）（原房地產(chǎn)已計(jì)提的折舊或攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（原房地產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）遞延所得稅資產(chǎn)（賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)） 貸：投資性房地產(chǎn)（原值）遞延所得稅負(fù)債（賬

12、面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)）盈余公積/利潤分配未分配利潤（或借差）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更對期初未分配利潤（或盈余公積）的影響金額：影響期初未分配利潤的金額=（變更日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值-原投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值）（1-所得稅稅率）90%影響期初盈余公積的金額=（變更日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值-原投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值）（1-所得稅稅率）10%知識(shí)點(diǎn) 3： 土地使用權(quán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用土地使用權(quán)的一般處理原則權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等自用地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取

13、折舊固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷額應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)建造成本中續(xù)表1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依法取得用于開發(fā)后出售的土地使用權(quán)的，作為存貨核算（通過“開發(fā)成本”處理）2.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投土地使用權(quán)資性房地產(chǎn)的特殊處理3.企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及地上建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配【提示】購買價(jià)款中包括土地以及地上建筑物的價(jià)值但無法合理區(qū)分的，應(yīng)一

14、并確認(rèn)為固定資產(chǎn)第六章 長期股權(quán)投資與合營安排注會(huì)會(huì)計(jì) PAGE 11 PAGE 12第六章 長期股權(quán)投資與合營安排知識(shí)點(diǎn) 1： 初始計(jì)量資產(chǎn)類型合并合并之外同一控制下非同一控制下長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本=被合并方在最終控制方合并報(bào)表中賬面價(jià)值凈資產(chǎn)份額提示 1：差額計(jì)入資本公積，不足部分，沖減留存收益提示 2：無損益產(chǎn)生長期股權(quán)投資成本=付出資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值提示：付出非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，存在損益問題，比照出售處理。（不同資產(chǎn)損益類科目不同）長期股權(quán)投資成本=支付的購買價(jià)款（公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）相關(guān)費(fèi)用處理1、法律、審計(jì)等中介費(fèi)用， 加入管理費(fèi)用2、發(fā)行股票費(fèi)用沖減“資本

15、公積股本溢價(jià)”，不足沖減留存收益3、發(fā)行債券費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)付債券利息調(diào)整”與同一控制下相同1、發(fā)行股票費(fèi)用沖減“ 資本公積 股本溢價(jià)”2、相關(guān)稅費(fèi)及其他必要支出計(jì)入長期股權(quán)投資成本金融資產(chǎn)債權(quán)（科目選擇及初始計(jì)量要點(diǎn)）股票收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)收取合同現(xiàn)金流量和出售為目標(biāo)出售出售指定為非交易性權(quán)益工具投資債權(quán)投資其他債權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資入賬成本=買價(jià)- 到期未 收 到 的入賬成本=買價(jià)-到期未收到的利息+交易費(fèi)用入賬成本= 買價(jià)- 到期未收到的利息入賬成本= 買價(jià)- 已宣告未發(fā)入賬成本=買價(jià)-已宣告未發(fā)利息+交易費(fèi)用放的股利放的股利+ 交 易 費(fèi)用交易費(fèi)用處理計(jì)入

16、成本， 反 映 在 利息 調(diào) 整 明細(xì)科目計(jì)入成本，反映在利息調(diào)整明細(xì)科目投資收益（借）投資收益（借）計(jì)入成本【總結(jié)】交易費(fèi)用業(yè)務(wù)具體會(huì)計(jì)核算企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資（同控+非同控）管理費(fèi)用非企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資初始投資成本交易性金融資產(chǎn)（負(fù)債）投資收益（借方）發(fā)行普通股沖減“資本公積股本溢價(jià)”發(fā)行除普通股以外的權(quán)益工具沖減“其他權(quán)益工具”發(fā)行一般公司債券計(jì)入初始成本，體現(xiàn)在“利息調(diào)整”明細(xì)科目發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券按照負(fù)債成分與權(quán)益成分的公允價(jià)值比例分?jǐn)傊R(shí)點(diǎn) 2： 后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)類型后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資成本法權(quán)益法1、初始投資成本2

17、、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理3、期末考慮是否發(fā)生減值1、“比較”2、四個(gè)明細(xì)科目的使用（注意被投資單位賬面凈利潤調(diào)整問題需考慮 3 件事）3、超額虧損問題；4、減值成本法權(quán)益法：追溯調(diào)整權(quán)益法成本法：正常業(yè)務(wù)【提示】權(quán)益法下的其他綜合收益等暫不處理金融資產(chǎn)債權(quán)股權(quán)債權(quán)投資其他債權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資1、計(jì)算期末攤余成本2、減值問題3、出售時(shí)確認(rèn)投資收益1、計(jì)算期末賬面余額2、公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益 3、減值問題4、出售時(shí)確認(rèn)投資收益1、期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 2、出售時(shí)確認(rèn)投資收益 3、沒有減值問題1、期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 2、出售時(shí)確認(rèn)投資收益 3

18、、沒有減值問題1、公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益2、沒有減值問題3、持有期間現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益4、處置時(shí)確認(rèn)留存收益【補(bǔ)充 1】權(quán)益法核算要點(diǎn)范圍初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置對被投資單位具有共同控制或重大影響付出對價(jià)公允價(jià)值+ 必要支出1.初始投資成本調(diào)整初始投資成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整初始投資成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整借：長期股權(quán)投資投資成本貸：營業(yè)外收入借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng)投資收益（差額）2.損益調(diào)整（1）調(diào)整被投資單位凈利潤因素：投資時(shí)點(diǎn)，被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等

19、；投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企同時(shí)：借：其他綜合收益（不允許轉(zhuǎn)損益的除外）資本公積其他資本公積貸：投資收益或相反業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易?，F(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整超額虧損3.其他綜合收益4.資本公積【總結(jié)】對被投資單位賬面凈損益的調(diào)整存貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（直線法）投資時(shí)點(diǎn)公允價(jià)值調(diào)整調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤-（投資時(shí)點(diǎn)存貨公允價(jià)值-存貨賬面價(jià)值）當(dāng)期出售比例調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤-（資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值）/尚可使用年限（當(dāng)年折舊、攤銷月數(shù)/12）內(nèi)部交易調(diào)整交易發(fā)生當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤-（存貨內(nèi)部交易售價(jià)-存貨賬面價(jià)值）（1-

20、當(dāng)期出售比例）后續(xù)期間調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤+（內(nèi)部交易存貨售價(jià)-存貨賬面價(jià)值）當(dāng)期出售比例交易發(fā)生當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤-（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值）+（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值）/預(yù)計(jì)尚可使用年限（當(dāng)年折舊、攤銷月數(shù)/12）后續(xù)期間調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤+（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值）/預(yù)計(jì)尚可使用年限（當(dāng)期折舊、攤銷月數(shù)/12）知識(shí)點(diǎn) 3： 轉(zhuǎn)換股權(quán)投資轉(zhuǎn)換個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表上升公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資（公允+新增） 貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面）投資收益（公允與賬面差額） 其他權(quán)益工具投資（賬面）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法留存

21、收益（公允與賬面差額） 銀行存款（新增）借：其他綜合收益貸：盈余公積、利潤分配【提示】同一控制下合并單獨(dú)考慮直接合并權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法借：長期股權(quán)投資（賬面+新增） 貸：長期股權(quán)投資（賬面）銀行存款（新增）不視同出售，其他綜合收益、其他資本公積待處置時(shí)按比例或全部結(jié)轉(zhuǎn)借：長期股權(quán)投資（公允與賬面差額）貸：投資收益借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益下降權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量借：銀行存款（處置價(jià)款）交易性金融資產(chǎn)（剩余公允） 其他權(quán)益工具投資（剩余公允） 貸：長期股權(quán)投資（全部賬面）投資收益（差額）若原來是權(quán)益法，成本法不涉及： 借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益成本

22、法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量處置部分：按權(quán)益法調(diào)整投資收益歸屬期間剩余部分：直接合并成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法處置分錄： 借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資（成本法） 投資收益剩余部分：借：長期股權(quán)投資（調(diào)整為權(quán)益法） 貸：留存收益其他綜合收益資本公積其他資本公積處置部分：按權(quán)益法調(diào)整投資收益歸屬期間剩余部分：借：長期股權(quán)投資（公允計(jì)量與權(quán)益法差額）貸：投資收益借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益第七章 資產(chǎn)減值知識(shí)點(diǎn) 1： 減值范圍適用準(zhǔn)則資產(chǎn)、負(fù)債是否考慮減值會(huì)計(jì)處理是否可以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)/ 無形資產(chǎn)/ 以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)/商譽(yù)借：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存貨原材料/ 庫存商品等

23、借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備收入合同資產(chǎn)借：資產(chǎn)減值損失貸：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金融工具確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)/ 債權(quán)投資借：信用減值準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備債權(quán)投資減值準(zhǔn)備其他債權(quán)投資借：信用減值損失貸：其他綜合收益交易性金融資產(chǎn)/ 其他權(quán)益工具投資財(cái)務(wù)擔(dān)保、貸款承諾借：信用減值損失貸：預(yù)計(jì)負(fù)債投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有待售的資產(chǎn)、持有待售資產(chǎn)、處置組借：資產(chǎn)減值損失貸：持有待售資第七章 資產(chǎn)減值注會(huì)會(huì)計(jì) PAGE 13 PAGE 14處置組及終止經(jīng)營產(chǎn)減值準(zhǔn)備所得稅會(huì)計(jì)遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn) 2： 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生

24、的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理：減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅菏紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：a.該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）； b.該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；c.零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比

25、重繼續(xù)進(jìn)行分?jǐn)偂ＶR(shí)點(diǎn) 3：商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，或是商譽(yù)在報(bào)表中列報(bào)的金額此類題目的解題思路是一致的，在計(jì)算時(shí)，應(yīng)將子公司完全商譽(yù)與資產(chǎn)組組合合并， 再與其可收回金額進(jìn)行比較。如果發(fā)生減值，首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值（完全商譽(yù)），然后分以下情況處理：抵減時(shí)，如果含完全商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組組合減值金額大于完全商譽(yù)的賬面價(jià)值， 應(yīng)將減值金額沖減完全商譽(yù)的賬面價(jià)值，剩余部分再分配給資產(chǎn)組組合。此時(shí)，商譽(yù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為報(bào)表中列報(bào)的商譽(yù)金額（歸屬于母公司商譽(yù)的金額），商譽(yù)在報(bào)表中列報(bào)的金額為零。抵減時(shí)，如果含完全商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組組合減值金額小于完全商譽(yù)的賬面價(jià)值， 則應(yīng)將減值金額按母公司持股比例計(jì)

26、提商譽(yù)減值準(zhǔn)備，商譽(yù)在報(bào)表中列報(bào)的金額為扣除計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額。第八章 負(fù)債注會(huì)會(huì)計(jì) PAGE 15 PAGE 16第八章負(fù)債知識(shí)點(diǎn) 1： 發(fā)行公司債券一般公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)：借：銀行存款（扣除發(fā)行費(fèi)用后的凈額） 貸：應(yīng)付債券面值（債券面值）應(yīng)付債券利息調(diào)整（折價(jià)借方、溢價(jià)貸方）期末計(jì)提利息時(shí)：借：在建工程等（期初債券的攤余成本市場利率當(dāng)期期限）貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）應(yīng)付利息（分期付息到期還本）（債券面值票面利率當(dāng)期期限）應(yīng)付債券利息調(diào)整到期歸還本金和利息時(shí)：借：應(yīng)付債券面值應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息）貸：銀行存款發(fā)行

27、時(shí)： 借：銀行存款應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（或借方）其他權(quán)益工具（權(quán)益成分的公允價(jià)值）轉(zhuǎn)股前與一般債券的會(huì)計(jì)處理相同。轉(zhuǎn)股時(shí)：借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）應(yīng)計(jì)利息（一次到期還本付息）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價(jià)記貸方，溢價(jià)記借方）應(yīng)付利息可轉(zhuǎn)換公司債券利息（分期付息，一次還本）其他權(quán)益工具（權(quán)益成分公允價(jià)值） 貸：股本（轉(zhuǎn)股數(shù)量）資本公積股本溢價(jià)（差額）庫存現(xiàn)金（不足 1 股的部分）【提示】可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股時(shí)確認(rèn)的資本公積（股本溢價(jià)）金額?？赊D(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢價(jià)）金額=應(yīng)付債券的賬面價(jià)值+其他權(quán)益工具的賬面價(jià)值+尚未支付的債券利息

28、（此內(nèi)容需要看題目要求）-股本金額（轉(zhuǎn)換的股數(shù)）第九章職工福利知識(shí)點(diǎn) 1： 增值稅一般納稅人稅費(fèi)是否計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本總結(jié)增值稅消費(fèi)稅/委托加工物資收回后直接對外出售時(shí)關(guān)稅（存貨、固定資產(chǎn)等）契稅（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加（計(jì)入“稅金及附加”）土地增值稅（“房企”計(jì)入“稅金及附加”，“非房企”計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”）知識(shí)點(diǎn) 2： 非貨幣性福利總體原則應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量職工薪酬。具體需要看題目中的條件。將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利，則按產(chǎn)品的公允價(jià)值（售價(jià)）確認(rèn)職工薪酬；將外購的商品用于職工福利，則按商品的公允價(jià)值（購買價(jià)格，需要看題目中

29、是否給定增值稅，如果有增值稅，則此公允價(jià)值中包括增值稅）確認(rèn)職工薪酬；如果是將企業(yè)外購高價(jià)值資產(chǎn)以低于公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓給職工，其實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格與其公允價(jià)值的差額應(yīng)作為職工薪酬。此時(shí)需要看合同如何約定，如果規(guī)定了職工最低服務(wù)年限，則此部分簡化處理，作為長期待攤費(fèi)用，然后在職工提供服務(wù)期間分期確認(rèn)職工薪酬； 如果沒有規(guī)定職工最低服務(wù)年限，則直接確認(rèn)為職工薪酬。知識(shí)點(diǎn) 3： 離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。項(xiàng)目內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)設(shè)定提存計(jì)劃向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)（精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)）實(shí)質(zhì)上要由職工來承擔(dān)設(shè)

30、定受益計(jì)劃除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)（精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)）實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來承擔(dān)第九章 職工福利注會(huì)會(huì)計(jì) PAGE 17 PAGE 18【提示】設(shè)定受益計(jì)劃發(fā)生的支出是否影響損益：設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)計(jì)入其他綜合收益的包括：精算利得和損失、計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額、資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的包括：當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本、結(jié)算利得和損失、設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。知識(shí)點(diǎn) 4： 辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量在確認(rèn)辭退福利時(shí)，需要注意以下兩個(gè)方面

31、：對于分期或分階段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)計(jì)劃看作是由各單項(xiàng)解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，將該期或該階段計(jì)劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)，計(jì)入該部分計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)（分段滿足分段確認(rèn)和計(jì)量）。對于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理（國企職工內(nèi)退制度）。需要說明的是，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中規(guī)定的重組，滿足負(fù)債確認(rèn)條件確認(rèn)的負(fù)債中，因自愿遣散和強(qiáng)制遣散發(fā)生的費(fèi)用確認(rèn)負(fù)債為應(yīng)付職工

32、薪酬。此部分內(nèi)容與辭退福利是兩個(gè)準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)范的同一個(gè)問題。第十章股份支付知識(shí)點(diǎn) 1： 權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理權(quán)益結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算授予日【提示】非立即可行權(quán)，無處理借：管理費(fèi)用等貸：資本公積股本溢價(jià)（授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值）借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬（授予日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日借：管理費(fèi)用等貸：資本公積其他資本公積（授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值）借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬（資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債公允價(jià)值最佳估計(jì)數(shù)當(dāng)期天數(shù)/等待 期天數(shù)當(dāng)期-上期余額）可行權(quán)日之后無處理借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：應(yīng)付職工薪酬【或相反】行權(quán)日發(fā)行新股借：銀行存款資本公積

33、其他資本公積貸：股本資本公積股本溢價(jià)借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款第十章 股份支付注會(huì)會(huì)計(jì) PAGE 21 PAGE 22回購股份回購股份時(shí)： 借：庫存股貸：銀行存款行權(quán)時(shí)：借：銀行存款（行權(quán)價(jià)） 資本公積其他資本公積（等待期內(nèi)累計(jì)的資本公積）貸：庫存股資本公積股本溢價(jià)（差額）知識(shí)點(diǎn) 2： 可行權(quán)條件（一）可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件。服務(wù)期限條件服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)績條件業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。市場條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價(jià)

34、格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。內(nèi)容項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理可行權(quán)條件服務(wù)期限條件無業(yè)績條件市場條件市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)，如果最終未滿足市場條件則不能行權(quán)，但是對已經(jīng)認(rèn)定的費(fèi)用或成本不作轉(zhuǎn)回處理非市場條件最終未滿足非市場條件則不能行權(quán)，需要對【提示】對于行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要滿足非市場條件，企業(yè)就予以確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用，無須考慮市場條件的影響，因市場條件在確認(rèn)授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)已考慮。已經(jīng)

35、認(rèn)定的費(fèi)用或成本應(yīng)作轉(zhuǎn)回處理非可行權(quán)條件非行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)知識(shí)點(diǎn) 3： 可行權(quán)條件的修改1.條款和條件的有利修改：如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。2、條款和條件的不利修改如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。3、取消或結(jié)算將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額，在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。借：資本公積其他資本公積（等待期內(nèi)累計(jì)確認(rèn)的金額）

36、管理費(fèi)用等（差額）貸：銀行存款（支付價(jià)款）知識(shí)點(diǎn) 4： 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理【總結(jié)】如果母公司以自身權(quán)益工具結(jié)算，則母公司（結(jié)算企業(yè)）和子公司（接受服務(wù)企業(yè)）均應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果母公司以集團(tuán)其他企業(yè)權(quán)益工具結(jié)算的，則母公司（結(jié)算企業(yè)）應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，子公司（接受服務(wù)企業(yè)）作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。知識(shí)點(diǎn) 5： 限制性股票內(nèi)容賬務(wù)處理授予日收到認(rèn)股款借：銀行存款貸：股本資本公積股本溢價(jià)借：庫存股【按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價(jià)格計(jì)算確定的金額】貸：其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)等待期按權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)與計(jì)量原則處理

37、借：管理費(fèi)用貸：資本公積其他資本公積分派現(xiàn)金股利預(yù)計(jì)未來可解鎖現(xiàn)金股利可撤銷借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利限制性股票股利同時(shí)，按分配的現(xiàn)金股利金額借：其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)貸：庫存股現(xiàn)金股利不可撤銷借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利限制性股票股利預(yù)計(jì)未來不可解鎖現(xiàn)金股利可撤銷借：其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)貸：應(yīng)付股利限制性股票股利現(xiàn)金股利不可撤銷借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付股利限制性股票股利解鎖日對未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購的股票借：其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)貸：銀行存款借：股本資本公積股本溢價(jià)（差額）貸：庫存股【按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值】

38、對達(dá)到限制性股票解鎖條件而無須回購的股票借：其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)（按照解鎖股票相對應(yīng)負(fù)債的賬面價(jià)值） 貸：庫存股（按照解鎖股票相對應(yīng)的庫存股的賬面價(jià)值）資本公積股本溢價(jià)第十一章 借款費(fèi)用注會(huì)會(huì)計(jì) PAGE 23 PAGE 24第十一章 借款費(fèi)用知識(shí)點(diǎn) 1： 范圍借款費(fèi)用包括借款利息費(fèi)用（包括借款折價(jià)、溢價(jià)及相關(guān)輔助費(fèi)用的攤銷）以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認(rèn)的基于融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的權(quán)益工具的融資費(fèi)用（發(fā)行股票支付券商的傭金等），不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。知識(shí)點(diǎn) 2： 符合借款費(fèi)用資本化的條件企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或

39、者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間（1 年）的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。需要說明的是，經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間并不等同于跨年購建資產(chǎn)。只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。知識(shí)點(diǎn) 3： 借款費(fèi)用的確認(rèn)內(nèi)容條件開始資本化資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始暫停資本化符合資本化條件的資產(chǎn)

40、在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷中斷時(shí)間連續(xù)超過 3 個(gè)月停止資本化購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)知識(shí)點(diǎn) 4： 借款費(fèi)用的計(jì)算項(xiàng)目專門借款一般借款利息資本化金額發(fā)生在資本化期間的專門借款全部利息費(fèi)用-閑置專門借款的利息收益或投資收益累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率，即“占用多少，多少資本化，占用多長時(shí)間，多長時(shí)間資本化”是否扣除閑置資金收益是否需要考慮使用資金量專門借款和一般借款同時(shí)存在時(shí)先使用專門借款專門借款使用完畢再占用一般借款【補(bǔ)充】既存在專門借款，又存在一般借款時(shí)，按以下步驟計(jì)算：第一步：首先確定專門借款和一般借款

41、的金額，先使用專門借款，專門借款不足部分使用一般借款；第二步：計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額，為從開始資本化時(shí)點(diǎn)至停止資本化時(shí)點(diǎn)（存在暫停的需扣除）期間的利息（無須考慮未使用部分資金的利息支出）扣除專門借款閑置資金收益后的余額；第三步：計(jì)算一般借款利息資本化金額時(shí)，需要計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，如果存在兩筆以上一般借款的還需要計(jì)算資本化率（資本化率的計(jì)算原理為資本化期間的利息除以資本化期間的本金）。再次強(qiáng)調(diào)，一般借款無須考慮閑置資金收益的問題；第四步：將專門借款利息資本化金額加上一般借款利息資本化金額的合計(jì)數(shù)計(jì)入在建工程等；第五步：計(jì)算費(fèi)用化利息金額（此金額可以通過借貸平衡關(guān)系倒擠）。第十二

42、章 或有事項(xiàng)注會(huì)會(huì)計(jì) PAGE 25 PAGE 26存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同此范圍的上下限全額的平均數(shù)確認(rèn)涉及單個(gè)項(xiàng)目最可能發(fā)生數(shù)不存在一個(gè)連續(xù)范圍涉及多個(gè)項(xiàng)目接各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計(jì)算確認(rèn)，即“加權(quán)平均數(shù)”最佳估計(jì)數(shù)的確定第十二章 或有事項(xiàng)知識(shí)點(diǎn) 1： 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量知識(shí)點(diǎn) 2： 未決訴訟情形會(huì)計(jì)處理前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和掌握的證據(jù)，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)但所做估計(jì)與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符按前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法進(jìn)行處理前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理預(yù)計(jì)訴訟損失在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出資產(chǎn)負(fù)債表日至

43、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理知識(shí)點(diǎn) 3： 債務(wù)擔(dān)保情形會(huì)計(jì)處理企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照人民法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額借：營業(yè)外支出貸：其他應(yīng)付款已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級人民法院發(fā)回重審等借：營業(yè)外支出 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債人民法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢并滿足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債知識(shí)點(diǎn) 4： 產(chǎn)品質(zhì)量保證情形會(huì)計(jì)處理提供保證類質(zhì)保借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債【或有事項(xiàng)準(zhǔn)則】提供服務(wù)類質(zhì)保借：合同履約成本貸：原材料等【收入準(zhǔn)則】知識(shí)點(diǎn) 5： 虧損合同情

44、形會(huì)計(jì)處理不存在標(biāo)的資產(chǎn)：將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)負(fù)債借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：庫存商品存在標(biāo)的資產(chǎn)：對標(biāo)的資產(chǎn)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，損失金額未超過計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存在標(biāo)的資產(chǎn)：對標(biāo)的資產(chǎn)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 損失金額超過計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額借：營業(yè)外支出（超過標(biāo)的資產(chǎn)部分） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：庫存商品知識(shí)點(diǎn) 6： 重組義務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出（自愿遣散、強(qiáng)制遣散、不再使用固定資產(chǎn)撤銷租賃費(fèi)）確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。第十三章 金融工具注會(huì)會(huì)計(jì) PAGE 35 PAGE 36第十三章金融工具知識(shí)點(diǎn) 1： 金融資產(chǎn)分類分類條件會(huì)計(jì)科目以攤余

45、成本計(jì)量的金融資產(chǎn)同時(shí)符合：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付銀行存款貸款應(yīng)收賬款債權(quán)投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益同時(shí)符合：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付其 他 債 權(quán)投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)上述 1 和 2 分類之外的金融資產(chǎn)交 易 性 金融資產(chǎn)【注意】（一）在初始

46、確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，都可能屬于這種情形。初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可基于單項(xiàng)非交易性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利收入除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收

47、益中轉(zhuǎn)出， 計(jì)入留存收益。（二）企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的,該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（三）考題中可能涉及的金融資產(chǎn)分類問題：1、持有可轉(zhuǎn)換公司債券、人民幣結(jié)構(gòu)性存款（掛鉤美元匯率、黃金價(jià)格等）、非保本浮動(dòng)收益型理財(cái)、對外借款和投資、基金、股票等應(yīng)當(dāng)分類為“第三類金融資產(chǎn)”。2、國債投資，需要結(jié)合管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行判斷。3、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，需要結(jié)合其保理貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓的頻率和金額綜合判斷業(yè)務(wù)模式，進(jìn)而確定其分類。（可能是第一類，也有可能是第二類）知識(shí)點(diǎn)

48、 2： 金融資產(chǎn)重分類（一）金融工具重分類的原則企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。企業(yè)對所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類。企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理， 不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。只有當(dāng)企業(yè)開始或終止某項(xiàng)對其經(jīng)營影響重大的活動(dòng)時(shí)（例如當(dāng)企業(yè)收購、處置或終止某一業(yè)務(wù)線時(shí)），其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式才會(huì)發(fā)生變更。（二）金融資產(chǎn)重分類的計(jì)量以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)將一

49、項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量?！咎崾尽俊皞鶛?quán)投資”和“其他債權(quán)投資”每期按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入、預(yù)期信用損失是相等的，重分類時(shí)無需調(diào)整影響損益的金額。在重分類時(shí)“其他債權(quán)投資”按公允價(jià)值計(jì)量，沖銷“債權(quán)投資”賬面余額，差額

50、記入“其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”?！皞鶛?quán)投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”，“其他債權(quán)投資”計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“其他綜合收益信用減值準(zhǔn)備”，因此，重分類時(shí)與減值有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”，貸記“其他綜合收益信用減值準(zhǔn)備”。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該

51、金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資

52、產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。知識(shí)點(diǎn) 3： 金融負(fù)債初始計(jì)量對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）對于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額后續(xù)計(jì)量對于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期會(huì)計(jì)有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益以攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或在按照實(shí)際利率法攤銷時(shí)計(jì)入相關(guān)期間損益【提示】金融負(fù)債不得重分類知識(shí)點(diǎn) 4： 金融負(fù)債和權(quán)益工具的劃分【注意】（一）結(jié)算選擇權(quán)對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如，合同規(guī)

53、定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具），發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融負(fù)債或金融資產(chǎn)，如果可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對金融工具（或其組成部分）進(jìn)行分類時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件，以確定集團(tuán)作為一個(gè)整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或者承擔(dān)了以其他導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)。（三）金融負(fù)債和權(quán)益工具之間的重分類由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境

54、的改變而發(fā)生變化，可能會(huì)導(dǎo)致已發(fā)行金融工具（含特殊金融工具）的重分類。權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債：金融負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量，權(quán)益工具賬面價(jià)值與金融負(fù)債公允價(jià)值的差額確認(rèn)為權(quán)益。金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具權(quán)益工具按重分類日金融負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量。知識(shí)點(diǎn) 5： 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量（一）初始計(jì)量分類初始成本以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值【注意】交易費(fèi)用借記投資收益其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值+交易費(fèi)用（資產(chǎn)）-交易費(fèi)用（負(fù)債）（二）債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理(1)債權(quán)投資的初始計(jì)量借：債權(quán)投資成本(面值)利息調(diào)整(差額，也可能在貸方) 應(yīng)收利息(實(shí)際支付

55、的款項(xiàng)中包含的利息)貸：銀行存款等債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)貸：投資收益(債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)債權(quán)投資利息調(diào)整(差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方)【關(guān)于利息收入】金融資產(chǎn)的類別利息收入的計(jì)算未發(fā)生信用減值賬面余額實(shí)際利率購入或源生的已發(fā)生信用減值攤余成本經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率購入或源生的未發(fā)生信用減值后續(xù)期間已發(fā)生信用減值攤余成本（即賬面余額減已計(jì)提減值）實(shí)際利率信用風(fēng)險(xiǎn)有所改善而不存在信用減值賬面余額實(shí)際利率出售債權(quán)投資借：銀

56、行存款等債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資成本利息調(diào)整（或借方）應(yīng)計(jì)利息投資收益(差額，也可能在借方)（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理核算科目：交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本(公允價(jià)值)投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用) 應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息) 貸：銀行存款等持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例) 應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損

57、益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款(出售凈價(jià)，即價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)) 貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)(或借方) 投資收益(差額，也可能在借方)（四）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）的會(huì)計(jì)處理核算科目：其他債權(quán)投資企業(yè)取得金融資產(chǎn)借：其他債權(quán)投資成本(面值)利息調(diào)整(差額，也可能在貸方) 應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)貸：銀行存款等注：若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價(jià)款中包含的利息，記入“其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付

58、息債券按票面利率計(jì)算的利息) 貸：投資收益(其他債權(quán)投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)其他債權(quán)投資利息調(diào)整(差額，也可能在借方)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升借：其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值下降借：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)出售其他債權(quán)投資借：銀行存款等貸：其他債權(quán)投資(賬面價(jià)值)投資收益(差額，也可能在借方)同時(shí)：借：其他綜合收益貸：投資收益或相反分錄。（五）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的會(huì)計(jì)處理核算科目：其他權(quán)益工具投

59、資企業(yè)取得金融資產(chǎn)借：其他權(quán)益工具投資成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和) 應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行存款等資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升借：其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益公允價(jià)值下降 借：其他綜合收益貸：其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益出售其他權(quán)益工具投資借：銀行存款等貸：其他權(quán)益工具投資(賬面價(jià)值) 盈余公積利潤分配未分配利潤（差額計(jì)入留存收益，也可能在借方）同時(shí)：借：其他綜合收益貸：盈余公積利潤分配未分配利潤或相反分錄【對比】債權(quán)投資其他債權(quán)投資其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)發(fā)生交易費(fèi)用計(jì)入成本計(jì)入成

60、本計(jì)入成本借記投資收益投資價(jià)款中包含應(yīng)收信息應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)收利息期末計(jì)量攤余成本公允價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)其他綜合收益其他綜合收益公允價(jià)值變動(dòng)損益利息計(jì)算攤余成本實(shí)際利率攤余成本實(shí)際利率面值票面利率是否存在減值是債權(quán)投資減值準(zhǔn)備是其他綜合收益否否處置時(shí)是否影響損益是投資收益是投資收益（其他綜合收益轉(zhuǎn)入）否留存收益（其他綜合收益轉(zhuǎn)入）是 投資收益（六）金融工具減值1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對下列項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備： 借：信用減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備/債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備/租賃應(yīng)收款減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)負(fù)債（貸款承諾及財(cái)務(wù)擔(dān)保合同）其他綜合收益信