注冊會計師審計工作底稿專題培訓(xùn)(太原)肖文強

1、注冊會計師審計工作底稿專題培訓(xùn)（太原）肖文強2022/8/291講義主要內(nèi)容 第一講 審計工作底稿的構(gòu)架和基本要求 第二講 審計工作底稿中常見的誤區(qū)及糾正 第三講 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 第四講 進一步審計程序工作底稿 第五講 其他項目類工作底稿 第六講 審計完成階段工作底稿2022/8/292第一講 審計工作底稿的構(gòu)架和基本要求什么是審計工作底稿審計工作底稿的目的審計工作底稿的基本內(nèi)容審計工作底稿的編制要求審計工作底稿工作關(guān)系流程審計工作底稿結(jié)構(gòu)審計工作底稿的復(fù)核審計工作底稿的管理2022/8/293什么是審計工作底稿審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計

2、證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。 審計準(zhǔn)則第1131號第五條2022/8/294審計工作底稿的目的主要目的：一是提供證據(jù)，作為注冊會計師得出實現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；二是提供證據(jù)，證明注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。其他目的：一是有助于項目組計劃和實施審計工作；二是有助于項目組履行指導(dǎo)監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任；三是便于項目組說明執(zhí)行審計工作的情況；四是保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響事項的記錄；五是便于會計師事務(wù)所實施質(zhì)量控制與檢查；六是便于監(jiān)督機構(gòu)和行業(yè)協(xié)會實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。2022/8/295審計工作底稿的基本內(nèi)容被審計單位名稱審計項目名稱會計期間或截止

3、日審計過程記錄審計標(biāo)識審計結(jié)論索引號及頁次編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)說明事項2022/8/296審計工作底稿的編制要求內(nèi)容：資料翔實重點突出繁簡得當(dāng)結(jié)論明確形式：要素齊全格式規(guī)范標(biāo)識一致記錄清晰2022/8/297審計工作底稿勾稽關(guān)系流程圖審計調(diào)整未審會計報表審計差異調(diào)整表試算平衡表已審會計報表未審數(shù)審定數(shù)審計差異調(diào)整表未審會計報表試算平衡表已審會計報表各會計報表項目審計工作底稿過入?yún)R總編制編制2022/8/298審計工作底稿結(jié)構(gòu)1 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿 2 風(fēng)險評估工作底稿 3 進一步審計程序工作底稿4 其他項目工作底稿 5 業(yè)務(wù)完成階段工作底稿 2022/8/299審計

4、工作底稿的復(fù)核建立三級復(fù)核制度項目經(jīng)理（或項目負(fù)責(zé)人）-詳細復(fù)核，對業(yè)務(wù)助理人員形成的底稿逐頁復(fù)核；部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）-一般復(fù)核，對重要會計帳項、重要審計程序、審計調(diào)整事項復(fù)核；主任會計師（或合伙人）-重點復(fù)核。（見“復(fù)核及批準(zhǔn)匯總表” ）2022/8/2910審計工作底稿的管理整理、歸檔所有權(quán)與保管保密與調(diào)閱2022/8/2911第二講 審計工作底稿中的常見誤區(qū)及糾正 一、認(rèn)為統(tǒng)一的審計工作底稿就能實現(xiàn)審計規(guī)范的誤區(qū)及糾正誤區(qū)：在實務(wù)操作中，注冊會計師不能拘于統(tǒng)一的審計工作底稿，必須運用高水平的專業(yè)判斷，根據(jù)被審計單位的實際情況和審計項目的特點，選擇通用或?qū)Ｓ酶袷降膶徲嫻ぷ鞯赘濉?

5、022/8/2912糾正：無論選擇使用哪一種格式的審計工作底稿，必須同時考慮以下幾個方面：1.底稿必須服務(wù)于注冊會計師取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，能夠支持審計目標(biāo)的實現(xiàn)；2.底稿要根據(jù)審計項目的特點，實用性要強；3.底稿要體現(xiàn)節(jié)約性，若專用格式已設(shè)計的項目不適用被審計單位的審計需要，則可使用通用格式，簡化格式欄。 2022/8/2913二、簡單地抄寫計帳的審計誤區(qū)及糾正誤區(qū):簡單地抄寫會計帳簿上的一些數(shù)字，而沒有審計過程記錄，也沒有注冊會計師專業(yè)判斷或?qū)徲嫿Y(jié)論，不能說明任何問題，是無用的底稿。 2022/8/2914糾正：1.注冊會計師要根據(jù)報表項目的性質(zhì)和特征，專業(yè)判斷審計該項目需要形成幾張工

6、作底稿。一般，審計會計報表項目可形成三個層次的底稿：對報表項目余額或發(fā)生總額的確認(rèn)；余額或發(fā)生額總數(shù)的明細化；查證核實表。 2.在每一張審計工作底稿中，必須有審計說明和審計結(jié)論，來記錄注冊會計師的軌跡及專業(yè)判斷。審計說明包括：底稿用到的標(biāo)識含義的注明；注冊會計師審計時實施的程序及發(fā)現(xiàn)的問題；注冊會計師審核的每一層次底稿之間以及與其他底稿之間數(shù)字的勾稽關(guān)系。 2022/8/2915三、審計中沒有問題的項目不做記錄的誤區(qū)及糾正誤區(qū)：認(rèn)為注冊會計師的審計工作就是查差錯， 糾正：1.在觀念上，審計目標(biāo)要對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，這一 審計目標(biāo)決定了會計報表審計的范圍、審計的過程、審計證據(jù)的收集和評價及審

7、計報告等。2.在程序上，注冊會計師要嚴(yán)格按照必要的審計程序?qū)嵤徲嫎I(yè)務(wù)，無論是否查出問題，只要是實施過的程序，必須記錄在審計工作底稿中。但同時要注意，注冊會計師在記錄審計過程及其結(jié)論時，既要保證軌跡記錄，把實施的審計程序都記錄下來，又要按照重要性的原則，作出專業(yè)判斷，簡明扼要地記錄重要事項，不要把審計工作底稿記成流水帳。2022/8/2916四、外勤作業(yè)后填制底稿的誤區(qū)及糾正誤區(qū)：1.外部壓力，隨著注冊會計師協(xié)會及其他管理部門加大對各個注冊會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)監(jiān)管和聯(lián)查。因而對付檢查，利用外勤作業(yè)后填制底稿的辦法，編制完善的審計工作底稿。2.內(nèi)部壓力，即注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)的時間要求緊迫。由于

8、年報審計時間緊迫，業(yè)務(wù)量大，外勤工作時間短，這樣，在外勤工作日內(nèi)只能把一些主要的底稿填制完畢，其余的等日后再填制 2022/8/2917糾正：建立和實施完善的預(yù)審或日常接觸制度。為了與被審計單位建立穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系，也為了減少最終審計的工作量，會計師事務(wù)所應(yīng)建立起預(yù)審或與被審計單位的日常接觸制度，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理，分散審計業(yè)務(wù)量，減少審計風(fēng)險。不斷提高注冊會計師的業(yè)務(wù)水平和實力操作經(jīng)驗。審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，要求注冊會計師不斷更新知識，提高能力。因而，每個會計師事務(wù)所必須加大注冊會計師的日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)、后續(xù)教育等方面的投資，以提高他們的執(zhí)業(yè)效率，保證他們在外勤工作時保質(zhì)保量地完成審計任務(wù)。2022/8

9、/2918五、對他人提供或代為編制的底稿不予審計的誤區(qū)及糾正誤區(qū)：一些注冊會計師對他人提供或代為編制的底稿，不予審計，直接進入檔案形成審計工作底稿，這些底稿主要包括被審計單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)圖、董事會會議紀(jì)要、重要經(jīng)濟合同、相關(guān)內(nèi)部控制及其調(diào)查和評價記錄報告等資料的復(fù)印件或摘錄等。這種做法往往加大了注冊會計師的審計風(fēng)險和責(zé)任 2022/8/2919糾正：對由被審計單位或第三者提供或代為編制的底稿，在取得時必須注意以下三點：1.這些由被審計單位或第三者提供或代為編制的審計工作底稿，必須嚴(yán)格按照取得方式形成。一般首先應(yīng)向?qū)徲嬞Y料的提供者說明該

10、審計資料的基本要求；其次是對所取得的審計資料實施必要的審計程序，并注明所取得資料的來源；最后作出相應(yīng)的審計記錄并簽名，從而形成審計工作底稿。2.在初次接受被審計單位的委托時，注冊會計師一定要把這類審計工作底稿嚴(yán)格按程序取得，并詳細列明目錄清單；在連續(xù)審計時，只要根據(jù)被審計單位有關(guān)部門情況的變化而將更新的文件、資料隨時補充，并注意資料的連續(xù)性，避免重復(fù)勞動。3.注冊會計師將這些資料歸檔為備查類工作底稿的同時，還應(yīng)根據(jù)需要，將其中與具體審計項目有關(guān)的內(nèi)容復(fù)英摘錄或綜合后歸入業(yè)務(wù)類工作底稿的具體審計項目之后。2022/8/2920六、審計工作底稿中隨便簽名的誤區(qū)及糾正 誤區(qū)：在實務(wù)操作中，一些會計師

11、事務(wù)所在編制審計工作底稿時，往往隨便簽名。如在審計業(yè)務(wù)繁忙時，對于一些沒有簽字的審計人員審計形成的工作底稿，注冊會計師沒有復(fù)核，就簽上了名字；一些審計工作底稿根本沒有復(fù)核，卻在復(fù)核人后簽上了主任會計師的名字。這不僅給注冊會計師帶來很大的風(fēng)險，也使會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，人為地降低了注冊會計師的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。2022/8/2921糾正：審計工作底稿不僅是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)，也是評價考核注冊會計師專業(yè)能力和工作業(yè)績，并明確其審計責(zé)任的重要依據(jù)。因而，為了分清審計責(zé)任；每一個注冊會計師都要慎重使用簽名權(quán)，增強自我保護意識，當(dāng)沒有親自實施審計或親自對審計底稿實施

12、復(fù)核時，千萬不要為了某種原因而隨便簽名；會計師事務(wù)所不能以任何理由迫使注冊會計師在不是其審計或復(fù)核的審計工作底稿上簽名。 2022/8/2922第三講 初步業(yè)務(wù)活動工作底稿一、初步業(yè)務(wù)活動目標(biāo)二、首次委托與連續(xù)審計三、評價獨立性和勝任能力四、完成業(yè)務(wù)承接評價表五、簽署審計業(yè)務(wù)約定書2022/8/2923一、初步業(yè)務(wù)活動目標(biāo)：確定是否接受業(yè)務(wù)委托；如接受業(yè)務(wù)委托，確保在計劃審計工作時達到下列要求：（1）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師承接或保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。2022/8/2924

13、二、首次委托與連續(xù)審計1如果首次接受審計委托，實施下列程序：(1)與被審計單位面談 (2)初步了解被審計單位及其環(huán)境，并予以記錄。(3)征得被審計單位書面同意后，與前任注冊會計師溝通。 2022/8/29252如果是連續(xù)審計，實施下列程序：(1)了解審計的目標(biāo)，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等；(2)查閱以前年度審計工作底稿，重點關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)審計報告涉及的說明事項，管理建議書的具體內(nèi)容，重大事項概要等；(3)初步了解被審計單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，并予以記錄；(4)考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。 2022/8/2926三評價是否具備執(zhí)行該項

14、審計業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力。 四、完成業(yè)務(wù)承接評價表或業(yè)務(wù)保持評價表。 五、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（適用于首次接受業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計中修改長期審計業(yè)務(wù)約定書條款的情況） 2022/8/2927第四講 進一步審計程序工作底稿一、業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（略）二、控制測試（略）三、實質(zhì)性測試1.資產(chǎn)（略）2.負(fù)債3.所有者權(quán)益4.損益2022/8/29282.負(fù)債主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等。2022/8/2929（1）短期借款

15、1、審計目標(biāo)與認(rèn)定的關(guān)系2022/8/29302、審計目標(biāo)和審計程序的關(guān)系2022/8/29312022/8/29322022/8/29333、審定表2022/8/29344、短期借款明細表2022/8/29355、利息分配檢查表2022/8/29366、短期借款檢查表2022/8/2937（2）應(yīng)付賬款（3）應(yīng)付職工薪酬（4）專項應(yīng)付款2022/8/29383.所有者權(quán)益主要包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤對于礦產(chǎn)建筑運輸化工等行業(yè)提取安全費用等，增設(shè)專項儲備項目2022/8/29394.損益主要包括營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用等。2022/8/2940（1）營業(yè)收入（2）營業(yè)成本（3）管理費用2022/8/2941第五講 其他項目類工作底稿主要包括：舞弊風(fēng)險評估和應(yīng)對工作底稿、關(guān)聯(lián)方及其交易、持續(xù)經(jīng)營、期初余