融于管理體系中的內(nèi)部控制-內(nèi)部控制主體(ppt 43)

1、融于管理體系中的內(nèi)部控制基本規(guī)范的實(shí)現(xiàn)路徑 2008.91融于管理機(jī)制的內(nèi)部控制管理的內(nèi)涵及其與內(nèi)部控制的關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理及管理體系之間的關(guān)系2支持支持風(fēng) 險(xiǎn) 管 理風(fēng) 險(xiǎn) 管 理內(nèi) 部 控 制治理結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)流程崗位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息系統(tǒng)激 勵(lì) 機(jī) 制信息系統(tǒng)戰(zhàn) 略風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境3一、融于管理機(jī)制的內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制主體內(nèi)部控制客體內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制方式4（一）內(nèi)部控制主體 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。 “內(nèi)部”的原則性標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制主體的層次性5具有層次性的內(nèi)部控制主體

2、6（二）內(nèi)部控制客體“內(nèi)部”的派生標(biāo)準(zhǔn)控制的客體包括財(cái)產(chǎn)（可擴(kuò)展至資源？） 擁有所有權(quán)；信息 擁有控制權(quán)；交易（交易雙方至少有一方屬于“內(nèi)部人”） 擁有使用權(quán)。 7（三）內(nèi)部控制目標(biāo) 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中，內(nèi)部控制的目標(biāo)是： 合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī) 資產(chǎn)安全 財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整 提高經(jīng)營(yíng)效率和效果 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 8（四）內(nèi)部控制方式 基本規(guī)范要求，企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括的要素：內(nèi)部環(huán)境實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)（包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)

3、對(duì)策略。控制活動(dòng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。信息與溝通及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。9融于管理體系中的內(nèi)部控制手段組織控制 組織治理 組織結(jié)構(gòu) 崗位設(shè)置流程控制信息控制人事控制物理控制基本規(guī)范中的內(nèi)部控制要素內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督10二、內(nèi)部控制要素之：內(nèi)部環(huán)境公司治理環(huán)境公司組織環(huán)境人事環(huán)境激勵(lì)環(huán)境文化道德環(huán)境11（一）公司治理環(huán)境 負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)組

4、織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制日常運(yùn)行結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查股東會(huì)董事會(huì)經(jīng)理層監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督職能部門執(zhí)行線監(jiān)督線負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)審計(jì)委員會(huì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)崗位人員監(jiān)督崗位12（一）公司治理環(huán)境（續(xù)） 1股東是內(nèi)部控制的主體嗎？股權(quán)的分布狀態(tài)和股東參與決策的意愿及效果不同，公司中股東的作用有所不同。內(nèi)部控制本身從根本上解決不了股權(quán)分布狀態(tài)以及股東參與決策意愿和效果的問(wèn)題，在這種情況下，如何有效發(fā)揮股東的作用，將主要由外部監(jiān)管來(lái)促成其實(shí)現(xiàn)。13雖然股權(quán)的分布狀態(tài)是公司治理中的“既成事實(shí)”，但是，通過(guò)完善、高效的信息披

5、露制度（包括對(duì)公司治理狀況的披露），理性的股東（包括潛在的投資者，甚至是收購(gòu)方）將會(huì)明智的選擇進(jìn)入或者退出，從而從一定程度上改觀股權(quán)的分布狀態(tài)，起到加強(qiáng)內(nèi)部控制源頭治理的作用。142家族式治理模式優(yōu)點(diǎn)：主要股東的意志能得到充分而直接的體現(xiàn)；缺點(diǎn)：經(jīng)營(yíng)所需資金受到限制，易受債務(wù)市場(chǎng)影響這種模式主要分布于東南亞國(guó)家、臺(tái)灣和香港等地。 153內(nèi)部人模式 表現(xiàn)為銀行、供應(yīng)商、客戶和職工都積極通過(guò)公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等參與公司治理事務(wù)，發(fā)揮監(jiān)督作用。優(yōu)點(diǎn)：在正常情況下，經(jīng)營(yíng)者的決策獨(dú)立性很強(qiáng)，很少直接受股東的影響；缺點(diǎn)：經(jīng)營(yíng)者的決策不僅包括公司的一般問(wèn)題，甚至還左右公司戰(zhàn)略問(wèn)題，當(dāng)委托代理關(guān)系出現(xiàn)危機(jī)時(shí)

6、，往往不利股東的利益。這種模式主要分布于日本和德國(guó)。164外部治理模式這種模式表現(xiàn)為：在股份相當(dāng)分散的情況下，公司的控制權(quán)一般掌握在經(jīng)營(yíng)者手中，此時(shí)，外部監(jiān)控機(jī)制發(fā)揮著主要的監(jiān)控作用。由于資本市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)相當(dāng)發(fā)達(dá)，經(jīng)理市場(chǎng)的隱性激勵(lì)和以高收入為特征的顯性激勵(lì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)和約束作用比較明顯。優(yōu)點(diǎn)：由于受股票市場(chǎng)的壓力很大，股東的意志能夠得到較多的體現(xiàn)；缺點(diǎn)：經(jīng)理層具有很大的獨(dú)立決策權(quán)，往往對(duì)股東不利。這種模式主要分布于英美國(guó)家。17（二）公司組織環(huán)境1組織設(shè)置的原則權(quán)責(zé)對(duì)等統(tǒng)一指揮精干高效目標(biāo)原則分工協(xié)作市場(chǎng)適應(yīng)18（二）公司組織環(huán)境（續(xù)）2縱向組織設(shè)計(jì)管理層次 管理幅度（亦稱管理跨度）集權(quán)

7、與分權(quán) 3橫向組織設(shè)計(jì)按功能劃分單位按產(chǎn)品劃分單位按地區(qū)劃分單位按顧客劃分單位按項(xiàng)目劃分單位按項(xiàng)目與按功能相結(jié)合19（二）公司組織環(huán)境（續(xù)）4公司組織環(huán)境中的內(nèi)部控制關(guān)鍵因素不相容功能分離 監(jiān)督功能與決策及執(zhí)行功能 檢查功能與執(zhí)行功能 業(yè)務(wù)功能與財(cái)務(wù)功能專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu) 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量檢查 業(yè)務(wù)流程 作業(yè)程序和方法 記錄 控制準(zhǔn)則20（三）人事環(huán)境崗位設(shè)置作業(yè)配置崗位關(guān)系崗位資源配置崗位任職資格（崗位人員選擇）特別崗位人員特殊措施 工作輪換 強(qiáng)制休假 特別擔(dān)保 責(zé)任保險(xiǎn) 21（四）激勵(lì)環(huán)境1激勵(lì)的基礎(chǔ) 優(yōu)獎(jiǎng) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 劣懲2激勵(lì)的方法 股權(quán)、股票期權(quán)、精神、物質(zhì) “兩手都要抓，兩手都要硬” 22

8、（五）文化道德環(huán)境軟管理隱形控制制度真空的“填充物”23三、內(nèi)部控制要素之：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)管理“四部曲” 目標(biāo)設(shè)定 目標(biāo)達(dá)成 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制24三、內(nèi)部控制要素之：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（續(xù)）（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（二）風(fēng)險(xiǎn)分析25（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別1識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注的因素董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素。財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。營(yíng)運(yùn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素。其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。26（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（續(xù)）2識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注的因素經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、

9、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素。技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。其他有關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。27（二）風(fēng)險(xiǎn)分析 評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率考慮應(yīng)當(dāng)如何管理風(fēng)險(xiǎn)，即評(píng)估需要采取的措施。 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 風(fēng)險(xiǎn)降低 風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān) 風(fēng)險(xiǎn)承受 28四、內(nèi)部控制要素之：控制活動(dòng)不相容職務(wù)的分離授權(quán)批準(zhǔn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)安全控制電子信息技術(shù)控制運(yùn)營(yíng)分析（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估抑或控制活動(dòng)）績(jī)效考評(píng)29（一）不相容職務(wù)的分離授權(quán)監(jiān)督執(zhí)行記錄保管30（二）授權(quán)批準(zhǔn)一般授權(quán)特別授權(quán)預(yù)

10、警機(jī)制31（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 會(huì)計(jì)一方面可以從流程控制的角度發(fā)揮控制作用，另一方面，可以從信息控制的角度來(lái)發(fā)揮控制作用。建立崗位責(zé)任制可靠的憑證控制完整的簿記控制嚴(yán)格的核對(duì)控制規(guī)范的賬務(wù)處理流程適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和程序32（四）預(yù)算控制1預(yù)算編制模式“自上而下”式的編制模式“自下而上”式的編制模式“自上而下”式和“自下而上”式的相互結(jié)合2預(yù)算考核33（五）財(cái)產(chǎn)安全控制限制接近 限制接近現(xiàn)金 限制接近其他易變現(xiàn)的資產(chǎn) 限制接近存貨 限制接近檔案資料定期盤(pán)點(diǎn)和比較保險(xiǎn)34（六）電子信息技術(shù)控制 1一般控制（1）數(shù)據(jù)中心運(yùn)行控制（2）系統(tǒng)軟件控制（3）訪問(wèn)安全控制（4）應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)控制2應(yīng)用控制“

11、制度”與“技術(shù)”之間具有互補(bǔ)性35五、內(nèi)部控制要素之：信息與溝通會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)溝通（內(nèi)部溝通、外部溝通） 常規(guī)的溝通渠道 非常規(guī)的溝通渠道 申訴、舉報(bào)、網(wǎng)站、領(lǐng)導(dǎo)接待日36六、內(nèi)部控制要素之：監(jiān)控基本規(guī)范指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。37六、內(nèi)部控制要素之：監(jiān)控（續(xù)）持續(xù)性監(jiān)控（一般監(jiān)控或日常監(jiān)控）個(gè)別監(jiān)控（專項(xiàng)監(jiān)控）缺陷報(bào)告（CEO、CFO、審計(jì)委員會(huì)）38七、內(nèi)部控制的局限性與協(xié)調(diào)機(jī)制（一）內(nèi)部控制的局限性 人為簡(jiǎn)單差錯(cuò) 無(wú)法適應(yīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化 串謀 管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上 成本效益比較39（二）內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)機(jī)制內(nèi)部控制與激勵(lì)之間的協(xié)調(diào)內(nèi)部控制與組織文化之間的協(xié)調(diào)內(nèi)部控制與外部監(jiān)管之間的協(xié)調(diào)內(nèi)部控制與市場(chǎng)機(jī)制之間的協(xié)調(diào)40八、內(nèi)部控制中的博弈（一）公司與顧客之間的內(nèi)部控制博弈現(xiàn)象 eg.銀行卡異地消費(fèi)退貨（二）公司與供應(yīng)商之間的內(nèi)部控制博弈現(xiàn)象 eg.采購(gòu)付款中請(qǐng)購(gòu)單、合同、發(fā)票、驗(yàn)收單的統(tǒng)一41九、內(nèi)部控制的實(shí)施與優(yōu)化（一）內(nèi)部控制的實(shí)施 態(tài)度設(shè)計(jì)是令企業(yè)“