財務(wù)審計（第四版）第十二章其他相關(guān)業(yè)務(wù)

1、財務(wù)審計第十二章：其他相關(guān)業(yè)務(wù)目錄CONTENTS第一節(jié) 特殊目的審計第二節(jié) 驗資第三節(jié) 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)123020103第十一章 其他相關(guān)業(yè)務(wù)第一節(jié) 特殊目的審計一、對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表進行審計在對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表進行審計前，首先應(yīng)明確特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表是整套特殊目的財務(wù)報表包括相關(guān)附注。特殊目的編制基礎(chǔ)則是指用以滿足財務(wù)報表特定使用者財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括公允列報、編制基礎(chǔ)和遵循性編制基礎(chǔ)。一、對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表進行審計對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表進行審計時，需作的特殊考慮：（一）承接業(yè)務(wù)時的考慮（二

2、）計劃和執(zhí)行審計工作時的考慮（三）形成審計意見和出具報告時的考慮1.格式上的特殊性2.內(nèi)容上的特殊性5二、對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素進行審計在對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素進行審計前，首先應(yīng)明確財務(wù)報表特定要素（即特定要素）是財務(wù)報表特定的要素、賬戶或項目。單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素包括包含重要會計政策概要以及與財務(wù)報表或要素相關(guān)的其他解釋性信息的相關(guān)附注。6二、對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素進行審計對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表進行審計時，需作的特殊考慮：（一）承接業(yè)務(wù)時的考慮（二）計劃和執(zhí)行審計工作時的考慮（三）形成審計意見和出具報告時的考慮1.考慮管理層是否清楚區(qū)分單

3、一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素與整套財務(wù)報表的列報2.考慮整套財務(wù)報表審計意見對單一財務(wù)報表或財務(wù)報表特定要素審計意見的影響7三、對簡要財務(wù)報表進行審計在對簡要財務(wù)報表進行審計前，首先應(yīng)明確簡要財務(wù)報表的概念。簡要財務(wù)報表是來源于財務(wù)報表但詳細程度低于財務(wù)報表的歷史財務(wù)信息。簡要財務(wù)報表對被審計單位某一特定日期的經(jīng)濟資源或義務(wù)或某一會計期間的經(jīng)濟資源或義務(wù)變化情況提供了與財務(wù)報表一致的結(jié)構(gòu)性表述。8三、對簡要財務(wù)報表進行審計在對簡要財務(wù)報表進行審計時，注冊會計師不僅應(yīng)確定承接對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù)是否適當，而且應(yīng)在評價根據(jù)審計證據(jù)得出結(jié)論的基礎(chǔ)上對簡要財務(wù)報表形成審計意見，并通過書面報告的

4、形式清楚地表達審計意見，說明其形成基礎(chǔ)。9020103第十一章 其他相關(guān)業(yè)務(wù)第二節(jié) 驗資10一、驗資概述中國注冊會計師審計準則第1602號驗資第三條指出：“驗資是指注冊會計師依法接受委托，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗并出具驗資報告。”驗資分為設(shè)立驗資和變更驗資。驗資是注冊會計師的一項重要的法定業(yè)務(wù)。112014年3月1日新的公司法實施，注冊資金實繳制改成了認繳制。改革實施后，采用認繳制的企業(yè)，公司股東（發(fā)起人）采取自主約定認繳出資額、出資方式、出資期限等并記載于公司章程的方式。公司實收資本不再作為工商登記事項。在進行公司登記時，也無需提交驗資報告。二、驗

5、資程序（一）驗資計劃階段（二）驗資實施階段（三）驗資報告階段12三、驗資報告（一）驗資報告概念及特征驗資報告是指注冊會計師在完成審驗工作以后對被審驗單位注冊資本草綱目的實收與變更情況發(fā)表審驗意見的一種特殊的審計報告。驗資報告具有法定證明效力。驗資報告具有時效性和合理保證性的特征。13（二）驗資報告的要素1.標題2.收件人3.范圍段4.意見段5.說明段6.注冊會計師簽章7.會計師事務(wù)所的名稱、地址及簽章8.報告日期9.附件14（三）驗資報告的參考格式見教材參考格式11-115020103第十一章 其他相關(guān)業(yè)務(wù)第三節(jié) 審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)16一、財務(wù)報表審閱概念財務(wù)報表審閱，是指CPA接受委托，主要

6、通過實施詢問和分析程序為主的審閱程序，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，對財務(wù)報表提供有限保證。目標財務(wù)報表審閱的目標是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。17（一）財務(wù)報表審閱的保證程度中國注冊會計師審閱準則第2101號財務(wù)報表審閱第八條規(guī)定，由于實施審閱程序不能提供在財務(wù)報表審計中要求的所有證據(jù)，審閱業(yè)務(wù)對所審閱的財務(wù)報表不存在重大錯報提供有限保證，注冊會計師應(yīng)當以消極方式提出結(jié)論。18（二）財務(wù)報表審閱與財務(wù)報表審計的區(qū)別1.目標不同2.保證程度不

7、同3.執(zhí)業(yè)標準不同4.承擔(dān)法律責(zé)任與否不同19（三）財務(wù)報表審閱的實施1.簽訂審閱業(yè)務(wù)約定書2.制訂審閱計劃3.實施審閱程序4.記錄審閱工作5.出具審閱報告20（四）財務(wù)報表審閱報告1.審閱報告的要素（1）標題（2）收件人（3）引言段（4）范圍段（5）結(jié)論段（6）注冊會計師簽章（7）會計師事務(wù)所的名稱、地址及簽章（8）報告日期21（四）財務(wù)報表審閱報告2.審閱報告的類型（1）無保留結(jié)論的審閱報告（2）保留結(jié)論的審閱報告（3）否定結(jié)論的審閱報告（4）無法提供任何保證的審閱報告22二、財務(wù)盡職調(diào)查（一）財務(wù)盡職調(diào)查的概念 財務(wù)盡職調(diào)查通常是指會計師事務(wù)利用其專業(yè)能力為委托方提供的針對目標企業(yè)中與投

8、資有關(guān)的財務(wù)狀況進行審閱、分析、核查，進而對目標企業(yè)的財務(wù)狀況做出合理判斷和預(yù)期規(guī)劃的專業(yè)調(diào)查服務(wù)活動。 財務(wù)盡職調(diào)查主要是在收購、投資等資本運作活動時進行，但企業(yè)上市發(fā)行時，也會需要事先進行盡職調(diào)查，以初步了解是否具備上市的條件。23二、財務(wù)盡職調(diào)查（二）財務(wù)盡職調(diào)查的目的和內(nèi)容 目的：財務(wù)盡職調(diào)查的目的主要是了解目標企業(yè)的財務(wù)狀況，分析可能存在的缺陷及它們對收購及預(yù)期投資收益所可能產(chǎn)生的影響，以利于委托方做出合理判斷和預(yù)期規(guī)劃。 內(nèi)容：調(diào)查內(nèi)容包括對目標企業(yè)總體財務(wù)信息和具體財務(wù)狀況的調(diào)查，涵蓋會計主體概況、財務(wù)組織、薪酬稅費及會計政策、財務(wù)報表（資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表）、表外項目

9、等多方面。23二、財務(wù)盡職調(diào)查（三）財務(wù)盡職調(diào)查的保證程度 有限保證。（四）財務(wù)盡職調(diào)查的過程計劃階段、實施階段、報告階段。（五）財務(wù)盡職調(diào)查與財務(wù)報表審計的區(qū)別23三、預(yù)測性財務(wù)信息的審核（一）預(yù)測性財務(wù)信息審核相關(guān)概念最佳估計假設(shè)是指截至編制預(yù)測性財務(wù)信息日，管理層對預(yù)期未來發(fā)生的事項和采取的行動作出的假設(shè)。推測性假設(shè)是指管理層對未來事項和采取的行動作出的假設(shè)，該事項或行動預(yù)期在未來未必發(fā)生。23三、預(yù)測性財務(wù)信息的審核（一）預(yù)測性財務(wù)信息審核相關(guān)概念預(yù)測是指管理層在最佳估計假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測性財務(wù)信息。規(guī)劃是指管理層基于推測性假設(shè)，或同時基于推測性假設(shè)和最佳估計假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信

10、息。24二、預(yù)測性財務(wù)信息的審核（一）預(yù)測性財務(wù)信息審核相關(guān)概念預(yù)測是指管理層在最佳估計假設(shè)的基礎(chǔ)上編制的預(yù)測性財務(wù)信息。規(guī)劃是指管理層基于推測性假設(shè)，或同時基于推測性假設(shè)和最佳估計假設(shè)編制的預(yù)測性財務(wù)信息。（二）預(yù)測性財務(wù)信息審核的保證程度提供有限保證。25（三）預(yù)測性財務(wù)信息審核的實施1.接受業(yè)務(wù)委托2.了解被審核單位情況3.實施預(yù)測性財務(wù)信息審核程序4.出具預(yù)測性財務(wù)信息審核報告26（四）預(yù)測性財務(wù)信息審核報告1.審核報告的要素（1）標題；（2）收件人；（3）指出所審核的預(yù)測性財務(wù)信息；（4）提及審核預(yù)測性財務(wù)信息時依據(jù)的準則；（5）說明管理層對預(yù)測性財務(wù)信息（包括編制該信息所依據(jù)的假設(shè)

11、）負責(zé)；27（四）預(yù)測性財務(wù)信息審核報告1.審核報告的要素（6）適當時，提及預(yù)測性財務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制；（7）以消極方式說明假設(shè)是否為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)；（8）對預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當編制，并按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行列報發(fā)表意見；（9）對預(yù)測性財務(wù)信息的可實現(xiàn)程度作出適當警示 。28（四）預(yù)測性財務(wù)信息審核報告2.審核報告應(yīng)表明觀點并給出警示審核報告中應(yīng)當說明：（1）支持假設(shè)不能為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)的證據(jù)是否存在；（2）預(yù)測性財務(wù)信息是否依據(jù)支持假設(shè)恰當編制；（3）對于實際結(jié)果的說明；（4）預(yù)測性財務(wù)信息僅用于特定目的。30（四）預(yù)測性財務(wù)信息

12、審核報告1.審核報告的要素（10）注冊會計師的簽名及蓋章；（11）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（12）報告日期。29（四）預(yù)測性財務(wù)信息審核報告3.幾種特殊情況的處理（1）預(yù)測性財務(wù)信息的列報不恰當時的處理（2）假設(shè)不能為預(yù)測性財務(wù)信息提供合理基礎(chǔ)時的處理（3）審核范圍受到限制時的處理4.預(yù)測性財務(wù)信息審核報告參考格式見教材 3123 （五）預(yù)測性財務(wù)信息審核之盈利預(yù)測審核 1.盈利預(yù)測審核的目的 盈利預(yù)測審核的目的是注冊會計師對被審核單位盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)進行審核，并發(fā)表審核意見。 2.盈利預(yù)測審核中雙方的責(zé)任 按照獨立審計實務(wù)公告第4號盈利預(yù)測審核的要求出具盈利預(yù)測審核報告，并保證其真實性、合法性，是注