關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理問(wèn)題研究

1、PAGE 天津農(nóng)學(xué)院畢 業(yè) 論 文 中文題目: 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理問(wèn)題研究 英文題目: The Research on Accounting and Tax Treatment of Borrowing Costs between Affiliated Enterprise 學(xué)生姓名 謝冰 系 別 經(jīng)濟(jì)管理系 專業(yè)班級(jí) 2008級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)2 班 指導(dǎo)教師 劉洪云 成績(jī)?cè)u(píng)定 2012年6月目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc326164290 1 引言 PAGEREF _Toc326164290 h 1 HYPERLINK l _Toc326

2、164291 2 相關(guān)理論綜述 PAGEREF _Toc326164291 h 1 HYPERLINK l _Toc326164292 2.1 關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義和特質(zhì) PAGEREF _Toc326164292 h 1 HYPERLINK l _Toc326164293 2.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款費(fèi)用 PAGEREF _Toc326164293 h 2 HYPERLINK l _Toc326164294 3 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款費(fèi)用的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理方法 PAGEREF _Toc326164294 h 3 HYPERLINK l _Toc326164295 3.1 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借入方借款費(fèi)用的稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)

3、處理方法 PAGEREF _Toc326164295 h 3 HYPERLINK l _Toc326164296 3.1.1 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借入方借款費(fèi)用的稅務(wù)處理 PAGEREF _Toc326164296 h 3 HYPERLINK l _Toc326164297 3.1.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借入方借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 PAGEREF _Toc326164297 h 5 HYPERLINK l _Toc326164298 3.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借出方借款費(fèi)用的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理 PAGEREF _Toc326164298 h 6 HYPERLINK l _Toc326164299 3.2.1 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借出方

4、借款費(fèi)用的稅務(wù)處理 PAGEREF _Toc326164299 h 6 HYPERLINK l _Toc326164300 3.2.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借出方借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 PAGEREF _Toc326164300 h 7 HYPERLINK l _Toc326164301 4 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理方法的問(wèn)題及改進(jìn)建議 PAGEREF _Toc326164301 h 9 HYPERLINK l _Toc326164302 4.1 關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定不規(guī)范 PAGEREF _Toc326164302 h 9 HYPERLINK l _Toc326164303 4.2 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)申報(bào)信

5、息不規(guī)范 PAGEREF _Toc326164303 h 10 HYPERLINK l _Toc326164304 4.3 對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)管理缺乏有力的監(jiān)控 PAGEREF _Toc326164304 h 11 HYPERLINK l _Toc326164305 5 結(jié)論 PAGEREF _Toc326164305 h 11 HYPERLINK l _Toc326164306 【參 考 文 獻(xiàn)】 PAGEREF _Toc326164306 h 13 HYPERLINK l _Toc326164307 致 謝 PAGEREF _Toc326164307 h 14摘 要目前，規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)一般利用

6、內(nèi)部資金拆借以緩解資金缺乏的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，一些關(guān)聯(lián)企業(yè)也均通過(guò)款項(xiàng)流動(dòng)來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這種現(xiàn)象在美國(guó)次貸危機(jī)影響下與2009年金融危機(jī)爆發(fā)后，導(dǎo)致了企業(yè)間諸多風(fēng)險(xiǎn)的積聚，例如：資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)人員的債權(quán)和債務(wù)同歸一人、賬目不清、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)一體化等等。因此，國(guó)際各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局都在不斷完善關(guān)聯(lián)企業(yè)及其交易的規(guī)范，我國(guó)也一直在完善關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的相關(guān)法律并提高了貸款的利率和門檻以應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。盡管關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理在關(guān)注中成長(zhǎng)，但在實(shí)務(wù)中，對(duì)這一業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理仍舊是無(wú)法統(tǒng)一。在此背景下，根據(jù)現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，通過(guò)結(jié)合案例分析，探討了在關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生借款時(shí)，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸雙方（借入方

7、和借出方）借款費(fèi)用的處理方法，并進(jìn)行了規(guī)范的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理探討，從中找到處理不夠得當(dāng)?shù)牟蛔悴⑻岢龈倪M(jìn)措施，從而使企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)監(jiān)管部門高效完成工作的目的，降低由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家與企業(yè)的雙贏。關(guān)鍵詞： 關(guān)聯(lián)企業(yè)；借款費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處理ABSTRACTAt present, the general use of internal funds to lend to larger enterprise groups to ease the shortage of capital in the economy, and some affiliates promote

8、economic development by money flows. This phenomenon, which is under the influence of the U.S. subprime mortgage crisis and the financial crisis in 2009, results in the accumulation of many risks in the enterprise, such as the confused assets, the unclear accounts, the integration of economic profit

9、 and so on. Therefore, the national regulatory authorities and constantly improve the specification of the related enterprises and transactions , China has been perfecting the relevant laws of the related party transactions and loan interest rates and thresholds in response to the current economic s

10、ituation.Although related to the handling of the economic business of the affiliated companies is concerned about growth, but in practice, the business accounting and tax treatment is still not unified. In this context, this article in accordance with related laws and regulations in force and based

11、on case analysis in order to standardize the accounting and tax treatment on borrowing costs between affiliated enterprises, including both lenders and borrowers ( borrowing side and lending side), when the discussion on loan between affiliated enterprises. Moreover, we find out some shortcomings an

12、d propose improvement measures. So that the corporate financial officers and tax regulators can efficient complete the whole work. And the purpose of the work, reduce the risk of economic activity brought about by the related enterprises and realize the national and Enterprise-win.Key words: Affilia

13、ted Enterprises; Borrowing Costs; Accounting Treatment; Tax Treatment PAGE 14關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理問(wèn)題研究謝冰（天津農(nóng)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系）1 引言隨著金融市場(chǎng)的一體化和資本流動(dòng)的全球化，在經(jīng)濟(jì)生活中占據(jù)主導(dǎo)地位的群體從小企業(yè)、小作坊到實(shí)力雄厚的股份公司，最后在共同的目的追求效益最大化的推動(dòng)下，企業(yè)間的合并、分立及相互參股等事項(xiàng)的時(shí)常發(fā)生，最終使不同規(guī)模的企業(yè)逐漸走向聯(lián)合，關(guān)聯(lián)企業(yè)也在這樣的背景中應(yīng)運(yùn)而生，逐步形成了以適應(yīng)集中生產(chǎn)、追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的一種新型企業(yè)組織形式。當(dāng)前我國(guó)的金融市場(chǎng)并不完善，因此，資金

14、充裕的企業(yè)不能有效利用在賬戶中大量的閑置資金，相反的，資金運(yùn)轉(zhuǎn)緊張的企業(yè)不能通過(guò)銀行貸款、票據(jù)貼現(xiàn)等傳統(tǒng)方式滿足急需的資金需求。此種運(yùn)行模式，使得關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆借成為了這種組織形式中不可或缺的重要部分。資金拆借的發(fā)生有兩個(gè)原因，其中之一是解決資金問(wèn)題，另一方面是企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款發(fā)生的、符合一定條件的利息支出可以在企業(yè)所得稅前扣除，節(jié)省了費(fèi)用，達(dá)到了避稅增利的目標(biāo)。因此，本文通過(guò)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、國(guó)內(nèi)外比較和案例分析對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理問(wèn)題研究，來(lái)規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款費(fèi)用的處理，使得企業(yè)更好的發(fā)展，為國(guó)家做出更大的貢獻(xiàn)。2 相關(guān)理論綜述2.1 關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義和特質(zhì)在我國(guó)資本市

15、場(chǎng)的發(fā)展中推行 HYPERLINK /view/78482.htm t _blank 現(xiàn)代企業(yè)制度，使得關(guān)聯(lián)企業(yè)這種企業(yè)間的聯(lián)合，已成為現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一種日趨重要的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象；然而，這種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象卻是一種尚未得到充分認(rèn)識(shí)和了解的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，對(duì)于“關(guān)聯(lián)企業(yè)”的稱謂也并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的界定，例如有關(guān)聯(lián)公司、關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)人等等不同的說(shuō)法。在我國(guó)，1991年7月1日起施行的中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法中第一次出現(xiàn)了“關(guān)聯(lián)企業(yè)”的相關(guān)定義。該法這樣認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)：關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的，擁有或者控制關(guān)系；直接或

16、間接地同為第三者所擁有或者控制；其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系1。關(guān)聯(lián)企業(yè)，概括言之，即是指與其他企業(yè)之間，存在直接或間接控制關(guān)系或重大影響關(guān)系的企業(yè)，相互之間具有緊密聯(lián)系的各獨(dú)立企業(yè)互為關(guān)聯(lián)企業(yè)。為了保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展而不斷完善的法律法規(guī)相繼出現(xiàn)，由我國(guó)財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露的第一百四十七條，對(duì)關(guān)聯(lián)方定義如下：在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系2。根據(jù)法律法規(guī)的定義可推知，關(guān)聯(lián)企業(yè)具有以下特質(zhì)：第一、關(guān)聯(lián)企業(yè)是一種具有獨(dú)立法人人格的企業(yè)之

17、間的聯(lián)合體?？杀憩F(xiàn)為由控制公司和從屬公司構(gòu)成。而控制公司與從屬公司的形成主要在干關(guān)聯(lián)公司之間的統(tǒng)一管理關(guān)系的存在。這種關(guān)系往往籍助于控制公司對(duì)從屬公司實(shí)質(zhì)上的控制而形成。第二、關(guān)聯(lián)企業(yè)是由多種聯(lián)系紐帶連結(jié)而成的企業(yè)群體。其一，凡是公司基于投資關(guān)系直接或間接控制他公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)或人事安排的，其相互之間即為控制公司與從屬公司關(guān)系；其二，凡是某公司與他公司之間存在著統(tǒng)一管理關(guān)系的合意，如支配性合同和具有支配性質(zhì)的聯(lián)營(yíng)合同，企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)合同、企業(yè)租賃經(jīng)營(yíng)合同、委托經(jīng)營(yíng)合同、信托經(jīng)營(yíng)合同等，亦應(yīng)認(rèn)定其相互之間為控制公司與從屬公司關(guān)系；其三，某公司與他公司通過(guò)出售控制權(quán)、表決權(quán)協(xié)議、人事連鎖等方式形成控制

18、關(guān)系的，也可以構(gòu)成控制公司與從屬公司關(guān)系。第三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的形成必定是基于特定的經(jīng)濟(jì)目的。2.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款費(fèi)用在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大前提下，企業(yè)的籌資渠道有很多種類，例如：使用財(cái)政資金、取得信貸資金、吸收投資、內(nèi)部集資、發(fā)行債券和股票、租賃等等各種各樣的形式，但是，在所有渠道中，最為方便融資的，常常是關(guān)聯(lián)方（即關(guān)聯(lián)企業(yè)）之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。借款費(fèi)用中包含借款利息（即企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購(gòu)建或者生產(chǎn) HYPERLINK /view/1338125.htm t _blank 符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等）、折價(jià)或

19、者溢價(jià)的攤銷（即發(fā)行公司債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)在每期的攤銷金額）、輔助費(fèi)用（即企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等交易費(fèi)用）以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（即是由于 HYPERLINK /view/387.htm t _blank 匯率變動(dòng)導(dǎo)致 HYPERLINK /view/1080315.htm t _blank 市場(chǎng)匯率與 HYPERLINK /view/7171850.htm t _blank 賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額）等。由于向關(guān)聯(lián)方借款支付利息屬于關(guān)聯(lián)方交易，稅法規(guī)定，企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)

20、款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在業(yè)務(wù)發(fā)生年度起10年內(nèi)進(jìn)行合理調(diào)整，補(bǔ)繳利息收入的相關(guān)稅金并計(jì)算利息。同時(shí)規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。3 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款費(fèi)用的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理方法3.1 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借入方借款費(fèi)用的稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)處理方法3.1.1 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借入方借款費(fèi)用的稅務(wù)處理由上述分析可知，在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，無(wú)論是從金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)借款的利息，無(wú)論利率高低，均應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)予以資本化或者計(jì)入損益。而在稅務(wù)處理上，并非實(shí)際發(fā)生的利息支出都可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣

21、除，稅法對(duì)借款利息支出在扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)上有嚴(yán)格限制，企業(yè)年度匯算清繳時(shí)要進(jìn)行必要的調(diào)整。 （1）關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金借貸借款利息的扣除標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知中第一條規(guī)定： 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：110。其中第二條規(guī)定為：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料

22、，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。10企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十六條規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除11。但是，企業(yè)可以通過(guò)其他途徑使此部分利息得以稅前扣除，這也是本文的主要研究方向。（2）對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利率方面中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條第二款規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除12。（3）借入方所得稅稅前扣除金額確定方法根據(jù)以上的扣除

23、標(biāo)準(zhǔn)與利率確定可知，關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款費(fèi)用中借入方所得稅，稅前可扣除金額可以分別按以下方法確定：首先，借入方不能證明，企業(yè)是按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行交易，或者其實(shí)際所得稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。若：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資權(quán)益性投資2:1；則，所得稅前可扣除金額關(guān)聯(lián)方權(quán)益性投資2實(shí)際借款利率和金融企業(yè)同期同類貸款利率中較低者。若：接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資權(quán)益性投資2:1則，依據(jù)實(shí)際支付的借款利息與按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息數(shù)額中較低者扣除。其次，借入方能證明，企業(yè)是按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行交易，或者其實(shí)際所得稅負(fù)低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，依據(jù)實(shí)際支付的借款利息和按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息數(shù)額中較低者扣除

24、。例1：位于市區(qū)的A公司（上市公司）、B公司（上市公司）和C公司于2011年1月共同投資1000萬(wàn)元設(shè)立甲公司。A公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占20%股份；B公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占20%股份；C公司權(quán)益性投資600萬(wàn)元，占60%股份；2009年1月，甲公司以10%年利率從A公司借款500萬(wàn)元，以9%年利率從B公司借款600萬(wàn)元，以7%年利率從C公司借款600萬(wàn)元。假設(shè)A公司、B公司和C公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%。甲公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且甲公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；甲公司實(shí)際稅負(fù)不高于C公司。

25、根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和財(cái)稅2008121號(hào)文件的規(guī)定，甲公司利息支付計(jì)算如下：（1）對(duì)A公司支付的利息支出。由于甲公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且甲公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，甲公司實(shí)際支付給A公司的利息支出，不超過(guò)財(cái)稅2008121號(hào)文件的規(guī)定債資比例和稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。由于甲公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬(wàn)元和200萬(wàn)元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的比例2：1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)8%，故對(duì)A公司的借款利息支出不得全額在稅前扣除。其可稅前扣除的借款利息支出為2002

26、8%=32（萬(wàn)元）。2009年共支付A公司利息額為50010%=50（萬(wàn)元），可在稅前扣除32萬(wàn)元，其余18萬(wàn)元應(yīng)在2009年度作納稅調(diào)整，且在以后年度也不得扣除。（2）對(duì)B公司的利息支出。由于甲公司接受B公司的債權(quán)性投資可以提供出稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則，因此，可以不看債資比例的規(guī)定；但其約定的9%的利率，高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故支付給B公司借款利息支出6009%=54（萬(wàn)元），不能全額在稅前扣除，其超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的部分600（9%-8%）=6（萬(wàn)元）要作納稅調(diào)整，且在以后年度也不得扣除。（3）對(duì)C公司的利息支出。甲公司實(shí)際稅負(fù)不高于C公司，可以不看債資比

27、例的規(guī)定，其約定的7%的利率低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故支付給C公司借款利息支出6007%=42（萬(wàn)元），可以全額在稅前扣除。3.1.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借入方借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理在關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生資金借貸的問(wèn)題時(shí)，首先進(jìn)行的就是會(huì)計(jì)處理，將籌集來(lái)的資金投入使用并在賬目中體現(xiàn)。因此，在企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用（包括利息、折溢價(jià)攤銷、輔助費(fèi)用、匯兌差額等）時(shí)，應(yīng)按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，將借款費(fèi)用分別計(jì)入有關(guān)科目。第一、屬于籌建期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。第二、屬于經(jīng)營(yíng)期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。第三、屬于發(fā)生的與購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)

28、用，按規(guī)定在購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。第四、購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在處理賬目之后，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露（2006）第十條中規(guī)定：企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；定價(jià)政策9。同樣，以

29、例1為例，甲公司在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將全部利息支出146萬(wàn)元（50+54+42）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1460000貸：應(yīng)付利息 1460000實(shí)際支付以上借款利息時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付利息 1460000 貸：銀行存款 1460000甲公司不能在所得稅前扣除的部分，屬于永久性差異，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行處理。甲公司2009年度企業(yè)借款利息支出不允許稅前扣除金額為18+6=24（萬(wàn)元）。甲公司在年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額24萬(wàn)元，調(diào)增企業(yè)所得稅2425%=6（萬(wàn)元），其會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 600003.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借

30、出方借款費(fèi)用的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理3.2.1 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借出方借款費(fèi)用的稅務(wù)處理對(duì)于借出方來(lái)說(shuō)，即是將會(huì)收到關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金借貸行為產(chǎn)生的借款利息收入，在稅收方面主要涉及所得稅和營(yíng)業(yè)稅及附加所得稅方面：（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的利息收入屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知第四條規(guī)定：企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅10。這里說(shuō)的不符合規(guī)定的利息收入，包括借款方不得扣除利息支出，以及超過(guò)同期銀行貸款利率的金額。（2）稅收征收管理法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境

31、內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。14據(jù)此可知，關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金借貸，如果融通資金約定利率低于金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率核定其利息收入并要求其繳納相應(yīng)所得稅。（3）營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）關(guān)于對(duì)“非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，應(yīng)如何征收營(yíng)業(yè)稅15？”的解答指出，營(yíng)業(yè)稅稅目注釋規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸予他人使用的行為

32、。16根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸予他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。由此可知，借出方因關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款收取的利息需按5繳納營(yíng)業(yè)稅，并按要求計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加17。根據(jù)前文所引稅收征收管理法第三十六條的規(guī)定，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金約定利率低于金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率核定其利息收入并要求其繳納相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅及附加。與原稅法相比，在原內(nèi)資企業(yè)所得稅政策中，主要通過(guò)規(guī)定借款金額與注冊(cè)資本的比例來(lái)管理關(guān)聯(lián)方利息支出的稅前扣除。在我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的利息能否稅前扣除的問(wèn)

33、題上主要強(qiáng)調(diào)利息支付的正常交易原則，而不是機(jī)械地、絕對(duì)地限制某一固定比例標(biāo)準(zhǔn)。承接例1，由于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)取得利息收入的企業(yè)沒(méi)有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，故A公司自甲公司取得的利息收入50萬(wàn)元、B公司自甲公司取得的利息收入54萬(wàn)元、C公司自甲公司取得的利息收入42萬(wàn)元，均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。A、B、C公司取得的利息收入及相關(guān)稅金情況計(jì)算如下：（1）關(guān)于A、B公司的利息收入。全額計(jì)繳企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加并做會(huì)計(jì)處理，不需要調(diào)整。（2）關(guān)于C公司取得的利息收入。C公司約定借款利率低于金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率，稅務(wù)部門有權(quán)按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率核定其利息收入48萬(wàn)元

34、（6008），并要求其按照核定額繳納所得稅和營(yíng)業(yè)稅及附加。C公司多繳所得稅部分屬于永久性差異，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行處理。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，A、B、C公司應(yīng)稅利息收入應(yīng)按照金融保險(xiǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率5繳納營(yíng)業(yè)稅，因其均處于市區(qū)，因此，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7，教育費(fèi)附加征收率為3。A、B、C公司具體稅費(fèi)金額情況見下表：表1 A、B、C公司相關(guān)稅費(fèi)情況一覽表（單位：元）企業(yè)名稱應(yīng)稅利息收入營(yíng)業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加A公司500000250001750750B公司540000270001890810C公司4800002400016807203.2.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借出方借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（1）

35、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露第一章第二條規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易9。關(guān)聯(lián)方的會(huì)計(jì)處理，主要是披露相關(guān)信息。企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，均應(yīng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：母公司和子公司的名稱，母公司不是該企業(yè)的最終控制方的，還應(yīng)披露最終控制方的名稱；母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司的名稱；母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化；母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)

36、對(duì)子公司的持股比例。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、關(guān)聯(lián)交易類型及交易要素。交易要素至少包括：交易的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的明細(xì)；未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；定價(jià)政策。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款利息費(fèi)用規(guī)定，關(guān)聯(lián)方利息支出的賬務(wù)處理與非關(guān)聯(lián)方利息支出的賬務(wù)處理一致，從關(guān)聯(lián)方的借款利息費(fèi)用，作為利息支出計(jì)入當(dāng)期損益13。（3）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金，上市公司應(yīng)按取得的資金

37、使用費(fèi)，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；若上市公司取得的資金使用費(fèi)超過(guò)按1年期銀行貸款利率計(jì)算的金額的部分，視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的捐贈(zèng)，計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），由此產(chǎn)生的財(cái)稅差異分析屬于永久性差異。承接例1，基于表1提供的數(shù)據(jù)，A、B、C公司的會(huì)計(jì)處理分別為：A公司會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 500000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 27500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1750 應(yīng)交教育費(fèi)附加 750B公司會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 540000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 540000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 29700貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 27000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1890應(yīng)交教

38、育費(fèi)附加 810C公司的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 420000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 420000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 26400貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 24000應(yīng)城市維護(hù)建設(shè)稅 1680應(yīng)交教育費(fèi)附加 7204 關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理方法的問(wèn)題及改進(jìn)建議4.1 關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定不規(guī)范現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則和征管法實(shí)施細(xì)則以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義是一致的，即：關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：(一)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；(二)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；(三)其他在利益上相

39、關(guān)聯(lián)的關(guān)系。關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程同時(shí)進(jìn)一步明確：企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織有所列八種關(guān)系之一的，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。以上關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定都尚欠具體。例如：何為控制? 何為直接控制或間接控制？何為其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系？相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的是控制嗎？控制一般應(yīng)該是指直接或間接擁有對(duì)方的股份總和達(dá)到50%以上表決權(quán)資本。企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上是指在一個(gè)時(shí)點(diǎn)上還是在一個(gè)時(shí)間段？如果是一個(gè)時(shí)間段，那么這個(gè)時(shí)間段又是多長(zhǎng)? 等等。以上問(wèn)題在現(xiàn)行有關(guān)稅收法律法規(guī)之中并未具體明確, 所以在實(shí)際工作中就難以把握了。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

40、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露指南中，關(guān)聯(lián)方交易的定義以及關(guān)聯(lián)交易的形式明確得很具體的, 我認(rèn)為, 在關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理過(guò)程中可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露來(lái)認(rèn)定什么是關(guān)聯(lián)企業(yè)。尚未明確的有關(guān)問(wèn)題, 如企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上是指在一個(gè)時(shí)點(diǎn)上還是在一個(gè)時(shí)間段? 如果是一個(gè)時(shí)間段，那么這個(gè)時(shí)間段又是多長(zhǎng)? 國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)盡快予以明確。在我國(guó)現(xiàn)行的認(rèn)定中可以適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大關(guān)聯(lián)方關(guān)系的范圍。是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系, 除現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定外, 對(duì)間接共同控制、間接重大影響、同受共同控制的兩方或多方之間, 也應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方。在國(guó)際

41、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)，對(duì)關(guān)聯(lián)方的揭示中, 間接共同控制或間接重大影響, 以及同受共同控制的兩方或多方之間, 都被視為關(guān)聯(lián)方。根據(jù)我國(guó)目前的情況, 對(duì)此可予以借鑒。4.2 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)申報(bào)信息不規(guī)范現(xiàn)實(shí)中, 許多公司對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系不披露, 或者只披露一些簡(jiǎn)單而不深層次的內(nèi)容。實(shí)際披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易存在著較多的問(wèn)題: 一是對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露不完整。許多公司沒(méi)有將對(duì)其有重大影響的公司或控股股東列為關(guān)聯(lián)方予以披露。對(duì)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員等關(guān)聯(lián)方, 披露者微乎其微。二是對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的類型把握不準(zhǔn)確, 披露也不充分。如把關(guān)聯(lián)方之間的擔(dān)保和抵押列為或有負(fù)債, 對(duì)許可協(xié)議、關(guān)鍵管

42、理人員報(bào)酬、應(yīng)收款項(xiàng)的劃轉(zhuǎn)等, 基本不予披露。三是對(duì)關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)容的披露含糊其辭,如對(duì)交易類型、交易要素的披露, 要么輕描淡寫, 要么內(nèi)容不完整, 使報(bào)表使用者無(wú)法得到清晰、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。四是弄虛作假, 以圖不軌。對(duì)此現(xiàn)象，建議如下：（1）規(guī)范和細(xì)致企業(yè)自身的章程或合作協(xié)議。尤其在當(dāng)前企業(yè)改革中, 對(duì)引入的外來(lái)投資者要做盡職調(diào)查和評(píng)估, 進(jìn)行可行性研究, 科學(xué)設(shè)計(jì)改革改制企業(yè)的股權(quán)設(shè)置, 避免出現(xiàn)投資者的投機(jī)性。同時(shí)要細(xì)致規(guī)范企業(yè)的章程或合作協(xié)議, 以對(duì)投資者負(fù)責(zé)、對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的要求制定章程和簽定合作協(xié)議。（2）提高管理人員素質(zhì)及財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。企業(yè)管理人員, 尤其高級(jí)高級(jí)管理人員的素質(zhì)是企業(yè)文

43、化內(nèi)涵、企業(yè)生命力的主要決定因素。要加強(qiáng)企業(yè)管理人員素質(zhì), 要綜合評(píng)價(jià)其職業(yè)道德與能力, 同時(shí)避免用人唯從, 用人唯親, 避免出現(xiàn)利用職權(quán)為某投資者、為某個(gè)人謀取利益。（3）建立健全關(guān)聯(lián)交易日常管理制度。要從根本上建立健全關(guān)聯(lián)交易日常管理制度。做到對(duì)關(guān)聯(lián)交易的統(tǒng)計(jì), 公開關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容, 增加關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容。對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有重大影響的關(guān)聯(lián)方交易, 除按現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)予以披露的內(nèi)容外, 還應(yīng)披露其影響程度; 對(duì)涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓, 相互提供資金、擔(dān)保和抵押等方面的信息, 不論其金額大小, 都應(yīng)充分披露; 對(duì)已解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系的原關(guān)聯(lián)方, 如與其發(fā)生交易或資金往來(lái), 也應(yīng)予以充分披露。（4）規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易

44、的定價(jià)政策。關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格, 是了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵。但由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露未規(guī)定關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)政策。4.3 對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)管理缺乏有力的監(jiān)控在管理過(guò)程中，除了要求納稅人按稅法規(guī)定報(bào)送申報(bào)資料外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)行精細(xì)化管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和提供資料的基礎(chǔ)上，要填制企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定表和企業(yè)可比性因素分析認(rèn)定表，并由被調(diào)查企業(yè)核對(duì)確認(rèn)。在當(dāng)前情況下，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)管理在一定程度上重視不夠，沒(méi)有對(duì)申報(bào)情況進(jìn)行復(fù)核，從而造成工作中出現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)得到解決。在遇到申報(bào)信息不規(guī)范時(shí)，尚缺乏相關(guān)法規(guī)制度來(lái)規(guī)范和控制。對(duì)

45、此現(xiàn)象，建議如下：（1）建立和完善維護(hù)投資者利益的法規(guī)制度。對(duì)于因不公平關(guān)聯(lián)方交易而導(dǎo)致股東利益受到侵害的, 相關(guān)法規(guī)制度應(yīng)有相應(yīng)的條款規(guī)定, 以保護(hù)受害者, 懲處侵害者。應(yīng)從立法的角度, 賦予投資者某些特殊的權(quán)力, 如在特定情況下, 投資者有請(qǐng)求法院否決股東大會(huì)、董事會(huì)決議的權(quán)力等等。（2）加大對(duì)關(guān)聯(lián)方交易違規(guī)披露的處罰力度?，F(xiàn)代企業(yè)的三大機(jī)構(gòu)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)要充分發(fā)揮其職作用, 對(duì)于管理者隨意操縱關(guān)聯(lián)方交易, 粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表或?qū)⒛承╆P(guān)聯(lián)方交易隱瞞不報(bào)、拒不披露或歪曲重要信息的行為, 應(yīng)制定相應(yīng)的處罰細(xì)則, 加大處罰力度。另外, 對(duì)于公司的違規(guī)行為, 不僅要處罰公司, 更要對(duì)公司董事會(huì)和相關(guān)責(zé)任人追究民事和刑事責(zé)任。5 結(jié)論世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一體化，為關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得了更為寬廣和自由的發(fā)展空間。關(guān)聯(lián)企業(yè)中可以跨地區(qū)、跨國(guó)家的經(jīng)營(yíng)行為