中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）02-增值稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

1、第二章 增值稅業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)分析與會(huì)計(jì)處理第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的計(jì)稅方法與稅率（一）計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法主要有兩種：一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法1.一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法下，應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。在采購(gòu)環(huán)節(jié)企業(yè)需要預(yù)繳增值稅，在銷售環(huán)節(jié)企業(yè)需要代收增值稅；企業(yè)本期應(yīng)繳納的增值稅稅額就等于所代收的銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期所預(yù)繳的進(jìn)項(xiàng)稅額之后的余額。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額一般計(jì)稅方法主要適用于增值稅一般納稅人。2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的應(yīng)交增值稅稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為

2、： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率這種方法主要適用于增值稅小規(guī)模納稅人。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（二）增值稅稅率1.基本情況適用于一般納稅人，目前有13%、9%和6%共三檔稅率；小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按3%的征收率計(jì)征；一般納稅人特定經(jīng)濟(jì)行為也可采用3%征收率計(jì)征。（二）增值稅稅率（續(xù)）2.一般納稅人增值稅稅率的具體情況（1）銷售商品或進(jìn)口貨物；提供加工、修理修配等勞務(wù)，稅率為13%；（2）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為13%；（3）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，購(gòu)進(jìn)農(nóng)

3、副產(chǎn)品，稅率為9%；（4）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零；（5）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除上述外，稅率為6。（6）增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。二、一般納稅人增值稅繳納與經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)（一）購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)與增值稅預(yù)繳預(yù)繳增值稅，即進(jìn)項(xiàng)稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。購(gòu)買(mǎi)價(jià)增值稅稅率（二）銷售環(huán)節(jié)與增值稅代收代收增值稅，即銷項(xiàng)稅額；銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。 銷售價(jià)增值稅稅率銷售額不包括銷項(xiàng)稅額。納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算

4、銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率）（三）應(yīng)納稅額一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（四）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑

5、證上注明的增值稅額。三、增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅比較簡(jiǎn)單。在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，支付的所有價(jià)款和稅金全部合并在一起，計(jì)入所購(gòu)物資的成本。在銷售環(huán)節(jié)，按照銷售收入（不含增值稅）乘以增值稅征收率，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)繳納的增值稅稅額。第二節(jié)一般納稅人增值稅一般性業(yè)務(wù)分析一、企業(yè)一般性應(yīng)交稅費(fèi)資金運(yùn)動(dòng)分析（一）一般性應(yīng)交稅費(fèi)基本資金運(yùn)動(dòng)分析相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款A(yù)B100萬(wàn)90萬(wàn)（二）相關(guān)性原則對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)資金運(yùn)動(dòng)的影響分析從靜態(tài)角度看，就只能提供一個(gè)余額信息！能否提供以下三個(gè)信息，以更好滿足決策有用： 應(yīng)交稅費(fèi)、已交稅費(fèi)、未交稅費(fèi)三種信息；對(duì)其資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管控。相關(guān)項(xiàng)目甲銀行存款A(yù)B1

6、00萬(wàn)90萬(wàn)乙討論：（1）如甲的余額為100萬(wàn)元，乙的余額分別為90萬(wàn)、100萬(wàn)和110萬(wàn)，怎么理解？（2）資金運(yùn)動(dòng)先后順序與經(jīng)濟(jì)含義：A、B同時(shí)發(fā)生。反映什么經(jīng)濟(jì)含義？ 稅款立即結(jié)清！先有A、后有B。反映什么經(jīng)濟(jì)含義？ 應(yīng)繳模式！先有B、后有A。反映什么經(jīng)濟(jì)含義？ 預(yù)繳模式討論：（3）B段代表什么含義？B段代表繳稅。（4）如何判斷B段運(yùn)動(dòng)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是預(yù)繳、還是應(yīng)繳？先A段，后有B：應(yīng)繳模式。先有B，后有A：預(yù)繳模式。二、一般納稅人增值稅基本業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)分析（一）業(yè)務(wù)導(dǎo)入例1：（1）企業(yè)3月10日購(gòu)買(mǎi)材料100萬(wàn)元，增值稅稅率13%，款項(xiàng)已用存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。原材料銀行存款 乙10

7、0萬(wàn)13萬(wàn)A二、一般納稅人增值稅基本業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)分析（續(xù)）例1：（2）企業(yè)6月10日，將用該批材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品出售，售價(jià)300萬(wàn)元，增值稅稅率13%，款已收存銀行。銀行存款原材料銀行存款 乙 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲100萬(wàn)13萬(wàn)39萬(wàn)300萬(wàn)AB二、一般納稅人增值稅基本業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)分析（續(xù)）例1：（3）企業(yè)6月30日，以存款繳納增值稅26萬(wàn)元。銀行存款原材料銀行存款 乙 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入丙甲100萬(wàn)13萬(wàn)39萬(wàn)300萬(wàn)26萬(wàn)ACB二、一般納稅人增值稅基本業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)分析（續(xù)）（二）增值稅的本意針對(duì)某一特定的原材料等項(xiàng)目的投入而言的；該材料等所生產(chǎn)的相應(yīng)產(chǎn)品出售后所產(chǎn)生的增值額。 兩者之間存在直接的、明確的

8、對(duì)應(yīng)關(guān)系。 即預(yù)繳的稅款與代收的稅款之間存在明確的因果關(guān)系。二、一般納稅人增值稅基本業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)分析（續(xù)）（三）實(shí)際過(guò)程中增值稅的繳納很難在兩者之間找到一一的對(duì)應(yīng)關(guān)系 材料等的多次采購(gòu)、材料等的混合使用、產(chǎn)品的多樣性等。實(shí)際操作： 由“因果關(guān)系” 轉(zhuǎn)向“時(shí)間關(guān)系”上的配比 本期的預(yù)繳稅款抵減本期的代收稅款，兩者之間的差額再補(bǔ)交。（四）增值稅抵扣由“因果關(guān)系”轉(zhuǎn)向“時(shí)間關(guān)系”對(duì)增值稅業(yè)務(wù)表述的影響例2：企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間末，本期已預(yù)交的增值稅為120萬(wàn)，本期已代收的增值稅為200萬(wàn)，本期已實(shí)際繳納增值稅20萬(wàn)元。乙丙甲附注：甲：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 乙：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）丙

9、：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 討論：乙、丙之間存在的異同？（200萬(wàn)）（120萬(wàn)）（20萬(wàn)）三、原材料等改變用途，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)分析例3：接例2。 企業(yè)領(lǐng)用原材料20萬(wàn)元投入集體福利性質(zhì)的在建工程項(xiàng)目，該批材料所預(yù)繳的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。企業(yè)的增值稅稅率為13%，則應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為2.6萬(wàn)。三、原材料等改變用途，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)分析原材料20萬(wàn)元，則應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為2.6萬(wàn)。為了保持進(jìn)項(xiàng)稅額的完整性，以便提供最原始的進(jìn)項(xiàng)稅額信息，對(duì)其進(jìn)行固化處理。將其固化處理，資金從其下方流出；然后挪開(kāi)！類似于固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊。（120萬(wàn)）乙 （20萬(wàn)）丙 甲（200萬(wàn)

10、） 附注：?。簯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）原材料在建工程20萬(wàn)2.6萬(wàn)小圈內(nèi)的金額反映企業(yè)目前實(shí)際可以抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，即117.4萬(wàn)大圈內(nèi)的金額反映企業(yè)本期應(yīng)繳納的增值稅額，即82.6萬(wàn)丁 四、應(yīng)交增值稅期末余額結(jié)轉(zhuǎn)資金運(yùn)動(dòng)分析期末將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”項(xiàng)目上。（一）轉(zhuǎn)出未交增值稅資金運(yùn)動(dòng)分析例4：接例3。期末將應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)為未交增值稅。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅余額=200（120 2.6）+20=200137.4=62.6萬(wàn)該余額屬于應(yīng)交未交的金額（120萬(wàn)） 乙 （20萬(wàn)） 丙 甲（200萬(wàn)）（2.6萬(wàn)） 丁 大圈內(nèi)的金額即期末余額。本題為

11、應(yīng)繳未繳的稅額62.6萬(wàn)，總體上為一個(gè)沙坑。大圈內(nèi)的金額反映期末余額。本題為應(yīng)繳未繳的稅額62.6萬(wàn)，總體上為一個(gè)沙坑。將大圈內(nèi)的期末余額用一個(gè)過(guò)渡性項(xiàng)目A替代。對(duì)其資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管控（將資金運(yùn)動(dòng)暫停下來(lái)，從而形成一個(gè)新的沙堆！）應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 戊 戊：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）62.6萬(wàn)（120萬(wàn)） 乙 （20萬(wàn)） 丙 甲（200萬(wàn)）（2.6萬(wàn)） 丁 A（62.6萬(wàn)）（二）轉(zhuǎn)出多交增值稅資金運(yùn)動(dòng)分析銷項(xiàng)稅額為130萬(wàn)元。期末，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的余額： 130萬(wàn)（1203.2）+20=130 136.8=-6.8萬(wàn)該余額屬于多交的金額，需要抵扣下一期的稅金。（120萬(wàn)）

12、 乙 （20萬(wàn)） 丙 甲（130萬(wàn)）（3.2萬(wàn)） 丁 大圈內(nèi)的金額反映期末余額。本題為多繳的稅額6.8萬(wàn)，總體上為一個(gè)沙堆。大圈內(nèi)的金額反映期末余額。本題為多繳的稅額6.8萬(wàn)，總體上為一個(gè)沙堆。將大圈內(nèi)的期末余額用一個(gè)過(guò)渡性項(xiàng)目B替代。對(duì)其資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管控（固化處理：資金從其下方流出；然后挪開(kāi)！）應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅己己：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）6.8萬(wàn)（120萬(wàn)） 乙 （20萬(wàn)） 丙 甲（130萬(wàn)）（3.2萬(wàn)） 丁 （6.8萬(wàn)）B五、一般性增值稅業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)綜合流程業(yè)務(wù)視角銀行存款原材料等銀行存款等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

13、出）在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交）應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅（應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）AFCEBDA進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)生；B銷項(xiàng)稅額的發(fā)生；C進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的發(fā)生；D繳納本期的增值稅；E期末將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”；F繳納上期應(yīng)付未付的增值稅。一般性增值稅業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)綜合流程邏輯關(guān)系視角E段運(yùn)動(dòng)結(jié)束后，企業(yè)與增值稅有關(guān)的項(xiàng)目就只剩下“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”項(xiàng)目的各子項(xiàng)目的余額抵消后為零，即特大圈內(nèi)的總金額抵消后為零（雖然各個(gè)子項(xiàng)目不一定為零）。大圈內(nèi)的總金額是企

14、業(yè)需要結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”的期末余額；中圈的金額反映企業(yè)本期應(yīng)繳納的增值稅稅額；小圈內(nèi)的總金額反映實(shí)際可以抵扣的預(yù)繳稅金；五、增值稅一般性業(yè)務(wù)舉例例5：朗能公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%。204年3月初，“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”賬戶貸方余額為30萬(wàn)元。本月發(fā)生了下列業(yè)務(wù)：（1）10日，購(gòu)進(jìn)材料，價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅26萬(wàn)元，取得了增值稅專用發(fā)票。該款項(xiàng)已以銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。（2）15日，銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)500萬(wàn)元，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品的成本為200萬(wàn)元。（3）17日，集體福利性質(zhì)工程領(lǐng)用原材料50萬(wàn)元（不含稅），該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，應(yīng)予轉(zhuǎn)出。（

15、4）20日銷售材料，其成本為60萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元（不含稅），貨款已收存銀行。（5）28日，繳納增值稅50萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元是上月未交的稅金。 要求： （1）編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算204年3月底應(yīng)交增值稅期末余額，并將其期末余額結(jié)轉(zhuǎn)。（1）10日，購(gòu)進(jìn)材料一批，價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅26萬(wàn)元，取得了增值稅專用發(fā)票。該款項(xiàng)已以銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。借：在途物資 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 260 000 貸：銀行存款 2 260 000 200萬(wàn)在途物資26萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（2）15日，銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)500萬(wàn)元，貨

16、款尚未收到。該批產(chǎn)品的成本為200萬(wàn)元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000 借：應(yīng)收賬款 5 650 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 650 000應(yīng)收賬款庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)65萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）500萬(wàn)（3）17日，集體福利性質(zhì)工程領(lǐng)用原材料50萬(wàn)元（不含稅），該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，應(yīng)予轉(zhuǎn)出。借：在建工程 565 000 貸：原材料 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 65 000 50萬(wàn)6.5萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）在建工程原材料等BA（4

17、）20日銷售材料，其成本為60萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元（不含稅），貨款已收存銀行。借：其他業(yè)務(wù)成本 600 000 貸：原材料 600 000 借：銀行存款 1 130 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130 000銀行存款原材料其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入60萬(wàn)13萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）100萬(wàn)（5）28日，繳納增值稅50萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元是上月未交的稅金。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）200 000 貸：銀行存款 500 000 20萬(wàn)30萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

18、（6）計(jì)算204年3月底應(yīng)交增值稅期末余額，并將其進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。 3月應(yīng)交增值稅期末余額=65 +13（266.5）20=38.5萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）385 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 385 00038.5萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅假設(shè)：3月底應(yīng)交增值稅的余額為多交增值稅52萬(wàn)元。 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 520 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）520 000-52萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅第三節(jié)增值稅特殊業(yè)務(wù)的資金運(yùn)動(dòng)分析與會(huì)計(jì)處理一、一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品的資金運(yùn)動(dòng)分析 免征增值

19、稅的，銷售方只能開(kāi)具普通發(fā)票； 購(gòu)買(mǎi)方，參照普通發(fā)票金額確認(rèn)所購(gòu)物資成本。在途物資等銀行存款等二、一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，未取得增值稅專用發(fā)票一般納稅人如未取得增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將其所支付的全部?jī)r(jià)款作為所購(gòu)物資的成本。例6：甲公司是增值稅一般納稅人，向乙公司購(gòu)入原材料一批，取得普通銷售發(fā)票上注明的金額為113000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。原材料應(yīng)付賬款 11.3萬(wàn)借：原材料 113 000 貸：應(yīng)付賬款乙 113 000三、一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的資金運(yùn)動(dòng)分析收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品（對(duì)方，即農(nóng)戶，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票），按收購(gòu)價(jià)直接乘以扣除率作進(jìn)項(xiàng)稅額，剩余部分作為購(gòu)貨成本。原

20、材料庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）例7：某農(nóng)業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際以現(xiàn)金支付的總價(jià)款為20萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。假設(shè)其進(jìn)項(xiàng)稅扣除率為9%。18.2萬(wàn)原材料庫(kù)存現(xiàn)金1.8萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20萬(wàn)借：原材料 182 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200 000四、進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣引起的資金運(yùn)動(dòng)分析1.購(gòu)買(mǎi)時(shí)就確定不能抵扣的價(jià)稅合并，計(jì)入所購(gòu)物資的成本。這類項(xiàng)目主要有： 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目；集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)

21、、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。在途物資等銀行存款等集體福利主要指企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體組織為滿足本組織成員的需要，依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在本組織范圍內(nèi)實(shí)施或者通過(guò)社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)舉辦的、供雇員集體享用的福利性設(shè)施和服務(wù)。職工集體福利事業(yè)，是由企業(yè)、事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)方面興辦的。包括：職工食堂、浴室、托兒所、醫(yī)務(wù)室以及生活供應(yīng)等各項(xiàng)集體事業(yè)。2.購(gòu)買(mǎi)時(shí)可以抵扣，但后來(lái)改變用途導(dǎo)致不能抵扣的購(gòu)買(mǎi)時(shí)，按價(jià)稅分離處理；改變用途時(shí)，作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。注意：在計(jì)劃成本模式下，若原材料等改變用途，其原所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，其轉(zhuǎn)出金額不能以其計(jì)劃成本來(lái)計(jì)算，而應(yīng)該以其實(shí)際成本來(lái)

22、計(jì)算。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）相關(guān)項(xiàng)目原材料等BA例8：企業(yè)將原材料16萬(wàn)元，以福利的形式發(fā)放給企業(yè)員工個(gè)人，其估計(jì)售價(jià)為20萬(wàn)元。該企業(yè)的增值稅稅率為13%。應(yīng)付職工薪酬16萬(wàn)2.08萬(wàn)借：應(yīng)付職工薪酬 180 800 貸：原材料 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20 800應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）原材料等BA這類業(yè)務(wù)主要有：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)及其所耗用的，不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服

23、務(wù)和建筑服務(wù)。非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，需要分期抵扣而轉(zhuǎn)出的。出口退稅時(shí)，稅法規(guī)定不予退稅的部分，計(jì)入出口物資成本。（計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等）稅法所指的“非正常損失”：是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)；是指因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。五、視同銷售業(yè)務(wù)的資金運(yùn)動(dòng)分析對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需計(jì)算繳納增值稅。 存貨增值稅主要業(yè)務(wù)種類流出企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)計(jì)量模式有無(wú)增值活動(dòng)視同銷售增值稅處理是是公允價(jià)值是應(yīng)交稅費(fèi)

24、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）以存貨抵償債務(wù)、非貨幣性資產(chǎn)交換（含對(duì)外投資）、發(fā)放職工個(gè)人福利、發(fā)放股利等否否實(shí)際成本無(wú)否不影響，或應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）將原材料用于生產(chǎn)用在建工程（不影響），將原材料用于非生產(chǎn)用在建工程（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）有是應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工物資等用于非生產(chǎn)用在建工程等（一）作正常銷售處理，確認(rèn)收入與費(fèi)用存貨已流出企業(yè)，涉及到產(chǎn)權(quán)變動(dòng)價(jià)稅分離確認(rèn)收入與增值稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。 相關(guān)項(xiàng)目庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）這類業(yè)務(wù)主要有：以存貨抵償債務(wù)應(yīng)付賬款等；以存貨對(duì)外投資長(zhǎng)期股權(quán)投資等；以存貨進(jìn)行交換換入

25、資產(chǎn)等；以存貨發(fā)放股利應(yīng)付股利；以存貨用于職工個(gè)人福利應(yīng)付職工薪酬等。（二）不做銷售處理，不確認(rèn)收入與費(fèi)用存貨（經(jīng)過(guò)企業(yè)加工過(guò)的）在企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)，不涉及到產(chǎn)權(quán)變動(dòng)。存貨按成本結(jié)轉(zhuǎn)；按計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。 例9：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品投入到非生產(chǎn)用在建工程，其成本為20萬(wàn)元，其估計(jì)售價(jià)為30萬(wàn)元。增值稅稅率為13%。應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）在建工程等庫(kù)存商品3.9萬(wàn)20萬(wàn)BA即：A段流量按存貨成本計(jì)量； B段流量以存貨的預(yù)計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)這類業(yè)務(wù)主要有：主要涉及到自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工物資；將自產(chǎn)產(chǎn)品等用于企業(yè)集體福利設(shè)施的完善與改建 在建工程、固定資產(chǎn)等。六、小規(guī)模納稅人增值稅引起的資金運(yùn)動(dòng)分

26、析現(xiàn)行稅法規(guī)定：小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般也不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其增值稅采用簡(jiǎn)易核算方法。因此，即使取得了增值稅專用發(fā)票，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)該與貨物的買(mǎi)價(jià)一并計(jì)入其成本。1.購(gòu)買(mǎi)時(shí)無(wú)論是否取得增值稅專用發(fā)票，一律價(jià)稅合并計(jì)入存貨成本。其資金運(yùn)動(dòng)見(jiàn)A段運(yùn)動(dòng)。2.銷售時(shí)按銷售額的一定比例計(jì)算增值稅額。其資金運(yùn)動(dòng)見(jiàn)B段運(yùn)動(dòng)。銀行存款等原材料等銀行存款等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅AB例10：（1）丁公司是增值稅小規(guī)模納稅人，購(gòu)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款20萬(wàn)元，增值稅為26000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未收到。借：在途物資 22

27、6 000 貸：銀行存款 226 000在途物資銀行存款等22.6萬(wàn)A例10：（2）丁公司本期銷售產(chǎn)品，取得銷售收入（含增值稅）103萬(wàn)元。其增值稅稅率為3%。貨款尚未收到。 含稅收入換算為不含稅收入：103（13%）=100萬(wàn)借：應(yīng)收賬款 1 030 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 30 000應(yīng)收賬款在途物資銀行存款等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅23.4萬(wàn)100萬(wàn)3萬(wàn)AB七、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅分析稅法規(guī)定，初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額扣除。一般納稅人：需單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)

28、應(yīng)交增值稅（減免稅款）”；該賬戶反映按照稅法要求，可以抵扣應(yīng)納增值稅額的、與增值稅稅控系統(tǒng)相關(guān)的專用設(shè)備購(gòu)買(mǎi)和技術(shù)維護(hù)費(fèi)等。小規(guī)模納稅人：不需要單獨(dú)設(shè)置賬戶，而是直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”。1.一般納稅人的資金運(yùn)動(dòng)分析稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵稅：設(shè)備購(gòu)買(mǎi)（A段運(yùn)動(dòng)）；期末沖減應(yīng)交增值稅（B段運(yùn)動(dòng)）。技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵稅：發(fā)生時(shí)做費(fèi)用處理（A段運(yùn)動(dòng)）期末再?zèng)_減應(yīng)交增值稅（B段運(yùn)動(dòng)）AB銀行存款等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）管理費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例11：（1）甲公司是增值稅一般納稅人，購(gòu)入稅控專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，買(mǎi)價(jià)12000元，增值稅為1560元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。（

29、A段）（2）期末，甲公司將其沖減應(yīng)交增值稅。（B段）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）13 560 貸：管理費(fèi)用 13 560借：管理費(fèi)用 13 560 貸：銀行存款 13 5601356013560銀行存款管理費(fèi)用B應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）A例11：（3）甲公司在使用過(guò)程中，發(fā)生維護(hù)費(fèi)800元，以現(xiàn)金支票支付。（4）期末，將該維修費(fèi)沖減應(yīng)交稅費(fèi)。1356013560銀行存款管理費(fèi)用B應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）A借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）800 貸：管理費(fèi)用 800借：管理費(fèi)用 800 貸：銀行存款 8008

30、008002.小規(guī)模納稅人的資金運(yùn)動(dòng)分析不同之處：沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置減免稅款項(xiàng)目，而是直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”。AB銀行存款等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅管理費(fèi)用 八、差額征稅業(yè)務(wù)處理根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局增值稅相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務(wù)（金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法提供建筑服務(wù)等）無(wú)法通過(guò)抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的，應(yīng)采用差額征收方式計(jì)算應(yīng)納增值稅。（一）企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的業(yè)務(wù)處理（二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額（一）企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的業(yè)

31、務(wù)處理1.收入按總額法確認(rèn)企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，會(huì)導(dǎo)致增值稅銷項(xiàng)稅額的減少。 （1）企業(yè)發(fā)生成本費(fèi)用；（A段運(yùn)動(dòng)）（2）待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，沖減銷項(xiàng)稅額；在沖減銷項(xiàng)稅額時(shí)，為了保持“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”項(xiàng)目的完整性，資金并沒(méi)有直接將其沖銷，而是在其附近停留下來(lái)，從而形成一個(gè)新的項(xiàng)目“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”。（B段運(yùn)動(dòng)） 銀行存款等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）A主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等B應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）需要注意的是，如該筆銷售業(yè)務(wù)原采用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅處理的，則不需要單獨(dú)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵

32、減）”項(xiàng)目，而是直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅”項(xiàng)目（一般納稅人）或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”項(xiàng)目（小規(guī)模納稅人）。例12：某旅行社為增值稅一般納稅人，應(yīng)交增值稅采用差額征稅方式核算，其收入確認(rèn)采用總額法。（1）208年10月份，該旅行社為乙公司提供職工境內(nèi)旅游服務(wù)，向乙公司收取含稅價(jià)款318 000元，其中增值稅18 000元，全部款項(xiàng)已收妥入賬。（A段）銀行存款A(yù)300 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款 318 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18 000（2）旅行社以銀行存款支付其他接團(tuán)旅游公司的旅游費(fèi)用和其他單位

33、相關(guān)費(fèi)用共計(jì)254 400（b段）；（3）該費(fèi)用中因允許扣減銷售而減少的銷項(xiàng)稅額為14 400元（c段）。銀行存款A(yù)銀行存款300 000254 400B主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）14 400C借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 254 400 貸：銀行存款 254 400 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 14 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14 400 將B、C兩段合并也是可以的：銀行存款240 000B主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）14 400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 1

34、4 400 貸：銀行存款 254 400 2.收入按凈額法確認(rèn)在收入按凈額法確認(rèn)時(shí)，允許從銷售額中扣除其支付給其他單位的款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)付賬款，按銷售額扣除支付給其他單位的款項(xiàng)后的凈額確認(rèn)收入及銷項(xiàng)稅額。銀行存款A(yù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款例13：某客運(yùn)站為增值稅一般納稅人，為客運(yùn)公司提供客源組織、售票、檢票、發(fā)車(chē)、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等服務(wù)。該企業(yè)采用差額征稅方式，以其所取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額作為銷售額。本期該企業(yè)向旅客收取車(chē)票款530 000元，應(yīng)向客運(yùn)公司支付477 000元；剩下的53 000元中50 000元作為銷售額，3 000元為增值

35、稅銷項(xiàng)稅額。銀行存款A(yù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款50 000477 0003 000借：銀行存款 530 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)付賬款 477 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 000（二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額參見(jiàn)第11章對(duì)外投資業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)分析與會(huì)計(jì)處理。本處略。九、出口退稅引起的資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)處理（一）實(shí)現(xiàn)“免、抵、退”的企業(yè)出口貨物（有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，實(shí)行免、抵、退政策）：免免征銷售環(huán)節(jié)的增值稅抵出口貨物所耗原材料已繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額（內(nèi)銷貨物的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之后的余額

36、）退若應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額，則未抵完的稅額予以退還，企業(yè)應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)予以確認(rèn)。銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）丙主營(yíng)業(yè)務(wù)成本小圈內(nèi)的總金額反映企業(yè)出口貨物所涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅額；附注：A不予免征、抵扣和退稅的部分，做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理，計(jì)入出口物資成本。B應(yīng)予退還的稅款，作“出口退稅”處理其處理同“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”一樣固化后挪開(kāi)中圈的余額反映企業(yè)本期用于國(guó)內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)所采購(gòu)材料繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額；大圈內(nèi)的余額是企業(yè)內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額抵減其進(jìn)項(xiàng)稅額后的應(yīng)交增值額當(dāng)乙的余額大于或等于甲的

37、時(shí)，出口退稅直接抵減該金額，即B1，即退稅通過(guò)抵扣內(nèi)銷產(chǎn)品所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅來(lái)進(jìn)行。當(dāng)乙的余額小于甲的金額時(shí)，除抵扣該金額（B1）外，未抵扣完的部分，實(shí)際收到退稅款時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，即B2。甲 乙將大圈內(nèi)所有項(xiàng)目抵消后的余額暫時(shí)用另一個(gè)項(xiàng)目乙來(lái)替代對(duì)B1段資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管控，人為將其運(yùn)動(dòng)過(guò)程暫停！AB1B2B將上圖進(jìn)行整理：甲只起過(guò)渡的作用，將其取消，B與B1、B2合并為一段。銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 丙主營(yíng)業(yè)務(wù)成本附注：丙應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）AB1B2出口退稅資金運(yùn)

38、動(dòng)綜合分析業(yè)務(wù)視角銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本附注：A不予免征、抵扣和退稅的部分，計(jì)入出口物資成本。B1出口退稅通過(guò)抵扣內(nèi)銷產(chǎn)品所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅進(jìn)行。B2未抵扣完的部分，以后實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)，即發(fā)生B2段運(yùn)動(dòng)。AB1B2出口退稅資金運(yùn)動(dòng)綜合分析邏輯關(guān)系視角銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（

39、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本小圈內(nèi)的總金額反映企業(yè)出口貨物所涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅額；中圈的余額反映企業(yè)本期用于國(guó)內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)所采購(gòu)材料預(yù)繳的進(jìn)項(xiàng)稅額；大圈內(nèi)的余額是企業(yè)內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額抵減其進(jìn)項(xiàng)稅額后的應(yīng)交增值額。當(dāng)特大圈的余額為不為零時(shí)，說(shuō)明“出口抵內(nèi)銷”并沒(méi)有把“內(nèi)銷”抵完，企業(yè)還需要補(bǔ)交剩余的增值稅。此時(shí)，B2的流量為零。當(dāng)特大圈的余額為零時(shí)，說(shuō)明“出口抵內(nèi)銷”把所有的“內(nèi)銷”抵完了。如果還不夠的話，就需要退稅給企業(yè)。此時(shí)，B2的流量即為退稅的金額。AB1B2例12：企業(yè)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。某月，發(fā)生下列業(yè)務(wù)，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”項(xiàng)目期初余額為0.（1）國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料600萬(wàn)元，材料已驗(yàn)

40、收入庫(kù)，其增值稅為78萬(wàn)元，全部以銀行存款支付。 （假設(shè)再無(wú)其他與進(jìn)項(xiàng)稅有關(guān)的業(yè)務(wù)）借：原材料 6 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 780 000 貸：銀行存款 6 780 00078萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （2）國(guó)內(nèi)銷售貨物500萬(wàn)元，其增值稅65萬(wàn)元，款項(xiàng)已全部存入銀行。（假設(shè)再無(wú)其他銷售）借：銀行存款 5 650 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 650 00078萬(wàn)65萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）出口貨物300萬(wàn)元，款未收到，成本250萬(wàn)。(假設(shè)其將業(yè)務(wù)1中所購(gòu)材料20

41、0萬(wàn)元耗用)借：應(yīng)收賬款 3 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 000免借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 500 000 貸：庫(kù)存商品 2 500 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）78萬(wàn)65萬(wàn)（4）與出口產(chǎn)品相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為26萬(wàn)元（相關(guān)的原材料為200萬(wàn)元）。按稅法規(guī)定，不能免征、抵扣、退還的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4萬(wàn)元，作為出口貨物的成本處理。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 40 0004萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本78萬(wàn)65萬(wàn)A

42、78萬(wàn)4萬(wàn)（5）可予抵扣的金額：應(yīng)予退稅的金額26-4=22萬(wàn)當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)補(bǔ)交的增值稅額金額=65-（78-26）=13萬(wàn)，即應(yīng)該抵銷的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）130 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 130 000抵13萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本AB165萬(wàn)78萬(wàn)4萬(wàn)（6）以后企業(yè)實(shí)際收到退稅款時(shí)，確認(rèn)出口退稅。即：2213=9萬(wàn)借：銀行存款 90 000 貸：應(yīng)交

43、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 90 000退13萬(wàn)9萬(wàn)銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A65萬(wàn)B2B1（二）未實(shí)現(xiàn)“免抵退”的企業(yè)應(yīng)收出口退稅款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本附注： A按所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額相等的金額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。A1不予免征、抵扣和退稅的部分，計(jì)入出口物資成本A2按規(guī)定應(yīng)予退稅的部分，反映應(yīng)收出口退稅款的增加AA1A2BB收到退稅款十、增值稅其他特殊業(yè)務(wù)資

44、金運(yùn)動(dòng)分析（一）應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額該項(xiàng)目核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人申請(qǐng)稽核但尚未取得與稽核結(jié)果相符的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)（A段）；以后該進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣（B段） 。銀行存款等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 AB原材料等 （二）應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額該項(xiàng)目核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅稅額。企業(yè)發(fā)生增值稅待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)（A段）；以后分期轉(zhuǎn)銷（B段）。銀行存款等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額A應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）B