會(huì)計(jì)學(xué)第八章利潤表要素：費(fèi)用

1、 第八章 費(fèi)用 知識點(diǎn)費(fèi)用0203主營業(yè)務(wù)成本稅金及附加【目錄】04期間費(fèi)用05資產(chǎn)減值損失06營業(yè)外支出07其他業(yè)務(wù)成本01費(fèi)用概述08 所得稅費(fèi)用第一節(jié) 費(fèi)用概述 一、費(fèi)用的概念及特征（一）費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）費(fèi)用的特征費(fèi)用應(yīng)具有以下三個(gè)基本特征：1.費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的2.費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少3.費(fèi)用導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益總流出與向所有者分配利潤無關(guān) 二、費(fèi)用的組成內(nèi)容費(fèi)用的組成內(nèi)容有廣義和狹義之分。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所界定的費(fèi)用可理解為狹義的費(fèi)用。根據(jù)準(zhǔn)則的定義，費(fèi)用僅包括企業(yè)日?；顒?dòng)所產(chǎn)

2、生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。這些費(fèi)用主要是指企業(yè)為取得營業(yè)收入進(jìn)行產(chǎn)品銷售等營業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流出，具體包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損失、投資損失等。從廣義的角度來看，費(fèi)用除了包括企業(yè)日?；顒?dòng)所發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益流出外，還應(yīng)包括損失。第二節(jié) 主營業(yè)務(wù)成本 一、主營業(yè)務(wù)成本的概念企業(yè)在銷售商品的過程中，一方面減少了庫存的存貨，另一方面作為取得主營業(yè)務(wù)收入而墊支的資金，表明企業(yè)發(fā)生了費(fèi)用，我們把這項(xiàng)費(fèi)用稱為主營業(yè)務(wù)成本（亦稱商品銷售成本）。 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本銷售商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售

3、該商品的數(shù)量若本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，其單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)單位成本。 二、主營業(yè)務(wù)成本的核算 為了核算主營業(yè)務(wù)成本的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，需要設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。該賬戶的性質(zhì)是損益類，用來核算企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。其借方登記主營業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”賬戶應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 庫存商品入庫成本 銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù)) 主營業(yè)務(wù)成本 銷售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用(損益)

4、類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 三、主營業(yè)務(wù)成本的報(bào)表列示 主營業(yè)務(wù)成本的列報(bào)主要體現(xiàn)在“利潤表”中。在“利潤表”中，“營業(yè)成本”項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額分析填列。 第三節(jié) 其他業(yè)務(wù)成本 一、其他業(yè)務(wù)成本的概念企業(yè)在實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)的同時(shí)，往往還要發(fā)生一些其他業(yè)務(wù)支出，即與其他業(yè)務(wù)有關(guān)的成本和費(fèi)用。包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 二、其他業(yè)務(wù)成本的核算 “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的性質(zhì)屬于損益類，用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)成本的

5、發(fā)生及其轉(zhuǎn)銷情況。其借方登記其他業(yè)務(wù)成本包括材料銷售成本、提供勞務(wù)的成本費(fèi)用的發(fā)生，即其他業(yè)務(wù)成本的增加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本額，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，期末沒有余額。該賬戶應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 其他業(yè)務(wù)成本 銷售材料 期末結(jié)轉(zhuǎn)成本等其他業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用(損益)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 三、其他業(yè)務(wù)成本的報(bào)表列示 其他業(yè)務(wù)成本的列報(bào)主要體現(xiàn)在“利潤表”中。在“利潤表”中，“營業(yè)成本”項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額，“營業(yè)成本”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”的發(fā)生額分析填列。 第四節(jié)

6、稅金及附加 一、稅金及附加的概念企業(yè)銷售商品、持有特定財(cái)產(chǎn)或發(fā)生特定行為，就應(yīng)該向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅（簡稱城建稅）、資源稅、教育費(fèi)附加，以及車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅等。為了核算企業(yè)銷售商品、持有特定財(cái)產(chǎn)以及發(fā)生特定行為應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，需要設(shè)置“稅金及附加”賬戶。 二、稅金及附加的核算 “稅金及附加”賬戶的性質(zhì)是損益類，用來反映企業(yè)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加的計(jì)算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。其借方登記按照有關(guān)計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出的各種稅金及附加額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的稅金及附加額。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額。 稅金及附加 增加額 期末結(jié)轉(zhuǎn)稅金

7、及附加賬戶性質(zhì)：費(fèi)用(損益)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 三、稅金及附加的報(bào)表列示 稅金及附加的列報(bào)主要體現(xiàn)在“利潤表”中。在“利潤表”中，“稅金及附加”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列。 第五節(jié) 期間費(fèi)用 一、期間費(fèi)用的概念期間費(fèi)用是指企業(yè)本期日?；顒?dòng)所發(fā)生的不能歸屬于特定核算對象的成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。董事會(huì)人力部門技術(shù)部門統(tǒng)計(jì)部門辦公室企業(yè)管理部門銷售部門財(cái)務(wù)部門. 二、期間費(fèi)用的核算 （一）管理費(fèi)用的核算企業(yè)為進(jìn)行管理費(fèi)用的核算，應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。本賬戶核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。企

8、業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等。 管理費(fèi)用 發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 銀行存款等 本年利潤 管理費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用(損益)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額 二、期間費(fèi)用的核算 （二）銷售費(fèi)用的核算企業(yè)為進(jìn)行銷售費(fèi)用的核算，應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶。本賬戶核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)等費(fèi)用。 銷售費(fèi)用 發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 銀行存款等 本年利潤 銷售費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用(損益)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額

9、 二、期間費(fèi)用的核算 （三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算企業(yè)為進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算，應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。本賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 銀行存款等 本年利潤 財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用(損益)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額 三、期間費(fèi)用的報(bào)表列示 期間費(fèi)用的列報(bào)主要體現(xiàn)在“利潤表”中。在“利潤表”中，“管理費(fèi)用”項(xiàng)目、“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶、“銷售費(fèi)用”賬戶和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。 第六節(jié) 資產(chǎn)減值損失 一、資產(chǎn)減值損失概述當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額

10、低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)反映在其利潤表中，而計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，從而夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，避免利潤虛增，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 二、資產(chǎn)減值損失的核算 設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”賬戶。當(dāng)企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶。在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損

11、失”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)當(dāng)沒有余額。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 提取的 減值準(zhǔn)備本年利潤 資產(chǎn)減值損失已確認(rèn)的資 期末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)減值損失賬戶性質(zhì): 費(fèi)用(損益)類賬戶結(jié)構(gòu): 借增貸減期末一般無余額 三、資產(chǎn)減值損失的報(bào)表列示 資產(chǎn)減值損失的列報(bào)主要體現(xiàn)在“利潤表”中。在“利潤表”中，“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。 第七節(jié) 營業(yè)外支出 一、營業(yè)外支出的概念營業(yè)外支出是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。這種支出不屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。營業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢毀損損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。 二、營業(yè)外

12、支出的核算 “營業(yè)外支出”賬戶，該賬戶的性質(zhì)是損益類，用來核算企業(yè)各項(xiàng)營業(yè)外支出的發(fā)生及其轉(zhuǎn)銷情況。其借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生（即營業(yè)外支出的增加），貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額。營業(yè)外支出賬戶應(yīng)按照支出的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 本年利潤 營業(yè)外支出 發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出賬戶性質(zhì)：費(fèi)用(損益)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減期末一般無余額 三、營業(yè)外支出的報(bào)表列示 營業(yè)外支出的列報(bào)主要體現(xiàn)在“利潤表”中。在“利潤表”中，“營業(yè)外支出”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。 第八節(jié) 所得稅費(fèi)用 一、所得稅費(fèi)用的概念 所得

13、稅費(fèi)用是企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照相應(yīng)的所得稅稅率計(jì)算繳納的一種稅款。所得稅是根據(jù)企業(yè)的所得額征收的，而企業(yè)的所得額又可以依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算確定，即所謂的會(huì)計(jì)所得和納稅所得。會(huì)計(jì)所得是由企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等的要求確認(rèn)的收入與費(fèi)用進(jìn)行配比計(jì)算得出的稅前會(huì)計(jì)利潤，納稅所得是根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定的收入和準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用計(jì)算得出的企業(yè)納稅所得，即應(yīng)稅利潤。由于會(huì)計(jì)法規(guī)和稅收法規(guī)是兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)范疇，兩者的適度分離被認(rèn)為是允許的。 二、所得稅費(fèi)用的核算 為了核算所得稅費(fèi)用的發(fā)生情況，在會(huì)計(jì)上需要設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶。該賬戶的性質(zhì)是損益類，用來核算企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用的計(jì)算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。其借方登記按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算出的所得稅費(fèi)用額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用額，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額。所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)