管理會計實務項目二成本性態(tài)分析

1、項目二 成本性態(tài)分析任務1 成本分類 任務2 成本性態(tài)分析案例導入 快遞公司的成本分析 順豐速運集團有限公司成立于 1993 年，主要經(jīng)營國內(nèi)、國際快遞及相關(guān)業(yè)務。順豐速運的業(yè)務按照其物流快遞物品可以大致分為三類：文件、包裹和重貨。順豐的成本分類主要有三種：第一種是按作業(yè)環(huán)節(jié)劃分，成本包括客服成本、材料成本、收件成本、輸單成本、中轉(zhuǎn)成本、航空運輸成本、水陸運輸成本、派件成本、關(guān)務成本和理賠成本等部分；第二種是按照會計核算，成本按其性質(zhì)分為主營業(yè)務成本、操作費用、管理費用和銷售費用四類；第三種按成本與業(yè)務量之間的關(guān)系分為固定成本、可變成本、混合成本三類。 順豐速運的物流成本主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)外部的

2、信息處理、運輸、配送和庫存方面。（1）信息處理成本：順豐速運開展一次快遞業(yè)務首先要接受來自社會、用戶的信息資源，所產(chǎn)生的成本即是信息處理費用。（2）運輸和配送成本：在一次快遞服務中，運輸費用在整個成本中占最大比重。根據(jù)貨物、時間以及客戶的不同要求，運輸可以采用多種方式。另外還有運輸過程中貨物滅失和損壞的成本。（3）倉儲和庫存成本：由于順分速運服務注重的就是速度和及時性，所以倉儲和庫存成本所占快遞服務整個物流成本的比重相對較小。思考：（1）請按照不同的成本分類標準，說明順豐公司的各種成本分別是指什么？（2）順豐公司應該如何進行有效的成本分析與控制？任務1 成本分類一、成本按經(jīng)濟用途分類 按經(jīng)濟用

3、途分類，企業(yè)的成本可以分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類。 生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本制造費用直接人工直接材料管理費用銷售費用間接材料間接人工其他制造費用成本按經(jīng)濟用途分類，能夠反映產(chǎn)品成本的具體構(gòu)成，便于考核企業(yè)生產(chǎn)車間的成本水平和確定經(jīng)濟責任。但由于分類沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力相聯(lián)系，因而不利于企業(yè)成本的規(guī)劃和控制?！菊堊⒁狻课覈髽I(yè)產(chǎn)品成本是指制造成本，一般包括直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目。任務1 成本分類二、成本按可歸屬性分類 成本的可歸屬性是指成本的發(fā)生與特定的歸集對象之間的聯(lián)系。按此標志可將成本分為直接成本和間接成本兩類。 直接成本間接成本直接成本是指與特定歸集對象有直接聯(lián)系，能夠直接

4、計入或歸屬于某種產(chǎn)品（或勞務）的成本。例如，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料成本、生產(chǎn)工人工資等都是直接人工成本。間接成本是指與特定的歸集對象沒有直接聯(lián)系，不能直接計入或歸屬于某種產(chǎn)品（或勞務）的成本。作為企業(yè)的間接成本，必須先按其發(fā)生的地點或用途進行歸集，然后按照一定標準分配計入各種產(chǎn)品（或勞務），如工業(yè)企業(yè)的制造費用。成本按可歸屬性分類，有助于企業(yè)正確計算各種產(chǎn)品（或勞務）的成本。任務1 成本分類三、成本按實際發(fā)生的時間分類 成本按發(fā)生的時間可以分為歷史成本和未來成本兩類。歷史成本未來成本歷史成本是指以在前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。歷史成本也是財務會計中的實際成本。未來

5、成本又稱為預計成本，是指預先測算的將在未來發(fā)生的成本。四、成本按可控性分類 成本的可控性是指企業(yè)責任中心對其發(fā)生的成本能否加以控制的性質(zhì)。按此標志可以將成本分為可控成本和不可控成本兩類?？煽爻杀静豢煽爻杀究煽爻杀臼侵冈谝粋€特定的經(jīng)營期間內(nèi)，能為一個特定的責任中心計量、控制并可以調(diào)節(jié)的成本。不可控成本是指在一個特定的經(jīng)營期間內(nèi)，不能為一個特定的責任中心計量、控制并可以調(diào)節(jié)的成本。任務1 成本分類五、成本按相關(guān)性分類 成本的相關(guān)性是指企業(yè)一項成本的發(fā)生與特定決策方案是否有關(guān)的性質(zhì)。按此標志可以將成本分為相關(guān)成本和無關(guān)成本。相關(guān)成本無關(guān)成本相關(guān)成本是指與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指與特定決策

6、方案無關(guān)的成本。 成本按相關(guān)性分類，有助于企業(yè)正確進行成本預測和成本決策，有利于企業(yè)的成本規(guī)劃和成本控制?！緞幽X筋】企業(yè)成本可以按照哪些標準進行分類，各包括什么內(nèi)容？并說明不同分類標準分別適應了企業(yè)經(jīng)營管理的哪些不同需要？同步訓練一、判斷題（正確的在括號內(nèi)打“”，錯誤的打“”）（ ）1.按經(jīng)濟用途分類，企業(yè)的成本可以分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類。（ ）2.成本按經(jīng)濟用途分類能夠反映產(chǎn)品成本的具體構(gòu)成，便于考核企業(yè)生產(chǎn)車間的成本水平和確定經(jīng)濟責任，也有利于企業(yè)成本的規(guī)劃和控制。（ ）3.成本按可歸屬性分類，不利于企業(yè)正確計算各種產(chǎn)品（或勞務）的成本。（ ）4.未來成本實際上是一種成本目標和控制

7、成本。（ ）5.成本按相關(guān)性分類，有助于企業(yè)正確進行成本預測和成本決策，但是不利于企業(yè)的成本規(guī)劃和成本控制。同步訓練二、選擇題（每題至少有一個正確答案，請將正確答案填在括號內(nèi)）1.成本可以按照各種不同的標準進行分類，分類標準包括（）。A.按經(jīng)濟用途分類 B.按可歸屬性分類C.按相關(guān)性分類 D.按可控性分類2.成本按可控性可以分為兩類，下列各分類正確的是（）。A.歷史成本和未來成本 B.直接成本和間接成本 C.可控成本和不可控成本 D.生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本 3.常見的未來成本包括（）。A.估算成本 B.計劃成本 C.預算成本 D.標準成本4.成本的可歸屬性是指成本的發(fā)生與特定的歸集對象之間的聯(lián)系

8、。按此標準可將成本分為（）。A.制造成本和非制造成本 B.直接成本和間接成本C.歷史成本和未來成本 D.相關(guān)成本和無關(guān)成本5.成本的相關(guān)性是指企業(yè)一項成本的發(fā)生與特定決策方案是否有關(guān)的性質(zhì)。按此標準可以將成本分為（ ）。A.相關(guān)成本 B.無關(guān)成本 C.歷史成本 D.實際成本任務2 成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)的含義成本性態(tài)又稱為成本習性，是指企業(yè)的成本總額與特定業(yè)務量在數(shù)量方面的依存關(guān)系。固定成本變動成本混合成本二、成本按其性態(tài)分類按成本性態(tài)可將成本分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。任務2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類固定成本1.固定成本的含義和特征 固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務量范

9、圍內(nèi)，其總額與業(yè)務量的增減變動沒有直接聯(lián)系的成本。固定成本的基本特征可以從兩個方面來表述：（1）固定成本的總額不變性。固定成本總額（用a表示）不受業(yè)務量（用x表示）變動的影響而保持不變。在平面直角坐標圖上，固定成本總額線是一條平行于橫軸的直線。Xy=aYaa任務2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類固定成本1.固定成本的含義和特征 固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，其總額與業(yè)務量的增減變動沒有直接聯(lián)系的成本。固定成本的基本特征可以從兩個方面來表述：（2）單位固定成本的反比例變動性。由于固定成本總額不變，單位產(chǎn)品負擔的固定成本必然隨著業(yè)務量的增加而減少，隨著業(yè)務量的減少而增加，即單位固定成

10、本（用a/x表示）隨業(yè)務量的變動而成反比例變動。在平面直角坐標圖上，單位固定成本線是一條反比例曲線。Xy=a/xY任務2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類固定成本2.固定成本的分類 企業(yè)的固定成本按照其是否可以被管理當局改變，又可以分為：酌量性固定成本約束性固定成本酌量性固定成本：酌量性固定成本是指企業(yè)管理當局在編制成本預算時，可以根據(jù)自己的意志確定并改變其發(fā)生額的一種固定成本 約束性固定成本：約束性固定成本是指企業(yè)管理當局在編制成本預算時，不能根據(jù)自己的意志確定并改變其發(fā)生額的一種固定成本任務2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類固定成本3.固定成本的相關(guān)范圍 固定成本總額的不變性不是絕對的，

11、而是相對的。固定成本只有在一定期間和一定業(yè)務量的范圍內(nèi)不變，超出這個范圍，固定成本也會發(fā)生改變。X相關(guān)范圍Y任務2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類變動成本1.變動成本的含義和特征 變動成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。（1）變動成本總額的正比例變動性。變動成本總額（用bx表示）隨業(yè)務量的增加而成正比例地增加，隨業(yè)務量的減少而成正比例地減少。Xy=bxY任務2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類變動成本1.變動成本的含義和特征 變動成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。（2）單位變動成本的不變性。由于變動成本總額隨業(yè)務量的變動而

12、成正比例變動，因而單位變動成本（用b表示）不受業(yè)務量的影響而保持不變。Xy=bYba任務2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類變動成本2.變動成本的相關(guān)范圍 只有在相關(guān)范圍之內(nèi)，變動成本總額與業(yè)務量才成正比例地變動，表現(xiàn)出完全線性關(guān)系；超出相關(guān)范圍，就可能呈現(xiàn)出非線性關(guān)系。X相關(guān)范圍Y任務2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類混合成本1.混合成本的含義和特征 固定成本和變動成本可以說是兩種較為理想化的劃分，在實際工作中，并不是所有的成本費用都會分別以兩種簡明的形式出現(xiàn)，而是大多表現(xiàn)為兩者混合在一起的狀態(tài)，稱為混合成本，如設(shè)備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、水電費等。 混合成本是指介于固定成本和變

13、動成本之間，其成本總額既隨業(yè)務量變動又不成正比例變化的那部分成本。任務2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類混合成本2.混合成本分類 根據(jù)具體變動特征，混合成本一般可分為標準式混合成本、階梯式混合成本、低坡式混合成本和曲線式混合成本四種類型。任務2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類混合成本（1）標準式混合成本標準式混合成本（也稱半變動混合成本）的特點是：通常有一種特定基數(shù)，相當于固定成本，從基數(shù)開始，隨著業(yè)務量成相應比例變化，這部分性質(zhì)相當于變動成本。Xy=a+bxYaabxa任務2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類混合成本（2）階梯式混合成本階梯式混合成本（也稱半固定混合成本）的特點是：在一定

14、業(yè)務量范圍之內(nèi)，其發(fā)生額是固定的；當業(yè)務量增長到一定限度，其發(fā)生額就跳躍到一個新水平，然后在業(yè)務量增長的一定限度內(nèi)其發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。Xy=a1Yy=a2y=a3x1x2x3任務2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類混合成本（3）低坡式混合成本低坡式混合成本（也稱延期變動混合成本）的特點是：在正常業(yè)務范圍之內(nèi)，其發(fā)生額固定不變，但業(yè)務量超過正常水平，其發(fā)生額與業(yè)務量成正比例增長。Xy=a0Yy=a0+b0(x-x0)x0任務2 成本性態(tài)分析二、成本按其性態(tài)分類混合成本（4）曲線式混合成本曲線式混合成本是指成本總額與業(yè)務量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。X遞增型混合成本模型圖X

15、Y遞減型混合成本模型圖【動腦筋】按成本性態(tài)可將成本分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。固定成本、變動成本和混合成本之間有何區(qū)別？任務2 成本性態(tài)分析三、混合成本的分解方法混合成本 成本性態(tài)分析是指在明確各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應的成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。常見的混合成本的分解方法：（一）合同確認法 合同確認法是通過檢查與其他單位簽訂的合同中有關(guān)支付費用的具體規(guī)定，來確定成本中的固定成本和變動成本的。（二）技術(shù)測定法 技術(shù)測定法又稱技術(shù)估算法，是通過技術(shù)測定與估算的辦法來劃分固定成本和變動成本的。（三）歷史資料分

16、析法 歷史資料分析法是指根據(jù)混合成本的數(shù)學表達式（y=a+bx），采用一定期間內(nèi)業(yè)務量與混合成本的歷史數(shù)據(jù)，求出參數(shù)a(固定成本部分)和b(單位變動成本)，達到分解的目的。常用的歷史資料分析法有高低法和回歸直線法。任務2 成本性態(tài)分析三、混合成本的分解方法混合成本（三）歷史資料分析法高低法 高低點法是根據(jù)歷史資料中最高點與最低點測算混合成本中的固定成本和變動成本各占多少的方法?！菊堊⒁狻扛叩忘c法的基本做法是，以某一期間內(nèi)最高業(yè)務量（即高點）的混合成本與最低業(yè)務量（即低點）的混合成本的差數(shù)，除以最高與最低業(yè)務量的差數(shù)，得出的商數(shù)即為業(yè)務量的成本變量（即單位業(yè)務量的變動成本額），進而可以確定混合成

17、本中的變動成本部分和固定成本部分。回歸直線法 回歸直線法是根據(jù)過去一定期間業(yè)務量x和混合成本y的歷史資料，運用最小二乘法確定混合成本中的固定成本與變動成本的方法。【動腦筋】企業(yè)成本可以按照哪些標準進行分類，各包括什么內(nèi)容？說明不同分類標準分別適應了企業(yè)經(jīng)營管理的哪些不同需要？典型任務舉例已知錢塘電機有限責任公司的電費支出與產(chǎn)量相關(guān)，2015年下半年的資料見表2-1。 表2-1 電費支出與產(chǎn)量資料表月份產(chǎn)量x（件）電費y（元）718093082101 03092801 150102501 110112201 060122701 180要求：（1）用高低點法進行成本分解；（2）用回歸直線法進行成本

18、分解。典型任務舉例（1）用高低點法進行成本分解：b= a=1 150-2.2280=534或=930-2.2180=534所以，混合成本分解模型為：Y=534+2.2x典型任務舉例（2）用回歸直線法進行成本分解：根據(jù)表2-1 提供的業(yè)務量與混合成本的資料，整理計算有關(guān)數(shù)據(jù)見表2-2 。 表2-2 混合成本分解計算表月份產(chǎn)量x電費yxyx2y27180930167 40032 400864 90082101 030216 30044 1001 060 90092801 150322 00078 4001 322 500102501 110277 50062 5001 232 100112201

19、060233 20048 4001 123 600122701 180318 60072 9001 392 40014106 4601 535 000338 7006 996 400b= =536.17 =2.3則混合成本的分解模型可確定為：Y536.172.3xa=同步訓練一、判斷題（正確的在括號內(nèi)打“”，錯誤的打“”）（ ）1.變動成本只是在相關(guān)范圍內(nèi)才能與業(yè)務量呈完全的線性關(guān)系，超出了相關(guān)范圍，變動成本與業(yè)務量之間呈非線性關(guān)系。（ ）2.固定成本是指在一定條件下，不隨業(yè)務量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。（ ）3.混合成本是指既隨業(yè)務量變動但又不成正比例變動的那部分成本，因此混合成本可以歸

20、結(jié)為固定成本和變動成本兩種。（ ）4.成本性態(tài)是指成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關(guān)系。（ ）5.約束性固定成本在短期內(nèi)難以降低，只有通過提高產(chǎn)品的產(chǎn)量而相對地降低其單位成本。同步訓練二、選擇題（每題至少有一個正確答案，請將正確答案填在括號內(nèi)）1.全部成本按照其性態(tài)分類，包括（ ）。A.固定成本 B.歷史成本 C.變動成本 D.未來成本 2.下列成本項目中屬于變動性成本的有（ ）。A.原材料費 B.計時工資形式下的生產(chǎn)工人工資 C.動力費 D.按使用平均年限法計提的折舊費3.下列各項中，屬于固定成本項目的有（ ）。A.采用工作量法計提的折舊 B.不動產(chǎn)財產(chǎn)保險費C.直接材料費 D.寫字樓租金 4

21、.約束性固定成本不受管理當局短期經(jīng)營決策行動的影響。下列各項中，不屬于企業(yè)約束性固定成本的是（ ）。A.廠房折舊 B.廠房租金支出C.高管人員基本工資 D.新產(chǎn)品研究開發(fā)費用5.某企業(yè)一年中產(chǎn)量最高月份的產(chǎn)量為50件，混合成本為800元；產(chǎn)量最低月份的產(chǎn)量為35件，混合成本為500元，則混合成本中的單位變動成本為（ ）。A.50元 B.35元 C.20元 D.15元同步訓練三、計算分析題天地有限責任公司的電費屬于混合成本，2015年各月的電費支出與產(chǎn)量的有關(guān)數(shù)據(jù)見表2-3。 表2-3 電費支出與業(yè)務量資料表月份產(chǎn)量（件）電費（元）11 2005 00029004 25031 3505 62541 5005 62551 2005 37561 6506 87571 5006 15081 5006 30091 3505 800101 0504 875111 8007 20012