審計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)目二：接受是審計(jì)委托

1、項(xiàng)目二 接受審計(jì)委托接受業(yè)務(wù)委托1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估 3主要內(nèi)容contents編制審計(jì)計(jì)劃 2學(xué)習(xí)目標(biāo)了解審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容了解審計(jì)計(jì)劃的種類和內(nèi)容掌握審計(jì)計(jì)劃編寫的要求與技巧掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和書寫技巧了解和掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估過程與技巧客戶接受和保持主要活動：1針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。2評價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價(jià)獨(dú)立性?？蛻舻慕邮芎捅３至私夂驮u價(jià)被審計(jì)單位確定業(yè)務(wù)約定書的條款任務(wù)1 接受業(yè)務(wù)委托注冊會計(jì)師應(yīng)了解的被審計(jì)單位的基本情況，包括：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（3）以前年度接受審計(jì)的情況；（4）財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)和

2、工作組織；（5）其他與簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。1.1了解和評價(jià)被審計(jì)單位 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。約定哪些條款？1.2確定業(yè)務(wù)約定書的條款業(yè)務(wù)約定書的條款有那些？必備條款考慮條款100%滿意 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；審計(jì)范圍 ；執(zhí)行審計(jì)工作的安排；審計(jì)收費(fèi)；違約責(zé)任；簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章等。確定業(yè)務(wù)約定書的條款在某些方面對利用其他注冊會計(jì)師和專家工作的安排；與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工

3、作的協(xié)調(diào)；預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；與治理層整體直接溝通；在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對與前任注冊會計(jì)師溝通的安排；注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。必備條款考慮條款100%滿意確定業(yè)務(wù)約定書的條款任務(wù)2 編制審計(jì)計(jì)劃制定總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃與治理層和管理層溝通確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。 需要考慮因素？意圖2.1總體審計(jì)策略界定審計(jì)范圍；明確報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通；審計(jì)方向等事項(xiàng)。總體審計(jì)策略具體設(shè)計(jì)計(jì)劃雙向互動、互相牽制與影響總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系2.2 具體審計(jì)計(jì)劃2.2 具體審計(jì)計(jì)劃制定審計(jì)計(jì)劃所要執(zhí)行的程序風(fēng)險(xiǎn)

4、評估程序計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序其他審計(jì)程序制定審計(jì)計(jì)劃所要執(zhí)行的程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序其他審計(jì)程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）。包括詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；分析程序；觀察和檢查。了解內(nèi)部控制?？梢栽谠u價(jià)控制設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行的同時(shí)，測試控制運(yùn)行的有效性，以提高審計(jì)效率。對風(fēng)險(xiǎn)評估及審計(jì)計(jì)劃的討論。討論的內(nèi)容包括被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域；發(fā)生錯報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報(bào)的可能性。評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和確定總體應(yīng)對措施。風(fēng)險(xiǎn)評估程序計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案。計(jì)劃擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范

5、圍）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。 審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改2.3與管理層和治理層的溝通溝通的內(nèi)容包括：審計(jì)的時(shí)間安排和總體策略審計(jì)工作中受到的限制治理層和管理層對審計(jì)工作的額外要求等 主要內(nèi)容：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解、測試和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制并記錄于工作 底稿評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估 風(fēng)險(xiǎn)評估是指注冊會計(jì)師通過連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析被審計(jì)單位有關(guān)信息，在對被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與評估，以便于設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的過

6、程。 評估程序詢問分析程序觀察信息來源：內(nèi)部與外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估影響審計(jì)單位的因素構(gòu)成被審計(jì)單位行業(yè)狀況法律環(huán)境監(jiān)管環(huán)境其他外部因素所有權(quán)結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動投資活動治理結(jié)構(gòu)籌資活動3.1了解審計(jì)單位及其環(huán)境1.重要項(xiàng)目的會計(jì)政策和行業(yè)慣例；2.重大和異常交易的會計(jì)處理方法；3.在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計(jì)政策產(chǎn)生的影響；4.會計(jì)政策的變更；5.被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度。被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用1234576行業(yè)發(fā)展開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)業(yè)務(wù)擴(kuò)張 新頒布的會計(jì)法規(guī) 監(jiān)管要求 本期及未來的融資條件 信息技術(shù)的運(yùn)用 被審計(jì)單位的目標(biāo)、

7、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)1234576關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)業(yè)績趨勢預(yù)測、預(yù)算與差異分析 分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告 管理層與關(guān)公業(yè)績考核與激勵性業(yè)績考核 與競爭對手的業(yè)績比較外部機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)涵構(gòu)成要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動對控制活動的監(jiān)督3.2 了解、測試和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制并記錄于工作底稿了解和評價(jià)被審計(jì)的單位內(nèi)部控制的內(nèi)容與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)控注冊會計(jì)師需要了解和評價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相

8、關(guān)的內(nèi)部控制。包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制和其他與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制局限性？明確：內(nèi)部控制只能對財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性提供“合理”的保證。在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3 評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)計(jì)劃所要執(zhí)行的程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大其他審計(jì)程序在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可

9、能性 識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)哪些因素需要考慮存在錯報(bào)？（1）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；（2）在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)；（3）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；（4）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包 括重要客戶流失；（5）融資能力受到限制；（6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；（7）供應(yīng)鏈發(fā)生變化等等.需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素分析123456風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；交易的復(fù)雜程度；風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交

10、易。需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非常規(guī)交易判斷事項(xiàng)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)管理層凌駕于控制之上需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）管理層更多地介入會計(jì)處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；（3）復(fù)雜的計(jì)算或會計(jì)處理方法；（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。非常規(guī)交易需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）對涉及會計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會計(jì)原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)作出假設(shè)。判斷事項(xiàng)需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理層凌駕于控制之上（1）針對日常核算過程中存在的凌駕風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試日常核算過程中作出的會計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；（2）針對會計(jì)估計(jì)存在的凌駕風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否有失公允；（3）對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，注冊會計(jì)師應(yīng)了解其商業(yè)理由的合理性。實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位