建筑行業(yè)“預收賬款”的財稅風險管控

1、【財稅管控】建筑行業(yè)預收賬款”的財稅風險管控預收賬款是開工前收到發(fā)包方支付的資金，而工程進度款是開工后收到發(fā)包方支付的資金。國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā) 展的意見（國辦發(fā)201719號第五條第（十）項規(guī)定：對長期 拖欠工程款的單位不得批準新項目開工。嚴格執(zhí)行工程預付款制度， 及時按合同約定足額向承包單位支付預付款。通過工程款支付擔保等 經(jīng)濟、法律手段約束建設(shè)單位履約行為，預防拖欠工程款。根據(jù)建 設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法第十二條第（一）項的規(guī)定，包工包料工 程的預付款按合同約定撥付，原則上預付比例不低于合同金額的 10%，不高于合同金額的30%，對重大工程項目，按年度工程計劃逐 年預付。計

2、價執(zhí)行建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范（GB50500-2003 ）的工程，實體性消耗和非實體性消耗部分應在合同中分別約定 預付款比例。自2017年7月1日之后，建筑企業(yè)收到業(yè)主的預收賬 款如何進行財稅處理？涉及到一定的財稅風險，為了規(guī)避財稅風險，文以建筑企業(yè)實際出發(fā)，從增值稅納稅義務(wù)時間、預繳增值稅的財稅 處理、預收賬款的賬務(wù)處理、開發(fā)票給業(yè)主或發(fā)包方的稅務(wù)風險及控 制策略等幾個方面進行分析。（一）建筑企業(yè)預收賬款或收取業(yè)主開工保證金增值稅納稅義務(wù)時間的處理1、建筑企業(yè)預收賬款增值稅納稅義務(wù)時間的法律依據(jù)財稅201636號文件附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十五條第二項 規(guī)定：“納稅人提供

3、建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為 收到預收款的當天?！必敹?01758號文件第二條，營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦 法（財稅2016 ） 36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù) 采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天”?；诖艘?guī)定，自2017 年7月1日起，建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間不是收到預收賬款的當天。即建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方預收賬款時，沒有發(fā)生增值稅 納稅義務(wù)，不向業(yè)主或發(fā)包方開具增值稅發(fā)票。2、建筑企業(yè)預收賬款的增值稅納稅義務(wù)時間分析結(jié)論根據(jù)財稅201636號文件附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦

4、法四十五條第 一項規(guī)定：“納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、 不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確 定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天?！被诖艘?guī)定，建筑企業(yè)預收賬款的增值稅納稅義務(wù)時間為以下兩個方面：（1）如果業(yè)主或發(fā)包方強行要求建筑企業(yè)開具發(fā)票，則該預收賬款的增值稅納 稅義務(wù)時間為建筑企業(yè)開具發(fā)票的當天；（2）如果業(yè)主或發(fā)包方支付預付款給施工企業(yè)不要求施工企業(yè)開具發(fā)票

5、的情況 下，則建筑企業(yè)收到預收款的增值稅納稅義務(wù)時間為：已經(jīng)發(fā)生建筑應稅服務(wù)并與業(yè)主或發(fā)包方進行工程進度結(jié)算簽訂進度結(jié)算書，在財務(wù)上將“預收賬款”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“工程結(jié)算”科目的當天。（二）建筑企業(yè)預收賬款預繳增值稅的財稅處理根據(jù)財稅201758號文件第三條的規(guī)定和國家稅務(wù)總局 2017年公告第11號文件 第三條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，（1）按照現(xiàn)行規(guī)定應在 建筑服務(wù)發(fā)生地 預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時如果適用一般計稅方法計稅的項目，則按照2%預征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅；如果適用簡易計稅方法計稅的項目，則按照3%

6、預征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增 值稅。（2）按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地 預繳增值稅的項目（即納稅人在同一地 級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)），納稅人收到預收款時，如果適用一般計稅方法計稅的項目，則按照2%預征率在建筑企業(yè)機構(gòu)所在地預 繳增值稅；如果適用簡易計稅方法計稅的項目，則按照3%預征率在建筑企業(yè)機構(gòu)所在地預 繳增值稅?；谝陨隙惙ㄒ?guī)定，建筑企業(yè)預收款預繳增值稅的稅務(wù)處理總結(jié)如下。1、預收賬款預交增值稅的地點建筑企業(yè)無論是否發(fā)生總分包業(yè)務(wù)，都要預交增值稅，具體的預交地點分兩種情 況。（1）按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅的項目，建筑企業(yè)都要在工 程施工所在地進行預交增值稅；（2）按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅的項目（即納稅人在同一 地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)），建筑企業(yè)都要在建筑企業(yè)機構(gòu)所 在地進行預交增值稅。2、具體預繳增值稅的計算公式根據(jù)財稅201758號文件第三條、納稅人跨縣