財務(wù)報告規(guī)管環(huán)境第一次作業(yè)

1、財務(wù)報告規(guī)管環(huán)境第一次作業(yè)學(xué)號： s10406923 姓名：李文問題一（ 30 分）（ a） 、 （1） 分部報告（i ）這家公司如何確定“經(jīng)營分部”？請討論。解答：中國神華2009年度H殳財務(wù)報表（從該公司網(wǎng)站下載）158頁（ab）分部報告：經(jīng)營分部和財務(wù)報表匯報的各分部項目的金額是由定期提供給本集團(tuán)的最高行政管理層以作資源分配， 及對經(jīng)營行業(yè)及地區(qū)分部進(jìn)行績效評價的財務(wù)資料中分辨出來的。除非分部有相若的經(jīng)濟(jì)特征以及對于產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)、 生產(chǎn)過程的性質(zhì)、顧客的類型或組別、分發(fā)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法和監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)是相似的，否則單個重大的經(jīng)營分部在財務(wù)匯報中不會合并。假如不屬于單個重大的

2、經(jīng)營分部存在大多數(shù)上述特征，他們可能會被合并。這家公司的財務(wù)報告內(nèi)，披露了哪幾個分部？解答：中國神華2009年度H股財務(wù)報表192頁，披露了四個分部：1） 煤炭業(yè)務(wù)： 地面及井工礦的煤炭開采并銷售給外部客戶和發(fā)電分部。2）鐵路業(yè)務(wù)：為煤炭業(yè)務(wù)分部及外部客戶提供鐵路運輸服務(wù)。3）港口業(yè)務(wù)：為煤炭業(yè)務(wù)分部及外部客戶提供港口貨物裝卸、搬運和儲存報務(wù)。4）發(fā)電業(yè)務(wù)：從煤炭業(yè)務(wù)分部和外部供應(yīng)商采購煤炭，以煤炭發(fā)電并銷售給外部電網(wǎng)公司和煤炭分部。在分部報告內(nèi)，披露了哪些信息？解答 ： 中國神華 2009 年度 H 股財務(wù)報表193-195 頁， 披露了以下信息：1）煤炭、鐵路、港口及發(fā)電四個分部的報告分部

3、收入及報告分部未計所得稅的利潤（虧損）；2）報告分部的收入及損益的調(diào)節(jié)；3） 地區(qū)信息，包括亞太市場和其他市場的外部銷售收入及指定非流動資產(chǎn)；4）主要客戶；5）其他信息，包括煤炭、鐵路、港口及發(fā)電四個分部的經(jīng)營成本、經(jīng)營收益（虧損）、資本開支、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額。根據(jù)所披露的分部信息，扼要分析并比較每個分部的經(jīng)營結(jié)果。解答 ： （ 1） 煤炭分部：分部收入占報告分部總額的64.34%，與上年基本接近，是該集團(tuán)收入的主要來源；未計所得稅的利潤占報告分部總額的69%，與上年的74.6%相比，下降了約 5 個百分點。2）鐵路分部：分部收入占報告分部總額的12.6%，與上年基本接近；未計所得稅的利潤占

4、報告分部總額的19.1%，與上年的18%相比，上升了約1 個百分點。3）港口分部：分部收入占報告分部總額的 1.3%，與上年基本接近；未計所得稅利潤 73 百萬元，扭轉(zhuǎn)了上年虧損20 百萬元的局面。4）發(fā)電分部：分部收入占報告分部總額的21.8%，與上年基本接近；未計所得稅的利潤占報告分部總額的11.6%，與上年的7.4%相比，上升了約4 個百分點。（b） 、 關(guān)聯(lián)方披露（1） 這家公司有關(guān)關(guān)聯(lián)方披露的會計政策為何？解答：中國神華2009年度H股財務(wù)報表158頁（aa）關(guān)聯(lián)方：就本財務(wù)報表而言，符合以下條件之一的人士將被視為本集團(tuán)的關(guān)聯(lián)方：（i ）該人士有能力直接或間接地透過一個或多個中介人士

5、控制本集團(tuán)或?qū)?本集團(tuán)的財務(wù)及經(jīng)營政策決策發(fā)揮重大影響力或共同控制本集團(tuán)；(ii)本集團(tuán)與該人士同時受到第三方的共同控制；(出)該人士為本集團(tuán)的聯(lián)營公司或本集團(tuán)為合資人的合資企業(yè)；(iv)該人士為本集團(tuán)或本集團(tuán)母公司的主要管理人員，或該等主要管理人員的直系家庭成員， 或由該等主要管理人員直接控制、 共同控制、 或可發(fā)揮重大影響力的實體；(v)該人士為上述(i)項人士的直系家庭成員，或由(i )項人士直接控制、 共同控制、或可發(fā)揮重大影響力的實體；或(vi)該人士為一雇員退休福利計劃，且該福利計劃的受益為本集團(tuán)的雇員或 本集團(tuán)任何關(guān)聯(lián)方。主要管理人員是指該人士有權(quán)力及責(zé)任直接或間接制定本集團(tuán)的計

6、劃、 指引及控制本集團(tuán)的業(yè)務(wù)，包括本集團(tuán)的任何重事(無論是否執(zhí)行董事) 。個人的直系家庭成員是指預(yù)期他們在與企業(yè)的交易中， 可能會影響該個人或受其影響的家屬。在財務(wù)報表內(nèi)，請確定哪些是國際會計準(zhǔn)則第 24號“關(guān)聯(lián)方披露”所要求的信息披露。解答 ： 依據(jù) IAS 24 ，披露事項可分為A、關(guān)聯(lián)方的關(guān)系：見中國神華 2009年度H股財務(wù)報表104頁-111頁， 重大關(guān)聯(lián)交易事項；B、關(guān)聯(lián)方的交易：見中國神華 2009年度H股財務(wù)報表186頁-189頁， 與神華集團(tuán)及其聯(lián)屬公司和本集團(tuán)的聯(lián)營公司的交易；C、 管理層的薪酬： 見中國神華2009 年度 H 股財務(wù)報表190 頁，主要管理人員的酬金及雇員

7、退休計劃供款；D政府聯(lián)系的企業(yè)：見中國神華2009年度H股財務(wù)報表190頁-191頁, 與中國其他國有企業(yè)的交易。作為報表使用者，你認(rèn)為這些信息披露有什么目的？對你是否有用？請討論。解答 ：這些信息披露的目的是基于人們擔(dān)心相互關(guān)聯(lián)的主體，無論是具有控制權(quán)還是能施加重大影響的，通常都能夠影響交易價格的制定。若這些事項和交易與同客戶或供應(yīng)商的正常交易完全夾雜在一起， 將妨礙財務(wù)報表使用者預(yù)計未來的盈利和現(xiàn)金流量情況，為了保證透明度，報告主體應(yīng)進(jìn)行披露。這些信息披露是非常有用的，有利于報表使用者評估一家公司的經(jīng)營狀況、有利于評估公司的獨立經(jīng)營能力和外部抗風(fēng)險能力、有利于評估在關(guān)聯(lián)交易中是否做到利益的

8、均衡，是否侵害了債權(quán)人、中小股東的利益、是否有利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅的嫌疑、關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否規(guī)范，也能從側(cè)面反映一家公司的公司治理水平和管控水平。問題二（ 20 分）（ 1）你認(rèn)為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同是不是一個正確的方向？試以中國為例，討論這方面的發(fā)展會遇到哪些困難。解答： 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同是一個正確的方向。由于經(jīng)濟(jì)全球化過程加快，國際資本市場迅速發(fā)展，為了使國際資本市場有效率地運作，滿足各國大小投資者對可作國際比較的財務(wù)報告的極大需求， 方便對各國的企業(yè)做出正確的比較，一套全球采用的會計準(zhǔn)則顯得尤其需要。全球會計準(zhǔn)則趨同有利于增加財務(wù)報告在國際間的可比性、 有利于報表使用者更清楚交易對企業(yè)財

9、務(wù)報表的影響、有利于跨國企業(yè)降低編制不同財務(wù)報告的費用、有利于世界資本市場的參與者和其他使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。中國財政部于2010 年 4 月發(fā)布了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖，計劃于 2011 年年底前完成對中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂工作，全面推進(jìn)中國會計準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同?？赡苡龅降睦щy有：我國還處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，市場競爭不充分，資本市場不完善，企業(yè)間的交易還不十分規(guī)范，在某些會計處理事項上不宜照搬國際會計準(zhǔn)則；會計準(zhǔn)則不是純技術(shù)性的，不可避免地受到法律、稅務(wù)、文化及政治等方面的影響，我國屬于大陸法體系 , 會計準(zhǔn)則制定模式是政府制定模式，對國際趨同也會有影響；我

10、國目前整體會計人員的素質(zhì)有待提高，通曉國際會計慣例的高素質(zhì)會計人才缺乏，在會計準(zhǔn)則執(zhí)行中碰到的困難，也會影響國際趨同。國際協(xié)調(diào)乃至趨同的動力是經(jīng)濟(jì)利益，其實質(zhì)是經(jīng)濟(jì)利益之爭，是國際會計準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈，我國應(yīng)立足于自身的會計環(huán)境和國家利益，權(quán)衡利弊，進(jìn)行博弈選擇，主動參與國際會計準(zhǔn)則的制定工作，積極推進(jìn)我國會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程，隨著我國經(jīng)濟(jì)實力的增強(qiáng)，應(yīng)逐步爭取更多地發(fā)言權(quán)，以實現(xiàn)真正意義上的趨同。（ 2）你認(rèn)為季度報告有什么好處？有什么缺點？請加以討論。解答： 季度報告能為利益相關(guān)者 （例如投資者和債權(quán)人） 提供及時的報告，以反映企業(yè)的財務(wù)狀況、 經(jīng)營業(yè)績、 盈利能力和產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力。 能

11、為投資者提供更佳保障， 因為投資者將可以更密切地監(jiān)察上市發(fā)行人的表現(xiàn)， 亦能因為處于更有利的位置而得以做出更適時的決定。 此外， 公布季度財務(wù)資料亦有助提升透明度及市場效率， 因為資金將會分配到那些能證明本身管理完善、 能賺取利潤及恪守最佳企業(yè)管治常規(guī)的公司。 若能夠按季編報可靠的資料， 將會是管理人員可以謹(jǐn)慎管理公司的一項指標(biāo)， 可以加強(qiáng)投資者對管理人員的信心。 也有利于與國際最佳常規(guī)看齊。季度報告的缺點是： 可能會導(dǎo)致公司重視短期表現(xiàn)而削弱其長遠(yuǎn)策略， 可能會產(chǎn)生一些額外成本， 也要注意報表的質(zhì)量、 及時性、 成本效益原則之間的平衡。在編制季度報告時， 要估計的事項更多， 為了更及時， 能

12、夠在短時間內(nèi)公布報告，在準(zhǔn)確性方面可能要稍作妥協(xié)。問題三（ 20 分）1、如何確定此業(yè)務(wù)合并的“收購日” ？為什么確定收購日對業(yè)務(wù)合并的會計處理很重要？請加以闡釋。解答： 收購日是指收購方取得被收購方的控制權(quán)的日期。 該業(yè)務(wù)合并的 “收購日”是二零一零年一月三十一日。因為在該日，該集團(tuán)完成了對聯(lián)想移動全部權(quán)益的收購。二零零九年十一月二十七日只是簽訂了購買協(xié)議。如果控制權(quán)的取得是一步完成的， 則交易日即為收購日； 若取得控制權(quán)是分階段完成的，則需要確定收購日，這對業(yè)務(wù)合并的會計處理很重要。因為企業(yè)合并成本是以收購代價在收購日的公允價值進(jìn)行計量、 被收購方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債亦以此日的公允價值確認(rèn)。

13、因收購交易而發(fā)行的股票如何在聯(lián)想集團(tuán)的股東權(quán)益中列報？解答： 因收購交易而發(fā)行的股票在聯(lián)想集團(tuán)的股東權(quán)益中列入“股本”科目和“股份溢價”科目。發(fā)行股票的費用屬于發(fā)行交易的一部分，應(yīng)從相關(guān)權(quán)益的賬面金額中扣除，而并非計入企業(yè)合并成本。根據(jù)新修訂的國際財務(wù)報告第 3 號 “企業(yè)合并” ， 收購代價應(yīng)為多少？商譽應(yīng)為多少？請加以說明。解答： 根據(jù)新修訂的國際財務(wù)報告第 3 號“企業(yè)合并”，在企業(yè)合并時發(fā)生的任何費用都不能包括在企業(yè)合并成本中，故該合并業(yè)務(wù)的收購代價為249646 千美元，即現(xiàn)金186,146 千美元、發(fā)行股票公允值63,500 千美元。有關(guān)收購直接交易費用 990 千美元應(yīng)計入當(dāng)期損

14、益。相應(yīng)的商譽為 175562千美元，即收購代價249646 千美元減去收購資產(chǎn)凈額之公允值74084 千美元。4、收購的資產(chǎn)中，包括無形資產(chǎn)，這些無形資產(chǎn)大部分在聯(lián)想移動的賬上并未列報，為何在企業(yè)合并時必須確認(rèn)？請討論。解答： 根據(jù) IFRS 3 的規(guī)定，若無形資產(chǎn)是在企業(yè)合并中獲得，且符合IAS38 中的定義和其公允價值可靠地計量，即使這一無形資產(chǎn)并未列報于被收購方的資產(chǎn)負(fù)債表上， 也應(yīng)對該資產(chǎn)予以單獨確認(rèn)。 無形資產(chǎn)若沒有現(xiàn)成的公允價值，則收購方在計量過程中可能需要聘請專家評估。 這樣可以合理地將企業(yè)合并的成 本分?jǐn)傊帘皇召彿降目杀嬲J(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，以計算商譽。問題四（ 30 分）

15、（a）根據(jù)上述資料，編制甲公司集團(tuán)2009年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。請列示你的計算。（ 20 分）解答：（一）乙公司的股權(quán)分布：甲公司700,000/1,000,000 ，即 70%的股權(quán)非控股權(quán)益30%（二）調(diào)整事項：1、估值儲備： $1,500,000（ 1）廠房： $1,000,0002009 年的補(bǔ)提折舊： $1,000,000/5 年= $200,000該調(diào)整會導(dǎo)致乙公司 2009 年的并購后的利潤減少。（ 2）專利權(quán)：$500,0002009 年的補(bǔ)提攤銷： $500,000/10 年= $50,000該調(diào)整會導(dǎo)致乙公司 2009 年的并購后的利潤減少。2、存貨未實現(xiàn)利潤：$

16、200,000 X 25/125=$40,000由于是甲公司銷售商品給乙公司，該調(diào)整會降低甲公司的利潤。3、其他調(diào)整：在途現(xiàn)金$20,000 ；向甲公司借款$300,000 ；和甲公司的往來$20,000 （扣除在途現(xiàn)金$20,000 后）（三）商譽：$000$000收購成本： 3200加：非控股權(quán)益的公允價值： 14004600減：乙公司的100%凈資產(chǎn)的公允價值：普通股（1000）股份溢價（1050）估值儲備（1500）(800)(4350)2009年 12月 31 日的非控股權(quán)益 TOC o 1-5 h z 乙公司的100%凈資產(chǎn)的公允價值$000普通股1000股份溢價1050估值儲備1

17、500留存收益1200補(bǔ)提折舊（200）補(bǔ)提攤銷（50）4500非控股權(quán)益占乙公司的30%凈資產(chǎn)1350商譽非控股權(quán)益所占的部分95非控股權(quán)益總額1445（五）合并分錄（ 1）借：物業(yè)、廠房和設(shè)備無形資產(chǎn)專利權(quán)：貸：估值儲備（ 2）借：留存收益折舊留存收益攤銷貸：物業(yè)、廠房和設(shè)備折舊無形資產(chǎn)攤銷（ 3）借：留存收益銷售成本（甲公司）貸：存貨（乙公司）$1,000,000$500,000$1,500,000$200,000$50,000$200,000$50,000$40,000$40,0004）借：普通股股份溢價留存收益估值儲備商譽貸：對乙公司的投資對乙公司的投資$1,000,000$1,05

18、0,000$800,000$1,500,000$250,000$3,200,000非控股權(quán)益5)借：留存收益貸：非控股權(quán)益非控股權(quán)益占乙公司的$1,400,000$45,000$45,00030%并購后利潤，即( $1,200,000 $800,000 一$200,000一$50,000) X 30%6)借：現(xiàn)金$20,000貸：和甲公司往來賬$20,000( 7)借：向甲公司借款$300,000貸：貸與已公司款項 $300,000(六) 2009 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表：$000資產(chǎn)非流動資產(chǎn) TOC o 1-5 h z 物業(yè)、廠房和設(shè)備(2200+3200+1000-200)

19、6200無形資產(chǎn)專利權(quán) 450商譽250其他投資1200流動資產(chǎn)存貨(1500+700-40)2160應(yīng)收賬款(1200+1070)2270現(xiàn)金(200+80+20)300資產(chǎn)總額12830權(quán)益和負(fù)債普通股(每股$1) (5000+1000-1000)5000股份溢價(1650+1050-1050)1650留存收益( 1500+1200-250-40-800-45 )1565非控股權(quán)益( 1400+45)1445流動負(fù)債應(yīng)付賬款(1690+1480)3170權(quán)益和負(fù)債總額12830(附注： 以上計算， 假設(shè)甲公司采用公允價值法計算非控股權(quán)益的金額， 未考慮稅項的影響)(b) 解釋下列問題：對于上述資料(iii