人大周級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第15章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

1、第15章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)15. Earnings per Share中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院 100872 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周華 編著中國(guó)人民大學(xué)出版社國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍后備人才建設(shè)成果學(xué)習(xí)目標(biāo)1掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)之會(huì)計(jì)處理要領(lǐng)；2了解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的非調(diào)整事項(xiàng)之常見(jiàn)情形。 2Renmin University of China15.1 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述15.1.1 定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（events after the balance sheet date），是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。“財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日”是指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)

2、構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位和個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期?！坝欣马?xiàng)和不利事項(xiàng)”，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)肯定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響），該影響程度應(yīng)根據(jù)重要性原則進(jìn)行判斷。Continued資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。具體而言，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：（1）報(bào)告年度次年的1月1日（或報(bào)告期間下一期間的第一天）至董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)

3、務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。如果公司管理層由此修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明企業(yè)不再符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，則不應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表?！纠?51】【例151】中原重工股份公司207年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于208年3月1日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為208年4月16日，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為208年4月17日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布的日期為208年4月23日，股東大會(huì)召開(kāi)日期為208年5月10日。根據(jù)資

4、產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間的規(guī)定，本例中，中原重工股份公司207年年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為208年1月1日至208年4月l7日。如果在4月17日至23日之間發(fā)生了重大事項(xiàng),需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字或需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，經(jīng)調(diào)整或說(shuō)明后的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出的日期為208年4月25日，實(shí)際報(bào)出的日期為208年4月30日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為208年1月1日至208年4月25日。Continued15.1.2 分類(lèi)準(zhǔn)則把資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)區(qū)分為兩類(lèi)：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（adjusting events after the balance sheet date

5、），即對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（non-adjusting events after the balance sheet date），即表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng)。15.2 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)15.2.1 調(diào)整事項(xiàng)的常見(jiàn)情形企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額

6、。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。Continued15.2.2 調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。最后轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接通過(guò)“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目核算。不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注的相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；（2）當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)

7、；（3）提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)；（4）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字?！纠?52】【例152】東南紡織股份公司因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題被消費(fèi)者起訴。207年12月31日，法院尚未判決，但考慮到消費(fèi)者勝訴的可能性較大，東南紡織股份公司為此確認(rèn)了500萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。208年2月20日，在東南紡織股份公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出之前，法院判決消費(fèi)者勝訴，要求東南紡織股份公司支付賠償款700萬(wàn)元。本例中，東南紡織股份公司在207年l2月31日結(jié)賬時(shí)已經(jīng)知道消費(fèi)者勝訴的可能性較大，但不知道法院判決的確切結(jié)果，因此確認(rèn)了500萬(wàn)元的預(yù)計(jì)

8、負(fù)債。208年2月20日法院判決消費(fèi)者勝訴為東南紡織股份公司預(yù)計(jì)負(fù)債的存在提供了進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)據(jù)此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。15.3 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)15.3.1 常見(jiàn)情形企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。Continued15.3.2

9、分類(lèi)處理規(guī)則企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的下列信息：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對(duì)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)披露這一情況。（2）每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，

10、但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。【例153】【例153】東南紡織股份公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)告于208年3月30日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布，208年3月10日與銀行簽訂了50 000萬(wàn)元的貸款合同，貸款期限為208年3月10日至209年3月9日。本例中，東南紡織股份公司向銀行貸款的事項(xiàng)發(fā)生在208年度，且在公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)對(duì)外公布的期間內(nèi)，即該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間內(nèi)。該事項(xiàng)在207年l2月31日尚未發(fā)生，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無(wú)關(guān)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字。但是該事項(xiàng)屬于重要事項(xiàng)，會(huì)影響公司以后期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，需要在附注中予以披露?！纠?54】【

11、例154】長(zhǎng)江公司207年8月采用融資租賃方式從美國(guó)購(gòu)入某重型機(jī)械設(shè)備，租賃合同規(guī)定，該重型機(jī)械設(shè)備的租賃期為l5年，年租金40萬(wàn)美元。長(zhǎng)江公司在編制207年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已按207年12月31日的匯率對(duì)該筆長(zhǎng)期應(yīng)付款進(jìn)行了折算（假設(shè)207年l2月31日的匯率為1美元兌7.85元人民幣）。假設(shè)國(guó)家規(guī)定從208年1月1日起進(jìn)行外匯管理體制改革，外匯管理體制改革后，人民幣對(duì)美元的匯率發(fā)生重大變化。本例中，長(zhǎng)江公司在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)按照當(dāng)天的資產(chǎn)計(jì)量方式進(jìn)行處理，或按規(guī)定的匯率對(duì)有關(guān)賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)整，因此，無(wú)論資產(chǎn)負(fù)債表日后匯率如何變化，均不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但是，如果資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化，應(yīng)對(duì)由此產(chǎn)生的影響在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。【例155】【例155】長(zhǎng)江公司207年12月購(gòu)入商品一批，共計(jì)8 000萬(wàn)元。至207年12月31日該批商品已全部驗(yàn)收入庫(kù)。貨款也已