淺議新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃

1、淺議新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃【摘要】文章從“新企業(yè)所得稅法的政策背景出發(fā),闡述了新稅法的主要變化內(nèi)容,討論了新稅法下進(jìn)展企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路、納稅籌劃點(diǎn)和納稅途徑?！娟P(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法;納稅籌劃;途徑2022年3月16日,十屆全國人大十五次會議審議通過了?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?(下稱新企業(yè)所得稅法),于2022年1月1日起在全國施行,至此,原來按內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分設(shè)并執(zhí)行了20多年的所得稅制實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。在此背景下,對新企業(yè)所得稅法下進(jìn)展納稅籌劃的討論,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、納稅籌劃的根本內(nèi)涵在市場機(jī)制相對完善的國家,納稅籌劃是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,而企業(yè)所得稅作為僅次于增值稅

2、的大稅種,所得稅的納稅籌劃占據(jù)相當(dāng)重要的地位。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國家兩個主體,如何使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下,使企業(yè)和政府雙方都受益,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)步,這就是納稅籌劃所涉及的主要問題。納稅籌劃(taxplanning)又稱為稅收籌劃、稅務(wù)籌劃、稅收籌劃等,是指納稅人在國家現(xiàn)行稅法及法律允許的情況下,通過對企業(yè)的籌資、投資等經(jīng)營活動進(jìn)展事先籌劃,以期獲得最小稅負(fù)和最大節(jié)稅利益的一種理財行為。企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)納稅籌劃的主要局部,進(jìn)展企業(yè)所得稅籌劃有利于企業(yè)財務(wù)目的的實(shí)現(xiàn),同時也有利于企業(yè)競爭力的進(jìn)步。二、新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容(一)新稅法的主要內(nèi)容概述新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)

3、了五方面的統(tǒng)一,并規(guī)定了兩方面的過渡政策。1.五個統(tǒng)一統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè),統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率,統(tǒng)一并標(biāo)準(zhǔn)稅收扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一并標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策,統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅收征管要求。2.兩類優(yōu)惠政策一是對新稅法公布之前已批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè),給予過渡性照顧。二是對法律設(shè)置的開展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)設(shè)立的,國家需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),給予過渡性稅收優(yōu)惠。同時,國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)可按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。(二)新稅法的主要變化1.重新界定了納稅人和納稅義務(wù)新稅法取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中以“獨(dú)立

4、經(jīng)濟(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定,將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他獲得收入的組織,這與現(xiàn)行有關(guān)稅法的規(guī)定是一致的。2.統(tǒng)一簡化了所得稅稅率兩稅合并前內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅名義稅率均為33%,同時對一些特殊區(qū)域的外資實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率,對內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率。新稅法將稅基稅率確定為25%,這一比率在國際上屬于適中偏低程度,有利于保持我國稅制的競爭力。3.進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)了稅前扣除工程(1)工資薪金及附加工程的稅前扣除。即但凡符合企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營活動而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除;而職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi),按工資總額的18.5%扣除,超過局部,準(zhǔn)予

5、在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,同時規(guī)定最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。廣告宣傳費(fèi)按銷售收入的15%扣除,當(dāng)年未扣除局部結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。(3)公益性捐贈支出的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年利潤總額12%以內(nèi)局部準(zhǔn)予稅前扣除。(4)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。新稅法改變了原企業(yè)所得稅“區(qū)域優(yōu)惠為主的格局,形成了新的“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔,兼顧社會進(jìn)步的稅收優(yōu)惠格局。(5)為了緩解新稅法出臺對局部特定區(qū)域有增加稅負(fù)的影響,新稅法還制定了相應(yīng)的過渡政策措施。三、新企業(yè)所得稅法下的納

6、稅籌劃點(diǎn)分析(一)納稅人認(rèn)定的籌劃新企業(yè)所得稅法以法人為單位納稅。即企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時,設(shè)立的分公司可匯總納稅,而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司,那么要分別納稅。據(jù)此,目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán),可考慮通過工商變更,將子公司變更為分公司,匯總繳納所得稅,從而互相抵減,降低所得稅稅負(fù)。(二)稅率的籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)(未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所)為20%。應(yīng)對稅率的變化,具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)開展,用好用足新稅法的優(yōu)惠政策。另外,小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅施行細(xì)那么對小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件,把握企

7、業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。(三)稅前扣除的籌劃新所得稅法對企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化,需要注意這些變動進(jìn)展納稅籌劃。1.計稅工資的籌劃新所得稅法取消計稅工資制度,對真實(shí)、合法的工資支出給予扣除,即對工資的扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生的、與收入有關(guān)的、合理的支出。2.對公益性捐贈扣除的籌劃新所得稅法對公益性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部,允許扣除。除了扣除比例變化,企業(yè)還應(yīng)注意公益性捐贈扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。假如存在納稅調(diào)整工程,年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額,企業(yè)在考慮對外公益性捐贈能否扣除時,一定要注意正確計算扣除根底,準(zhǔn)確把握可扣除

8、的量。3.資產(chǎn)扣除的籌劃新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實(shí)行新稅法的當(dāng)年,對技術(shù)進(jìn)步等原因引起損耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊,增加稅前扣除,以減少所得稅支出。(四)稅收優(yōu)惠政策的籌劃1.保存的優(yōu)惠政策新所得稅法保存國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵開展的產(chǎn)業(yè)和工程給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策,保存從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共根底設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等工程的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。還有企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計扣除。2.擴(kuò)大的優(yōu)惠政策在原有優(yōu)惠政策的根底上,新所得稅法對原有優(yōu)惠工程擴(kuò)大了使用范圍。一是對國

9、家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)親密注意國家對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。二是增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)注意對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件,參照原各地的規(guī)定,及時進(jìn)展調(diào)整,爭取享受稅收優(yōu)惠。(五)對居民與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定的籌劃居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來源于全球所得,適用25%的稅率;非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)場所以及在境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所,但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè),適用20%的稅率。企業(yè)應(yīng)理解“居民企業(yè)和“非居民企業(yè)的概念,熟悉

10、居民非居民企業(yè)不同所得來源的納稅規(guī)定。四、詳細(xì)納稅籌劃途徑(一)利用納稅人的規(guī)定進(jìn)展籌劃新稅法標(biāo)準(zhǔn)了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承當(dāng)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承當(dāng)有限納稅義務(wù),一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大,假如企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),不能像過去那樣僅在境外注冊即可,必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)。外資企業(yè)要利用好這一政策,選擇納稅身份,以到達(dá)節(jié)稅的目的。(二)利用稅前扣除進(jìn)展籌劃稅前扣除主要是指本錢、費(fèi)用的扣除。新稅法規(guī)定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的、合理的支出,包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅

11、所得額時扣除;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)本錢費(fèi)用的最大化扣除。同時,新稅法規(guī)定以公司法人為根本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是:各分公司間的收入、本錢費(fèi)用可以互相彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,因?yàn)橛械墓鹃L期虧損,有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅,整個企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)居高不下。通過匯總納稅,使企業(yè)當(dāng)期可扣除的本錢費(fèi)用大大增加,真正到達(dá)虧損不納稅、盈利少納稅的目的。(三)

12、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)展籌劃新稅法統(tǒng)一實(shí)行25%的稅率。同時對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率,對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。新政策擴(kuò)大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安消費(fèi)等方面的稅收優(yōu)惠。同時,企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)工程的所得和企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)可以利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)展納稅籌劃。(四)其他稅收籌劃策略新稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)(新產(chǎn)品、新工藝)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計扣除;創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額;企業(yè)綜合利用資源,消費(fèi)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所獲得的收入可以減計收入;企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安消費(fèi)等專用設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免等。企業(yè)可以調(diào)整自己的投資工程來實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。五、結(jié)語新企業(yè)所得稅法的公布施行,為企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)管理工作帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在這種新形勢下,企業(yè)應(yīng)主動采取措施積極應(yīng)對,有針對性地進(jìn)展企業(yè)所得稅的納稅籌劃,使企業(yè)稅負(fù)最小化,降低本錢,從而最大限度地增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?！局饕獏⒖嘉墨I(xiàn)】1莊粉榮.新舊所得稅不得扣除工程規(guī)定J.稅收征納,2022(9):280.2司玉紅.企業(yè)所得稅的