管理會(huì)計(jì)第5章經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法

1、 第5章 經(jīng)營決策常用的本錢概念及 根本方法5.1 經(jīng)營決策需要考慮的本錢概念5.2 經(jīng)營決策的根本方法1學(xué)習(xí)目標(biāo)從總體上掌握不同本錢概念在經(jīng)營決策中的不同作用、不同本錢概念之間的相互聯(lián)系,從而為正確決策奠定基拙。掌握不同決策方法的原理、應(yīng)用條件及其應(yīng)用程序,了解各種決策方法之間的區(qū)別與聯(lián)系，以利于學(xué)習(xí)中正確運(yùn)用適當(dāng)方法進(jìn)行正確決策。2 但凡決策行為的影響期間在一年或一個(gè)營業(yè)年度之內(nèi)，僅對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的決策稱經(jīng)營決策；但凡決策行為的影響期間在一年或一個(gè)營業(yè)年度以上，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)開展有重大影響(如企業(yè)經(jīng)營方向的改變、重大的投資活動(dòng)等)的決策稱投資決策。 3 決策的過程就是對(duì)不同備選方案

2、擇優(yōu)選擇的過程,而對(duì)不同備選方案的擇優(yōu)選擇的根本形式有兩種： 一是將備選方案的所得(如收入) 與所費(fèi)(如本錢)比較，只要所得大于所費(fèi)，該備選方案就具有可取性； 二是將不同備選方案的所費(fèi)進(jìn)行比較，但凡所費(fèi)最少的就越可取?？梢?，無論采取哪種形式，本錢的上下都是決定備選方案取舍的重要因素。 4 5.1 經(jīng)營決策需要考慮的本錢概念5時(shí)機(jī)本錢差量本錢邊際本錢漂浮本錢與付現(xiàn)本錢專屬本錢和聯(lián)合本錢可選擇本錢與約束性本錢相關(guān)本錢與無關(guān)本錢6 (1)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄其他的方案。 此時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中最優(yōu)方案的時(shí)機(jī)本錢。機(jī)會(huì)成本7

3、某公司現(xiàn)有一空置的車間既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn),也可以用于出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品,其收入為35 000元,本錢費(fèi)用為18 000元,可獲凈利17 000元;用于出租那么可獲租金收入12 000元。 在決策中,如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品那么必然放棄出租方案,其本來可能獲得的租金收入12 000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的時(shí)機(jī)本錢,由生產(chǎn)的A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這時(shí),我們可以得出正確的判斷結(jié)論:生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利5 000元。例5-18 (2)時(shí)機(jī)本錢產(chǎn)生前提：經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性和多種選擇時(shí)機(jī)的存在。 (3)時(shí)機(jī)本錢僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實(shí)際支出，因而不能據(jù)以登記入賬。 (4)公司資源的有限性，而必須

4、充分利用資源效益，所以，時(shí)機(jī)本錢在經(jīng)營決策中應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的重要因素予以考慮。 9 (1)差量本錢是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來的本錢差異。差量成本10 某公司全年需要1 200件甲零件,可以外購也可以自制。如果外購,單價(jià)為5元;如果自制,那么單位變動(dòng)本錢為3元,固定本錢500元。外購或自制決策的本錢計(jì)算如表5-1:例5-2差量本錢通常是決策相關(guān)本錢。11 從理論上講，邊際本錢是指產(chǎn)量業(yè)務(wù)量向無限小變化時(shí)，本錢的變動(dòng)數(shù)額。當(dāng)然，這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來講的，事實(shí)上，產(chǎn)量不可能向無限小變化，至少應(yīng)為1個(gè)單位的產(chǎn)量。 因此，邊際本錢也就是產(chǎn)量每增加或減少一個(gè)單位所引起的本錢變動(dòng)數(shù)額

5、。邊際成本12 某企業(yè)每增加1個(gè)單位產(chǎn)量的生產(chǎn)引起總本錢的變化及追加本錢的變化如表5-3。例5-513 由此看來，邊際本錢和變動(dòng)本錢是有區(qū)別的，變動(dòng)本錢反映的是增加單位產(chǎn)量所追加本錢的平均變動(dòng)，而邊際本錢是反映每增加一個(gè)單位產(chǎn)量所追加的本錢的實(shí)際數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加一個(gè)單位產(chǎn)量的單位變動(dòng)本錢才能和邊際本錢相一致。 當(dāng)然，如果把不同產(chǎn)量作為不同方案來理解的話，邊際本錢實(shí)際就是不同方案形成的差量本錢。 故而，邊際本錢也是決策相關(guān)本錢。14 漂浮本錢是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的本錢。 漂浮本錢是對(duì)現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的本錢。 漂浮本錢 與付現(xiàn)本錢15例

6、企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備要提前報(bào)廢，其原始本錢為10000元，已提折舊8000元，折余凈值為2000元。假設(shè)處理這臺(tái)舊設(shè)備有兩個(gè)方案可予考慮：一是將舊設(shè)備直接出售，可獲得變價(jià)收入500元；二是經(jīng)修理后再出售，那么需支出修理費(fèi)用1000元，但可得變價(jià)收入1800元。問：哪個(gè)方案可取？解：直接出售可得收入500元修理后可得凈收入800元1800-1000舊設(shè)備折余價(jià)值2000元不考慮。顯然應(yīng)采用第二方案。16 付現(xiàn)本錢是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的本錢?？梢?，付現(xiàn)本錢是決策必須考慮的重要影響因素。 在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會(huì)選擇付現(xiàn)本錢

7、最小的方案來代替總本錢最低的方案。 17例：某企業(yè)現(xiàn)接受一批訂貨，為滿足客戶對(duì)這批訂貨的要求，急需購置一種專用設(shè)備，但近期企業(yè)的資金十分緊張，預(yù)計(jì)短期內(nèi)亦無賬款可以收回，而且銀行貸款利率高達(dá)15%以上。在這種情況下，該企業(yè)購置專用設(shè)備有下述兩個(gè)可選擇方案：方案一：甲公司可提供這種專用設(shè)備，要價(jià)100 000元，貨款需馬上支付；方案二：乙公司亦可提供這種設(shè)備，要價(jià)110 000元，但貨款只需先付10 000元，其余分10個(gè)月付清，每月歸還10 000元。問：應(yīng)選擇哪個(gè)方案較好？18解答：根據(jù)上述資料，企業(yè)管理人員認(rèn)為第二個(gè)方案較為可行，因?yàn)樵摲桨杆柚Ц兜目偙惧X雖然較第一方案多5 000元，但近

8、期的現(xiàn)金支出本錢較低，是企業(yè)現(xiàn)有支付能力所能承受的；而專項(xiàng)設(shè)備購入并投入使用所帶來的收益，可彌補(bǔ)總本錢較高而形成的損失。上述決策的分析說明，當(dāng)企業(yè)資金緊張時(shí)，特別要把現(xiàn)金支出本錢作為考慮的重點(diǎn)。19 固定本錢還可以按其所涉及范圍的大小，劃分為專屬本錢和聯(lián)合本錢。 專屬本錢和聯(lián)合本錢20 專屬本錢是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門而發(fā)生的固定本錢。沒有這些產(chǎn)品或部門，就不會(huì)發(fā)生這些本錢，所以專屬本錢是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的本錢。 聯(lián)合本錢是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的本錢。21 在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專屬本錢是與決

9、策有關(guān)的本錢，必須予以考慮；而聯(lián)合本錢那么是與決策無關(guān)的本錢，可以不予以考慮。 22 固定本錢按照是否能夠隨管理者的行動(dòng)改變而改變，劃分為可選擇本錢和約束性本錢兩局部。可選擇本錢與約束性本錢23 由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定本錢，稱為可選擇本錢，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎(jiǎng)金、研究開發(fā)費(fèi)等。 那些為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定本錢，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動(dòng)產(chǎn)的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及管理人員薪金等，稱為約束性本錢。 一般說來，可選擇本錢是相關(guān)本錢，約束性本錢是無關(guān)本錢。 24相關(guān)本錢與無關(guān)本錢 相關(guān)本錢是對(duì)決策有影響的各種形式的未來本錢，如差

10、量本錢、時(shí)機(jī)本錢、邊際本錢、付現(xiàn)本錢、專屬本錢、可選擇本錢等。 那些對(duì)決策沒有影響的本錢，稱為無關(guān)本錢。如漂浮本錢、聯(lián)合本錢、約束性本錢等。 相關(guān)本錢與無關(guān)本錢的區(qū)分并不是絕對(duì)的。有些本錢在某一決策方案中是相關(guān)本錢，而在另一決策方案中卻可能是無關(guān)本錢。 25 5.2 經(jīng)營決策的根本方法奉獻(xiàn)毛益分析法差量分析法本錢無差異點(diǎn)分析法26 奉獻(xiàn)毛益分析法是在本錢性態(tài)分類的根底上，通過比較各備選方案奉獻(xiàn)毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。 奉獻(xiàn)毛益分析法 “奉獻(xiàn)是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)企業(yè)利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所作的奉獻(xiàn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為只有當(dāng)收入大于完全本錢時(shí)，才形成奉獻(xiàn)；而管理會(huì)計(jì)那么認(rèn)為只要收入大于變動(dòng)本錢，就

11、會(huì)形成奉獻(xiàn)。27 某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力為40 000個(gè)機(jī)器工時(shí)，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%?，F(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。新產(chǎn)品甲、乙、丙的有關(guān)資料如表5-4。例5-828 由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度缺乏，在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)，需要增加專屬設(shè)備5 000元。在甲、乙、丙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售不受限制的情況下，進(jìn)行方案選擇可以采用奉獻(xiàn)毛益分析法。 該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí)8 000小時(shí)。 根據(jù)數(shù)據(jù)編制分析表如表5-5。例5-829例5-830 在運(yùn)用奉獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1在不存在專屬本錢的情況下，通過比較不同備選方案的奉獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策； 2在存在

12、專屬本錢的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余奉獻(xiàn)毛益奉獻(xiàn)毛益總額減專屬本錢后的余額，然后比較不同備選方案的剩余奉獻(xiàn)毛益或奉獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；31 3在企業(yè)的某項(xiàng)資源如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等受到限制的情況下，應(yīng)通過計(jì)算、比較各備選方案的單位資源奉獻(xiàn)毛益額，來正確進(jìn)行擇優(yōu)決策； 4由于奉獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品奉獻(xiàn)毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位奉獻(xiàn)毛益額大的產(chǎn)品，未必提供的奉獻(xiàn)毛益總額也大。也就是說，決策中我們不能只根據(jù)單位奉獻(xiàn)毛益額的大小來擇優(yōu)決策，而應(yīng)該選擇奉獻(xiàn)毛益總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。奉獻(xiàn)毛益分析法適用于收入本錢型收益型方案的擇優(yōu)決策

13、，尤其適用于多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。32差量分析法 當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期本錢時(shí)，根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差量收入、差量本錢計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。334差量損益，是指差量收入與差量本錢之間的數(shù)量差異， P R - C 。幾個(gè)概念： 1差量，是指兩個(gè)備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異；2差量收入，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異， R = RA RB 。3差量本錢，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期本錢之間的數(shù)量差異， C = CA - CB 。判斷標(biāo)準(zhǔn)：假設(shè)P0，那么A方案優(yōu)于B方案假設(shè)P0，那么A方案與B方案的效益相同假設(shè)P0，那么B方案優(yōu)于A方案。 應(yīng)注意的是

14、，差量分析法僅適用于兩個(gè)方案之間的比較，如果有多個(gè)方案可供選擇，在采用差量分析法時(shí)，只能分別兩個(gè)兩個(gè)地進(jìn)行比較、分析，逐步篩選，選擇出最優(yōu)方案。34 某企業(yè)方案生產(chǎn)A產(chǎn)品或生產(chǎn)B產(chǎn)品。A、B兩種產(chǎn)品預(yù)期的銷售單價(jià)、銷售數(shù)量和單位變動(dòng)本錢資料如表5-7。例5-935例5-936 前面講的邊防奉獻(xiàn)分析法和差量分析法都是適用于收入本錢型即收益型方案的選擇。本錢無差異點(diǎn)分析法 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，面臨許多只涉及本錢而不涉及收入即本錢型方案的選擇，如零部件自制還是外購的決策、不同工藝進(jìn)行加工的決策等。這時(shí)可以考慮采用本錢無差異點(diǎn)分析法進(jìn)行方案的擇優(yōu)選擇。37 在本錢按性態(tài)分類根底上，任何方案的總本錢都可以用Y=a+bx表述。 所謂本錢無差異點(diǎn)是指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個(gè)不同方案的總本錢相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時(shí)，不同方案就具有