初級會計實務知識點筆記整理版

1、初 級 會 計 實 務 知 識 點 整 理 版第一章 資產(chǎn)2017初級會計職稱初級會計實務知識點：庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金管理制度包括現(xiàn)金使用范圍、庫存現(xiàn)金的限額和現(xiàn)金收支規(guī)定。現(xiàn)金限額一般按照單位3到5天日常零星開支所需確定，交通不便地區(qū)可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定?，F(xiàn)金收支不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金。（二）現(xiàn)金的 HYPERLINK /kuaijishiwu/jiz/ o 賬務處理 t _blank 賬務處理企業(yè)應當設置“庫存現(xiàn)金”科目，企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算。（三）現(xiàn)金的清查如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明

2、原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權限報經(jīng)批準后，分為以下情況處理：1.如為現(xiàn)金短缺：（1）屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋肫渌麘湛?；?）屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。2.如為現(xiàn)金溢余：（1）屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；（2）屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。2017初級會計職稱初級會計實務知識點：應收票據(jù)（一）應收票據(jù)概述應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（債權人：應收票據(jù)，債務人：應付票據(jù)）比較：銀行

3、承兌匯票：應收票據(jù)/應付票據(jù)銀行匯票： HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 其他貨幣資金 t _blank 其他貨幣資金（二）應收票據(jù)的賬務處理1.取得應收票據(jù)和收回到期票款（1）因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)。借：應收票據(jù) 貸：應收賬款（2）因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）（3）商業(yè)匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額。借： HYPERLINK /kuaijishiwu/yhck/ o 銀行存款 t _blank 銀行存款 貸：應收票據(jù)2.應收票據(jù)的轉讓借：材料采購、原材料、庫存商品應交稅費應交增

4、值稅（進項稅額） 貸：應收票據(jù)銀行存款3.商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)（應收票據(jù)貼現(xiàn)時的賬務處理）借：銀行存款 收到的金額財務費用貼現(xiàn)利息 貸：應收票據(jù) 票面價值2017初級會計職稱初級會計實務知識點：存貨的內容存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。包裝物是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉使用的容器等。2017初級會計職稱初級會

5、計實務知識點：產(chǎn)品總成本分析第九章 產(chǎn)品成本計算與分析知識點：產(chǎn)品總成本分析（一）按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析一般可以采用對比分析法、構成比率分析法和相關指標比率分析法進行分析。1.對比分析法：將實際數(shù)與選定基數(shù)進行對比2.構成比率分析法直接材料成本比率=直接材料成本/產(chǎn)品成本100%直接人工成本比率=直接人工成本/產(chǎn)品成本100%制造費用比率=制造費用/產(chǎn)品成本100%3.相關比率分析法產(chǎn)值成本率=成本/產(chǎn)值100%營業(yè)收入成本率=成本/營業(yè)收入100%成本利潤率=利潤/成本100%（二）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析1.本期實際成本與計劃成本的對比分析2.本期實際成本與上年實

6、際成本的對比分析（1）可比產(chǎn)品成本升降情況的分析（2）可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結果的分析2017年初級會計職稱初級會計實務知識點：低值易耗品核算（一） HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 低值易耗品 t _blank 低值易耗品的內容低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。（二）低值易耗品的賬務處理企業(yè)應當設置“周轉材料低值易耗品”科目。低值易耗品的攤銷按照使用次數(shù)分次計入成本費用，金額較小的，可在領用時一次計入成本費用；也可以采用分次攤銷法（五五攤銷法），攤銷時記入制造費用。在采用分次攤

7、銷法的情況下，需要單獨設置“周轉材料低值易耗品在用”“周轉材料低值易耗品在庫”“周轉材料低值易耗品攤銷”【例題計算題】甲公司的基本生產(chǎn)車間領用專用工具一批，實際成本為100 000元，不符合 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 固定資產(chǎn) t _blank 固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。甲公司應編制如下會計分錄：（1）領用專用工具借：周轉材料低值易耗品在用 100 000 貸：周轉材料低值易耗品在庫 100 000（2）第一次領用時攤銷其價值的一半借：制造費用 50 000 貸：周轉材料低值易耗品攤銷 50 000（3）第二次領用攤銷其價值

8、的一半借：制造費用 50 000 貸：周轉材料低值易耗品攤銷 50 000同時：借：周轉材料低值易耗品攤銷 100 000 貸：周轉材料低值易耗品在用 100 0002017年初級會計初級會計實務知識點:長期股權投資概述 HYPERLINK /kuaijishiwu/zzjn/ o 長期股權投資 t _blank 長期股權投資，是指投資企業(yè)對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。除此之外，其他權益性投資不作為長期股權投資進行核算，而應當按照 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 企業(yè)會計準則 t _blank 企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計

9、量的規(guī)定進行會計核算。1.控制（子公司），是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。2.共同控制（合營企業(yè)） ，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經(jīng)過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。3.重大影響（聯(lián)營企業(yè)）（1）概念：是指投資企業(yè)對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（2）考慮潛在表決權因素：應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。（3）判斷重大影響的情形投資企業(yè)通

10、過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表。參與被投資單位財務和經(jīng)營政策制定過程。與被投資單位之間發(fā)生重要交易。向被投資單位派出管理人員。向被投資單位提供關鍵技術資料。但是，需要注意的是，存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對被投資方具有重大影響。投資企業(yè)需要綜合考慮所有事實和情況來作出恰當?shù)呐袛?。初級會計初級會計實務知識點:可供出售金融資產(chǎn)的內容可供出售金融資產(chǎn)的內容可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（基本金融工具：貨幣、商業(yè)及銀行票據(jù)、股票和債券等），以及沒有劃分為 HYPERLINK /kuai

11、jishiwu/ o 持有至到期投資 t _blank 持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（主要是交易性金融資產(chǎn)）的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)包括企業(yè)從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產(chǎn)沒有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。初級會計初級會計實務知識點:可供出售金融資產(chǎn)的持有1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當作為投資收益進行會計處理：（1）分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負債表日借：應收利息（面值票面利率）貸：投資收益（期初攤余成本實際利率）可供出售金融資產(chǎn)利息調整（或借記）（2）可供出

12、售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負債表日借：可供出售金融資產(chǎn)應計利息（面值票面利率）貸：投資收益（攤余成本實際利率）可供出售金融資產(chǎn)利息調整（或借記）2.資產(chǎn)負債表日，公允價值高于其賬面余額的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸： HYPERLINK /kuaijishiwu/zzjn/ o 其他綜合收益 t _blank 其他綜合收益公允價值低于其賬面余額做相反的會計分錄。借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動3.資產(chǎn)負債表日,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當將應減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應的資產(chǎn)減值準備。對于已確

13、認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內公允價值己上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內轉回，同時調整資產(chǎn)減值損失或所有者權益。（1）資產(chǎn)負債表日，計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益（原公允價值下跌）可供出售金融資產(chǎn)減值準備或借：資產(chǎn)減值損失 其他綜合收益（原公允價值上漲） 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備（2）公允價值已上升，且客觀上與確認原減值損失事項有關A.債券借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備（原計提范圍內）貸：資產(chǎn)減值損失B.股票等權益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備（原計提范圍內）貸：其他綜合收益2017初級會計初級會計實務知識點:固定資產(chǎn)

14、的概念1.固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；不像商品一樣為了對外出售。（2）使用壽命超過一個會計年度。2.固定資產(chǎn)的分類（1）按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（2）綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營租賃）不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地（指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地）融資租入固定資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)的科目設置“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程而準備的各種物資的實際成本。（“工程物資”不屬于存貨）“ HYPERLINK /kuaijishiwu/zzjn/ o 固定資產(chǎn)清理 t _blank

15、固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。企業(yè)還應當設置“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”等科目進行核算。2017初級會計初級會計實務知識點:自營工程購入工程物資時用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)（進項稅額可以抵扣）借：工程物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款領用工程物資時用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)（進項稅額可以抵扣，不用轉出）借：在建工程貸：工程物資【不含稅價格】在建工程領用本企業(yè)外購原材料時用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)借：在建工程貸：原材料在建工程領用本企業(yè)自產(chǎn)的原材料、商品時

16、用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)借：在建工程貸：庫存商品（或原材料）自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等）借：在建工程貸：銀行存款 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 應付職工薪酬 t _blank 應付職工薪酬自營工程達到預定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)（按其成本）貸：在建工程2017初級會計初級會計實務知識點:投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。注意：持有并準備增值后轉讓的建筑物不是投資性房地產(chǎn)。屬于和不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍【注意1】通常情況下，對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營

17、出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應視為投資性房地產(chǎn)?！咀⒁?】在實務中，存在某項房地產(chǎn)部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的情形。如某項投資性房地產(chǎn)不同用途的部分能夠單獨計量和出售的，應當分別確認為固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、存貨）和投資性房地產(chǎn)。某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。2017初級會計初級會計實務知識點:房地產(chǎn)核算科目（1）成本模式（賬務處理類似于“固定

18、資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”）（2）公允價值模式（3）其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本2017初級會計初級會計實務知識點:地產(chǎn)的處置1.采用成本模式計量（1）處置收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入（2）結轉成本借：其他業(yè)務成本投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)2.采用公允價值模式計量四步走第一步：處置收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入第二步：結轉成本借：其他業(yè)務成本投資性房地產(chǎn)公允價值變動（跌價）貸：投資性房地產(chǎn)成本投資性房地產(chǎn)公允價值變動（漲價）第三步：結轉“公允價值變動損益”借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務成本或 借：其他業(yè)務成本貸：公允價值變動損益第四步：結轉 HYPERLI

19、NK /kuaijishiwu/zzjn/ o 其他綜合收益 t _blank 其他綜合收益借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務成本2017初級會計初級會計實務知識點:無形資產(chǎn)的攤銷1.攤銷范圍使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。2.應攤銷的金額及攤銷時間使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。當月增加，當月開攤；當月減少，當月停攤。無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等?！炬溄印抗潭ㄙY產(chǎn)折舊時間及方法3.賬務處理企業(yè)應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。借：管理費用（企業(yè)自用）

20、其他業(yè)務成本（出租）制造費用（生產(chǎn)產(chǎn)品）貸：累計攤銷2017初級會計初級會計實務知識點:開發(fā)的無形資產(chǎn)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)內部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出?！緦搿垦邪l(fā)支出賬務處理圖示：企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生不滿足資本化條件的研發(fā)支出（研究階段或開發(fā)階段）：借：研發(fā)支出費用化支出貸：原材料銀行存款 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 應付職工薪酬 t _blank 應付職工薪酬期（月）末，不滿足資本化條件的支出借：管理費用貸：研發(fā)支出費用化支出滿足資本化條件的研發(fā)支出（開發(fā)階段）：借：研發(fā)支出資本化支出貸：原材料銀行存款應付職工薪酬滿足資本化

21、條件的研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。第二章 負債初級會計職稱初級會計實務第二章知識點：應付票據(jù)概述（一）應付票據(jù)概述應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。我國商業(yè)匯票的付款期限不超過6個月。（二）應付票據(jù)的賬務處理1.開出商業(yè)匯票時：（1）以匯票購買材料或商品時借：材料采購/原材料/庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)（2）以匯票償還貨款時借：應付賬款貸：應付票據(jù)2.企業(yè)支付銀行承兌

22、匯票手續(xù)費：借：財務費用貸：銀行存款庫存現(xiàn)金【例題1】甲企業(yè)為 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 增值稅一般納稅人 t _blank 增值稅一般納稅人，原材料按計劃成本核算。214年2月6日購入原材料一批， HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 增值稅專用發(fā)票 t _blank 增值稅專用發(fā)票上注明價款為60 000元，增值稅額為 10 200元，原材料驗收入庫。該企業(yè)開出并經(jīng)開戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張，面值為70 200元、期限5個月。交納銀行承兌手續(xù)費35.10元。7月6日商業(yè)匯票到期，甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。該企業(yè)應編制如下會計分錄：（1）

23、開出并承兌商業(yè)匯票購入材料：借：材料采購 60 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 10 200貸：應付票據(jù) 70 200（2）支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費：借：財務費用 35.10貸：銀行存款 35.10（3）支付商業(yè)匯票款：借：應付票據(jù) 70 200貸：銀行存款 70 200（三）應付票據(jù)轉銷1.應付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款借：應付票據(jù)貸：應付賬款2.應付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款借：應付票據(jù)貸：短期借款【例題2】承【例題1】，假設上述銀行承兌匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。該企業(yè)應編制如下會計分錄：借：應付票據(jù) 70 200貸：短期借款 70 200初級會計職稱初級會計實

24、務第二章知識點：應付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬的內容：短期薪酬離職后福利辭退福利其他長期職工福利企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。“職工”，主要包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員；二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員；三是雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。職工薪酬主要包括以下內容：（一）短期薪酬短期薪酬，是指企業(yè)在職工

25、提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：1.職工工資、獎金、津貼和補貼2.職工福利費3.醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費不包括：養(yǎng)老保險和失業(yè)保險4.住房公積金5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6.短期帶薪缺勤7.短期利潤分享計劃8.其他短期薪酬（二）離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃。設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義

26、務的離職后福利計劃。如：養(yǎng)老保險和失業(yè)保險。（三）辭退福利辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。（四）其他長期職工福利其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。初級會計職稱初級會計實務第二章知識點：增值稅的相關規(guī)定1.概念增值稅是以商品（含應稅勞務、應稅行為）在流轉過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。2.增值稅的征稅范圍：（1）銷售貨物（2）應稅勞務：提供加工修理修配勞務（3）銷售應稅服務：交通運輸業(yè)、郵政服務、電信服務、金融服務

27、、現(xiàn)代服務、生活服務（4）應稅行為：銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)（5）進口貨物3.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括：（1）從銷售方取得的 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 增值稅專用發(fā)票 t _blank 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；（3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票乘以13%的扣除率計算的進項稅額；（4）境外提供應稅服務取得稅收繳款憑證上注明的稅額。4.稅率（1）基本稅率17%：銷售或進口貨物，提供加工修理修配勞務，有形動產(chǎn)租賃；（2）低稅率13%；（3）11%：交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃，銷售不動產(chǎn)、轉讓土地使

28、用權；（4）6%：增值電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務、轉讓土地使用權以外的無形資產(chǎn)；（5）5%：簡易辦法計稅的銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃；（6）3%：簡易辦法計稅的除5%以外的情況，小規(guī)模征收率；（7）零稅率。初級會計職稱初級會計實務第二章知識點：進項稅額轉出科目：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）情形：A.企業(yè)已單獨確認進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務或服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)但其事后改變用途（如用于簡易方法計稅項目、免征增值稅項目，非增值稅應稅項目等）。B.企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失（不含自然災害造成的）。非正常損失情形：管理不善被盜、丟失、霉爛變質的損失；被執(zhí)法部門沒收或強令

29、自行銷毀的貨物。賬務處理：借：待處理財產(chǎn)損溢 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 應付職工薪酬 t _blank 應付職工薪酬貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）屬于轉作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應與非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本一并處理。初級職稱初級會計實務第二章知識點：增值稅銷項稅額的核算企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)借：應收賬款、應收票據(jù)、銀行存款貸：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入固定資產(chǎn)清理應交稅費應交增值稅（銷項稅額）發(fā)生銷售退回，做相反分錄。會計上收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務發(fā)生時點的，兩步走：第

30、一步，確認收入，增值稅待轉：借：應收賬款、應收票據(jù)、銀行存款貸：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入應交稅費待轉銷項稅額第二步，實際發(fā)生納稅義務時借：應交稅費待轉銷項稅額貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）第三章所有者權益2017初級會計初級會計實務知識點:資產(chǎn)投資的核算接受現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資【提示】我國公司有兩種形式：股份有限公司和有限責任公司。股份有限公司的注冊資本對應“股本”科目，有限責任公司的注冊資本對應“實收資本”科目。2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司發(fā)行股票時既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價發(fā)行（我國目前不允許折

31、價發(fā)行）。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.接受投入固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產(chǎn)，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定固定資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。【鏈接】接受投入材料物資、無形資產(chǎn)的價值同上。2.接受投入材料物資3.接受投入無形資產(chǎn)2017初級職稱初級會計實務知識點:資本公積（一）資本公積概述1.資本公積的來源資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。（二）資本公積的賬務處理1.資本溢價（或股本溢價）（1）資本溢價（2

32、）股本溢價發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用：如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。2.其他資本公積【鏈接】分錄借：資本公積其他資本公積貸：投資收益3.資本公積轉增資本經(jīng)股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本時：借：資本公積貸：實收資本（股本）【提示】資本公積轉增資本：所有者權益項目不發(fā)生變動，留存收益項目也不發(fā)生變動。2017初級職稱初級會計實務知識點:利潤分配的核算可供分配的利潤，按下列順序分配：利潤分配未分配利潤（期末有余額）提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現(xiàn)金股利或利潤

33、盈余公積補虧（1）年度終了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤進行結轉：借：本年利潤（凈利潤）貸：利潤分配未分配利潤凈虧損，反之。（2）結轉利潤分配其他明細科目余額至未分配利潤：借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取盈余公積等其他明細科目未分配利潤核算如下圖所示：2017初級職稱初級會計實務知識點:盈余公積的核算按照公司法有關規(guī)定，公司制企業(yè)應按照凈利潤（減彌補以前年度虧損，下同）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準可用于彌補虧損、轉增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。1.提取盈余公積借

34、：利潤分配提取法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積2.盈余公積補虧3.盈余公積轉增資本4.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤第四章收入2017初級職稱初級會計實務知識點:銷售商品收入的確認銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制在通常情況下，企業(yè)售出商品滿足上述（一）和（二）條件的，通常應在發(fā)出商品時確認收入。如果商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，銷售交易不能成立，不能確認收入，例如售后租回。（三）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)極小可能： 0可能性5% 可

35、能：5% 可能性 50%很可能：50% 可能性 95% 基本確定：95% 可能性100%如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生巨額虧損、資金周轉十分困難，就不應確認收入。（四）收入的金額能夠可靠地計量（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應確認收入，若已收到價款，應將已收到的價款確認為負債。2017初級職稱初級會計實務知識點:商品業(yè)務收入的處理一般銷售商品業(yè)務收入的處理1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確

36、認收入。在這種方式下，購貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)尚未交付商品，銷售方保留的是商品所有權上的次要風險和報酬，商品所有權上的主要風險和報酬已經(jīng)轉移給購貨方，通常應在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應確認收入。企業(yè)應增設“發(fā)出商品”科目核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。發(fā)出商品不符合收入確認條件時：（1）如果銷售該商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 增值稅專用發(fā)票 t _blank 增值稅專用發(fā)票，則應確認應交的增值稅銷項

37、稅額。借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。（2）如果納稅義務沒有發(fā)生，則不需進行上述處理。2017初級職稱初級會計實務知識點:商業(yè)折扣的處理1.商業(yè)折扣的目的是促銷，一般的打折。2.應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。引入：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理【案例導入】商場推出“滿200減40”的活動，銷售正好滿25 000，減5 000，實價20 000，稅率17%。借：應收賬款 23 400貸：主營業(yè)務收入 20 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 4002/10，1/20，n/30；若在10天內付款，現(xiàn)金折扣（不）考慮增值稅；不考慮 考

38、慮借： HYPERLINK /kuaijishiwu/yhck/ o 銀行存款 t _blank 銀行存款23 00022 932財務費用 400468貸：應收賬款 23 40023 400購買方如何處理？若在20天內付款，現(xiàn)金折扣（不）考慮增值稅；不考慮 考慮借：銀行存款 23 20023 166財務費用 200 234貸：應收賬款 23 40023 400若在30天內付款，現(xiàn)金折扣（不）考慮增值稅；不考慮 考慮借：銀行存款 23 40023 400貸：應收賬款 23 40023 400購買后質量有問題，在價格上給予3 000元折讓。借：主營業(yè)務收入 3 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

39、 510貸：應收賬款2017初級職稱初級會計實務知識點:銷售退回的處理兩種情況：1.未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回2.已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（一）對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：庫存商品 貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務已發(fā)生：借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款（二）對于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款財務費用（退回現(xiàn)金折扣）借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本2017初級職稱初級會計實務知識點:銷售材料等存貨處理銷售材料等存貨的處理企業(yè)在日?；顒又羞€可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷

40、售單獨計價的包裝物等業(yè)務?！炬溄印坑浫肫渌麡I(yè)務收入（成本）的情況出租房的豬吃代銷包裝的飼料“其他業(yè)務收入”科目包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入?！捌渌麡I(yè)務成本”科目包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額。第五章費用2017初級職稱初級會計實務知識點:營業(yè)成本營業(yè)成本主營業(yè)務成本的核算主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本?；举~務處理：借：主營業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本結轉后該科目無余額。2017初級職稱初級會計實務知識點:費用概念內容及特點費用是指企

41、業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。收入與費用對比表收入費用日?；顒铀姓邫嘁嬖黾訙p少經(jīng)濟利益總流入總流出其他投入資本無關分配利潤無關2017初級職稱初級會計實務知識點:其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等?！炬溄印砍鲎夥康呢i吃代銷包裝的飼料基本賬務處理：借：其他業(yè)務成本貸：原材料周轉材料累計折舊（累計攤銷）銀行存款等借：本年利潤貸：其他業(yè)務成本結轉后該科目無余額2017初級職稱初級會計實務知識點:營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加是指企

42、業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關稅費，包括消費稅，城市維護建設稅、教育費附加、資源稅和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)應繳納的土地增值稅等。（不包括增值稅和所得稅）2017初級職稱初級會計實務知識點:期間費用期間費用【知識點】期間費用的內容期間費用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發(fā)生當期損益的費用?！局R點】銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用?？偨Y：銷售過程和銷售機構發(fā)生

43、的費用2017初級職稱初級會計實務知識點:管理費用管理費用包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，以及應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費。工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用。商品流通企業(yè)管理費用不多的，可并入銷售費用核算。總結：管理過程和管理部門發(fā)生的費用【鏈接】“四稅一費”計入管理費用第六章 利潤201

44、7初級職稱初級會計實務知識點:利潤概述利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤收入費用利得損失未計入當期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計入 HYPERLINK /kuaijishiwu/zzjn/ o 其他綜合收益 t _blank 其他綜合收益項目。例如：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：其他綜合收益或相反分錄。以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（私轉公賺）：借：投資性房地產(chǎn)成本累計折舊、減值準備存貨跌價準備貸：固定資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品其他綜合收益權益法下 HYPERLINK /kuaijis

45、hiwu/zzjn/ o 長期股權投資 t _blank 長期股權投資：借：長期股權投資其他綜合收益 貸：其他綜合收益利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。2017初級職稱初級會計實務知識點:營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）（記住利潤表）利潤總額利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤凈利潤利潤總額所得稅費用其中，所得稅費用是指企業(yè)確認

46、的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。2017初級職稱初級會計實務知識點:營業(yè)外收入核算內容營業(yè)外收入與營業(yè)外支出對比表營業(yè)外收入營業(yè)外支出與其日常活動無直接關系的各項利得與其日?；顒訜o直接關系的各項損失非流動資產(chǎn)（ HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 固定資產(chǎn) t _blank 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）處置利得非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）處置損失政府補助罰款支出盤盈（現(xiàn)金）利得盤虧（固定資產(chǎn)）損失捐贈利得公益性捐贈支出非貨幣性資產(chǎn)交換利得非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務重組利得債務重組損失確實無法支付的應付賬款非常損失例如：（1）盤盈現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢未找到原因的情

47、況下：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入（2）收到捐贈利得：收到捐贈錢財：借：庫存現(xiàn)金貸：營業(yè)外收入收到捐贈原材料：借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入（3）公益性捐贈支出：借：營業(yè)外支出貸：庫存商品應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2017初級職稱初級會計實務知識點:收入的賬務處理1.確認處置非流動資產(chǎn)利得：借： HYPERLINK /kuaijishiwu/zzjn/ o 固定資產(chǎn)清理 t _blank 固定資產(chǎn)清理銀行存款待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金應付賬款等貸：營業(yè)外收入2.確認政府補助利得：（1）與資產(chǎn)相關的政府補助與資產(chǎn)相關的政府補助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長

48、期資產(chǎn)的政府補助。確認時：借：銀行存款貸：遞延收益（屬于長期負債）分配遞延收益時：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。（2）與收益相關的政府補助與收益相關的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。企業(yè)確認與收益相關的政府補助:借：銀行存款貸：營業(yè)外收入遞延收益2017初級職稱初級會計實務知識點:盤盈利得企業(yè)確認的盤盈利得、捐贈利得計入營業(yè)外收入時：發(fā)現(xiàn)盤盈時：借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢經(jīng)批準轉入營業(yè)外收入時：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入結轉營業(yè)外收入：期末借：營業(yè)外收入

49、貸：本年利潤結轉后本科目應無余額。2017初級職稱初級會計實務知識點:營業(yè)外支出（一）營業(yè)外支出核算的內容 見營業(yè)外收入與營業(yè)外支出對比表。（二）營業(yè)外支出的賬務處理1.企業(yè)確認處置非流動資產(chǎn)損失：借：營業(yè)外支出貸： HYPERLINK /kuaijishiwu/zzjn/ o 固定資產(chǎn)清理 t _blank 固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)等2.確認盤虧、罰款支出：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金3.結轉營業(yè)外支出：期末借：本年利潤貸：營業(yè)外支出結轉后本科目應無余額。2017初級職稱初級會計實務知識點:所得稅費用企業(yè)所得稅費用概述企業(yè)的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當期所得

50、稅是指當期應交所得稅。所得稅費用相關分錄：借：所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅（當期所得稅）遞延所得稅資產(chǎn)（增加在借方）遞延所得稅負債（減少在借方）（遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債調整的是所得稅費用。）2017初級職稱初級會計實務知識點:應交所得稅的計算（一）應交所得稅的計算應交所得稅應納稅所得額所得稅稅率應納稅所得額稅前會計利潤納稅調整增加額納稅調整減少額（職工福利費的標準是工資總額的14%；工費經(jīng)費的標準是工資總額的2%；職工教育經(jīng)費的標準是工資總額的2.5%。）（二）所得稅費用的賬務處理所得稅費用當期所得稅遞延所得稅所得稅費用相關分錄：借：所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅（當期所得稅）遞

51、延所得稅資產(chǎn)（增加在借方）遞延所得稅負債（減少在借方）2017初級職稱初級會計實務知識點:本年利潤（一）結轉本年利潤的方法會計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。1.表結法：表結法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄。同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。2.賬結法：賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉入“本年利潤”科目。結轉后“本年利潤”科目的本月余額反映當月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，“本年

52、利潤”的本年余額反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。（二）結轉本年利潤的會計處理年度終了，結轉“本年利潤”科目：借：本年利潤貸：利潤分配 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 未分配利潤 t _blank 未分配利潤或做相反的會計分錄。結轉后“本年利潤”科目應無余額。（損益類科目月末無余額。）第七章 財務報告2017初級職稱初級會計實務知識點:財務報告概述一、財務報告及其目標財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。二、財務報表的組成一套完整的財務報表

53、至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。（應付債券屬于非流動負債。）2017初級職稱初級會計實務知識點:資產(chǎn)負債表的概述（一）資產(chǎn)負債表的概述資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。資產(chǎn)負債所有者權益（二）負債分類1.流動負債流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償或者自資產(chǎn)負債表日起1年內到期應予以清償?shù)膫鶆?，包括短期借款、應付及預收款項、應交稅費、 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 應付職工薪酬 t _blank 應付職工薪酬等。2.非流動負債 非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券和長期應付

54、款等。（三）所有者權益（報表項目是未分配利潤；會計科目是本年利潤和利潤分配。）2017初級職稱初級會計實務知識點:總賬科目余額填列資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。（1）直接根據(jù)有關總賬科目的余額填列：如“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“ HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 應付職工薪酬 t _blank 應付職工薪酬”等項目。（2）根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列：貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金根據(jù)明細賬科目余額計算填列“應付賬款”“應付賬款”明細期末貸方余額“預付賬款”明細期末貸方余額（應付賬款屬

55、于負債類科目，貸方表示負債增加；預付賬款屬于資產(chǎn)類科目，貸方表示資產(chǎn)減少。）“應收賬款”“應收賬款”明細期末借方余額“預收賬款”明細期末借方余額“壞賬準備”“預收款項”“預收賬款”明細期末貸方余額“應收賬款”明細期末貸方余額“預付款項”“預付賬款”明細期末借方余額“應付賬款”明細期末借方余額（如有壞賬準備要減去相應的壞賬準備）（預付賬款屬于資產(chǎn)類科目，借方表示資產(chǎn)增加；應付賬款屬于負債類科目，借方表示負債的減少。）2017初級職稱初級會計實務知識點:資產(chǎn)項目的填列說明資產(chǎn)項目的填列說明（1）“貨幣資金”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“ HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 其他貨幣資金

56、 t _blank 其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)金額填列。（2）“應收賬款”“應收賬款”明細期末借方余額“預收賬款”明細期末借方余額“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列?！炬溄印俊邦A收賬款”“應收賬款”明細期末貸方余額“預收賬款”明細期末貸方余額（3）“預付款項”“預付賬款”明細期末借方余額“應付賬款” 明細期末借方余額合計數(shù)“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列?！炬溄印俊皯顿~款”“應付賬款”明細期末貸方余額“預付賬款”明細期末貸方余額（4）“應收票據(jù)（應收利息、應收股利、其他應收款）”“應收票據(jù)”（應收利息、應收股利、其他應收款

57、）期末余額“壞賬準備”科目中有關應收票據(jù)（應收利息、應收股利、其他應收款）計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。（5）“存貨”“材料采購”“原材料”“低值易耗品”“庫存商品”“周轉材料”“ HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 委托加工物資 t _blank 委托加工物資”“委托代銷商品”“生產(chǎn)成本” “受托代銷商品”“受托代銷商品款”“存貨跌價準備” “材料成本差異”“商品進銷差價”后的金額填列。（6）“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準備”后的金額填列。（7）“工程物資” 項目應根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列2017初級職稱初級會計實務知識點:負債項目的填列

58、說明（1）“應交稅費”項目根據(jù)“應交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應交稅費”科目期末為借方余額，應以“負號”號填列。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預計應交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項目列示。（2）“應付利息”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定應當支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應支付的利息等。本項目應當根據(jù)“應付利息”科目的期末余額填列。（3）“一年內到期的非流動負債”項目，反映企業(yè)非流動負債中將于資產(chǎn)負債表日后一年內到期部分的金額。如將于一年內償還的長期借款。本項目應根據(jù)有關科目的期末余額分析填列。2017初級職

59、稱初級會計實務知識點:負債填列說明“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內以“”號填列。【小結】資產(chǎn)負債表編制項目編制說明貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 其他貨幣資金 t _blank 其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)根據(jù)總賬直接填寫應收票據(jù)賬面余額壞賬準備應收賬款（應收賬款預收賬款）明細賬借方余額壞賬準備預付款項（應付賬款預付賬款）明細賬借方余額壞賬準備存貨原材料、在途物資、周轉材料、委托加工物資、庫存商品、發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、委托代銷商品等材料成本差異：借加貸減存

60、貨跌價準備：減長期股權投資賬面余額減值準備固定資產(chǎn)賬面余額累計折舊固定資產(chǎn)減值準備在建工程賬面余額減值準備無形資產(chǎn)賬面余額累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備一年內到期的非流動資產(chǎn)一年內到期的長期待攤費用等短期借款根據(jù)總賬直接填寫應付賬款（應付賬款預付賬款）明細賬貸方余額應付票據(jù)根據(jù)總賬直接填寫預收款項（應收賬款預收賬款）明細賬貸方余額 HYPERLINK /kuaijishiwu/ o 應付職工薪酬 t _blank 應付職工薪酬根據(jù)總賬直接填寫應交稅費根據(jù)總賬直接填寫應付利息根據(jù)總賬直接填寫一年內到期的非流動負債一年內到期的長期借款等實收資本根據(jù)總賬直接填寫盈余公積根據(jù)總賬直接填寫未分配利潤本年利潤