基礎(chǔ)會計（第四版）第02章設(shè)置會計科目和賬戶

1、基礎(chǔ)會計（第四版）CONTENTS01第1章 會計認知目錄02第2章 設(shè)置會計科目和賬戶03第3章 復(fù)式記賬法04第4章 借貸記賬法的應(yīng)用05第5章 填制和審核會計憑證06第6章 設(shè)置和登記會計賬簿07第7章 財產(chǎn)清查08第8章 編制財務(wù)會計報告09第9章 會計核算形式10第10章 會計檔案管理第2 章CHAPTER TWO設(shè)置會計科目和賬戶知識目標1.理解會計六大要素的含義和內(nèi)容。2.掌握會計等式，并理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響。3.明確會計科目設(shè)置的意義、原則和分類。4.掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)及賬戶金額間的關(guān)系。5.掌握會計對象、會計要素、會計科目和賬戶之間的聯(lián)系及區(qū)別。01021.能夠

2、區(qū)分會計六大要素。2.能夠區(qū)分經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響。3.能夠?qū)嬁颇亢唾~戶進行恰當分類。4.能夠計算賬戶余額及本期發(fā)生額。5.能夠通曉會計對象、會計要素、會計科目和賬戶之間的聯(lián)系及區(qū)別。03重點：會計要素、會計等式、會計科目與賬戶的關(guān)系。難點：會計要素的內(nèi)容、對會計等式的理解及經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響。能力目標重點難點點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計要素2.12.1.1 會計要素的確認1）資產(chǎn)概念：資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。特征：第一，資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。1第二，資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)

3、擁有，也是企業(yè)所控制的。2第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。3點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計要素2.12.1.1 會計要素的確認1）資產(chǎn)確認條件：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。分類：圖2-1 資產(chǎn)的構(gòu)成點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計要素2.12.1.1 會計要素的確認2）負債概念：負債是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。特征：第一，負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。第二，負債是企業(yè)過去交易、事項形成的。第三，負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊

4、添加文本會計要素2.12.1.1 會計要素的確認2）負債確認條件：與該項義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出企業(yè)的經(jīng)濟利益金額能夠可靠地計量。分類：圖2-2 負債的構(gòu)成點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計要素2.12.1.1 會計要素的確認3）所有者權(quán)益概念：所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。股份制企業(yè)的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。特征：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點

5、擊添加文本會計要素2.12.1.1 會計要素的確認3）所有者權(quán)益確認條件：所有者權(quán)益的確認依賴于資產(chǎn)和負債要素的確認。所有者權(quán)益的金額也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。分類：圖2-3 所有者權(quán)益的構(gòu)成點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計要素2.12.1.1 會計要素的確認4）收入概念：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。特征：第一，收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹５诙?，收入會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入。第三，收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計要素2.12.1.1 會計要素的確認4）收入確

6、認條件：與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負債的減少；經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。分類：根據(jù)企業(yè)所從事的日?；顒拥膬?nèi)容，企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計要素2.12.1.1 會計要素的確認5）費用概念：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。特征：第一，費用是在企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的。第二，費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或二者兼而有之。第三，費

7、用與向所有者分配利潤無關(guān)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計要素2.12.1.1 會計要素的確認5）費用確認條件：與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負債的增加；經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量。分類：圖2-4 費用的分類點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計要素2.12.1.1 會計要素的確認6）利潤概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。確認條件：利潤的確認主要依賴于收入、費用、利得和損失的確認。利潤金額取決于收入和費用、直接記入當期利潤的利得和損失金額的

8、計量。利潤項目應(yīng)當列入利潤表。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計要素2.12.1.1 會計要素的確認6）利潤分類：圖2-5 利潤的構(gòu)成點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計要素2.12.1.2 會計要素的計量1）會計要素計量屬性會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列于財務(wù)報表而確定金額的過程。企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。會計計量屬性通常是指用貨幣對會計要素進行計量時采用的標準。從會計角度，計量屬性

9、反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：（1）歷史成本（2）重置成本（3）可變現(xiàn)凈值（5）公允價值（4）現(xiàn)值點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計要素2.12.1.2 會計要素的計量2）會計計量屬性的選擇企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計等式2.22.2.1 會計等式的概念1）資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益之間的關(guān)系一個企業(yè)所擁有的資產(chǎn)總額必然等于權(quán)益總額。資產(chǎn)與權(quán)益的這種等額關(guān)系構(gòu)成下面的會計等式：資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人的權(quán)益

10、投資人的權(quán)益=負債所有者權(quán)益這是最基本的會計等式，通常稱為會計恒等式。這一等式反映了資產(chǎn)與負債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在聯(lián)系，是設(shè)置賬戶、進行復(fù)式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)。表明了企業(yè)在一定時點的財務(wù)狀況，因此，上述等式也稱為靜態(tài)會計等式，是編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計等式2.22.2.1 會計等式的概念2）收入費用和利潤之間的關(guān)系收入、費用、利潤存在下列關(guān)系：收入費用=利潤 這一等式可稱為第二會計等式，該等式是從某個會計期間考察企業(yè)的最終經(jīng)營成果而形成的等式關(guān)系，因此我們稱之為動態(tài)會計等式。收入、費用和利潤是構(gòu)成利潤表的三個基本要素，收入、費用

11、和利潤之間的上述關(guān)系也是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才能等于利潤。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計等式2.22.2.1 會計等式的概念3）擴展的會計等式如果考慮收入、費用和利潤這三個會計要素，則基本會計等式就會擴展為：資產(chǎn)=負債所有者權(quán)益（收入-費用）=負債所有者權(quán)益利潤我們將這一等式稱為擴展的會計等式。綜上所述，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤這六大會計要素之間存在著一種恒等關(guān)系。會計等式反映了這種恒等關(guān)系，

12、因而，任何會計事項的發(fā)生都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。擴展的會計等式動態(tài)地反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計等式2.22.2.2 經(jīng)濟業(yè)務(wù)、事項的發(fā)生對會計等式的影響1）四種類型（1）資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時等額增加。（2）資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時等額減少。（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減金額相等。（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減金額相等。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計等式2.22.2.2 經(jīng)濟業(yè)務(wù)、事項的發(fā)生對會計等式的影響1）四種類型圖2-6 資產(chǎn)和權(quán)益的變化關(guān)系點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計科目2.32.3

13、.1 會計科目的含義和意義1）會計科目的含義會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)容即會計要素進一步分類核算的項目。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六大會計要素是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。對一個企業(yè)來說，經(jīng)濟業(yè)務(wù)是復(fù)雜多樣的，若會計只對這六大會計要素進行核算和監(jiān)督，顯得過于粗略，難以滿足各有關(guān)方面對會計信息的需要。因此就有必要采用一定的形式，對每一會計要素所反映的具體內(nèi)容作進一步分門別類的劃分，設(shè)置會計科目。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計科目2.32.3.1 會計科目的含義和意義1）會計科目的含義會計對象、會計要素、會計科目三者的關(guān)系極為密切。會計對象概括為企業(yè)的資金運動；

14、會計要素則是會計對象的基本分類；會計科目又是對會計要素所作的進一步分類。會計對象、會計要素、會計科目三者的關(guān)系如圖2-7所示。圖2-7 會計對象、會計要素、會計科目三者的關(guān)系點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計科目2.32.3.1 會計科目的含義和意義2）會計科目的意義會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，在會計核算中具有重要意義:（1）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計科目2.32.3.2 會計

15、科目設(shè)置的原則總分類科目是在國家統(tǒng)一會計制度中統(tǒng)一規(guī)定的。明細分類科目除國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可根據(jù)實際需要自行設(shè)置。會計科目的設(shè)置應(yīng)遵循以下原則：01合法性原則02相關(guān)性原則03實用性原則點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計科目2.32.3.3 會計科目的分類1）會計科目按其所歸屬的會計要素不同分類會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類、損益類等六大類。會計要素與會計科目的關(guān)系如圖2-8所示。圖2-8 會計要素與會計科目的關(guān)系點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計科目2.32.3.3 會計科目的分類2）

16、會計科目按其提供信息的詳細程度不同分類會計科目按其提供信息的詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細分類科目。表2-2 會計科目按提供指標詳細程度的分類點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本會計科目2.32.3.4 常用會計科目企業(yè)常用會計科目表見表2-3。在表2-3中，每個會計科目前面都有一個編號，這是統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實現(xiàn)會計電算化。企業(yè)不應(yīng)當隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。（具體企業(yè)常用會計科目表略）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本設(shè)置賬戶2.42.4.1 賬戶的意義會計科目只是對會計

17、對象具體內(nèi)容進行分類的項目或名稱，還不能進行具體的會計核算。為了全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動，還必須設(shè)置賬戶。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。每一個賬戶都有一個名稱即會計科目，用以說明該賬戶核算的經(jīng)濟內(nèi)容。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，因此賬戶的名稱必須與會計科目一致。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本設(shè)置賬戶2.42.4.2 賬戶的分類按賬戶提供信息詳細程度分1（1）總分類賬戶（2）明細分類賬戶賬戶按會計要素分類2（1）資產(chǎn)類賬戶（2）負債類賬戶（3）所有者權(quán)益類

18、賬戶（4）共同類賬戶（5）成本類賬戶（6）損益類賬戶賬戶按與財務(wù)報表的關(guān)系分類3（1）資產(chǎn)負債表賬戶（2）利潤表賬戶點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本設(shè)置賬戶2.42.4.3 賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)就是指賬戶由哪幾部分組成，以及如何在賬戶中記錄會計要素的增減變動及其余額等。賬戶依附于賬簿開設(shè)，每一個賬戶只表現(xiàn)為賬簿中的某張或某些賬頁。賬戶的基本結(jié)構(gòu)是由會計要素的數(shù)量變化情況決定的。由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各項會計要素的變動，從數(shù)量上看不外乎是增加和減少兩種情況。因此，用來分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶，賬戶結(jié)構(gòu)也相應(yīng)地分為兩個基本部分，劃分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本設(shè)置賬戶2.42.4.3 賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括以下內(nèi)容：賬戶名稱（即會計科目）；日期和摘要（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容）