國家稅收（第六版）第十六章個人所得稅

1、學習目的和要求：通過本章學習，要求了解個人所得稅的概念、特點及其會計處理；熟悉居民納稅人和非居民納稅人的判定標準及納稅義務的區(qū)別、征稅對象以及稅率形式；理解稅法規(guī)定的減免稅項目、境外所得已納稅額的扣除，不同應稅收入費用和扣除標準的規(guī)定；掌握應納稅額的基本計算及特殊計算；境外已納稅額抵免的計算.重點：個人所得稅的計算難點：不同應稅收入的費用扣除標準第十六章 個人所得稅第一節(jié) 個人所得稅概述一、概念、特點 個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。背景： 1799年在英國創(chuàng)立，世界上已有140多個國家開征。1980年頒布個人所得稅法，主要對外國人。1986年開征城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所

2、得稅。1987年開征個人收入調節(jié)稅。1994年1月1日開征現行稅制。特點： 實行分類所得稅制； 累進稅率和比例稅率并用； 計算簡便； 課源制和申報制兩種征稅方法并用。第十六章 個人所得稅二、 納稅人按照住所和居住時間標準，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔不同的納稅義務。居民納稅人 對中國政府承擔無限納稅義務的納稅義務人，包括非法人地位的企業(yè)。（ 國內外收入均應納稅）判斷標準：在中國有住所；在中國無住所但居住時間滿一年非居民納稅義務人 對中國政府承擔有限納稅義務的納稅人。（只就在中國境內的收入納稅）標準：在中國無住所，且居住不滿一年第十六章 個人所得稅三、征稅對象列舉11項應稅項目：所得

3、來源地的確定：四、稅率 工資薪金所得：9級超額累進 個體工商戶、承包承租經營：5級超額累進 稿酬：名義20%，實際14% 勞務報酬：名義20%，實際3級超額累進 其他：20%五、 減免稅第十六章 個人所得稅級數全月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(元)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元

4、至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505第二節(jié) 個人所得稅的計算一、計稅依據 個人所得稅的計稅依據是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額是個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或者扣除金額之后的余額。 個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。應納稅所得額=收入總額扣除必要費用 本人及其贍養(yǎng)家人的生計費用 與取得所得對應的必要費用1、工資薪金 費用減除3500元，外籍人員再附加扣除1300元 應納稅所得額月工資、薪金收入-3500元（

5、4800）取得全年一次性獎金 一次性獎金的確認 處理原則：視為一個月的工資計稅，用金額/12確定稅率 是否扣除：原則上不再扣除（12月份以扣），如不足3500元的部分，可以補扣差額。第十六章 個人所得稅第十六章 個人所得稅在兩處以上取得工資薪金 由支付單位分別代扣代繳，但只可一處扣除費用，納稅人自行申報，補足差額。無住所個人，不滿一個月的應納稅額正常稅額實際在中國天數/當月天數年薪制經營者的工資薪金按年計征，分月預繳，年終補交2、個體工商戶應納稅所得額收入總額（成本+費用+損失+準予扣除的稅金）3、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)4、承包、承租經營以納稅年度收入總額（經營利潤-上繳費用），扣除必要費用后

6、的余額，為應納稅所得額。5、勞務報酬每次收入不超過4000元，扣除800元；4000元以上的，扣除20%。6、稿酬“每次”的確定7、特許權使用費8、利息、股息、紅利所得9、財產租賃修繕費用每次800元為限，可以結轉下期扣除10、財產轉讓允許扣除財產原值和合理費用11、偶然所得第十六章 個人所得稅特別規(guī)定一、每次收入的確定（一）勞務報酬所得，根據不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：1.只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。例如從事設計、安裝、裝潢、制圖、化驗、測試等勞務，往往是接受客戶的委托，按照客戶的要求，完成一次勞務后取得收入。因此，是屬于只有一次性的收入，應以每次提供勞務取得的收入為一次。2

7、.屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。1.同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。2.同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。3.同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。4.同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。（三）特許

8、權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。一個納稅義務人，可能不僅擁有一項特許權利，每一項特許權的使用權也可能不止一次地向他人提供。因此，對特許權使用費所得的“次”的界定，明確為每一項使用權的每次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。（四）財產租賃所得，以1個月內取得的收入為一次。（五）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。（六）偶然所得，以每次收入為一次。（七）其他所得，以每次收入為一次。二、應納稅所得額的其他規(guī)定（一）個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益

9、事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。（二）個人的所得（不含偶然所得和經國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經費，經主管稅務機關確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。（三）個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明

10、顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。三、應納所得稅額的計算應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數四、特殊情況稅款的計算1兩個以上共同取得同一項所得的計算2捐贈的扣除問題3資助的扣除4境外所得的稅額扣除5. 對從事建筑安裝業(yè)個人取得所得的征稅辦法第十六章 個人所得稅第三節(jié) 個人所得稅的申報與繳納一、征收方式1支付單位源泉扣繳方法個人所得稅以所得個人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?？劾U義務人向個人支付應稅款項（包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式支付的折算金

11、額）時，應當依照稅法規(guī)定代扣代繳稅款。2自行申報納稅方法個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）明確了納稅人須向稅務機關進行自行申報的5種情形：（1）年所得12萬元以上的；（2）從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；（5）國務院規(guī)定的其他情形。二、納稅期限三、申報地點第十六章 個人所得稅第四節(jié) 個人所得稅的會計處理 個人所得稅的核算，通過“應交稅費”科目進行，企業(yè)應該在“應交稅費”科目下設置“應交個人所得稅”明細科目，具體核算職工應納的或企業(yè)應代扣代繳的個人所得稅。1.工資、薪金所得個人所得稅的的會計核算：借：應付職工薪酬 貸

12、：應交稅費應代扣個人所得稅企事業(yè)單位代扣代繳個人所得稅時，可以獲得扣繳稅款2的手續(xù)費，會計處理：借：應交稅費應交個人所得稅 貸：銀行存款 其他業(yè)務收入-手續(xù)費收入第十六章 個人所得稅2.支付給個人勞務報酬、特許權使用費、稿費、財產租賃費等時，一般由支付單位作為扣繳義務人向納稅人扣繳稅款，并記入該企業(yè)的有關期間費用賬戶。 企業(yè)在支付上述費用時， 借記“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“應付利潤”等賬戶，貸記“應交稅費應交個人所得稅”、“庫存現金”等賬戶； 實際繳納時，借記“應交稅費應交個人所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。3.公司向個人支付現金股利時，應代扣代繳個人所得稅： 公司按應

13、支付給個人的現金股利金額，借記“利潤分配”，貸記“應付股利”；當實際支付現金時，借記“應付股利”，貸記“現金”（或“銀行存款”）、“應交稅費應交個人所得稅”。第十六章 個人所得稅4.財產轉讓所得個人所得稅扣繳的會計核算一般情況下，企事業(yè)單位向個人購買財產屬于購建企事業(yè)單位的固定資產項目，因而支付并扣繳的個人所得稅款也就成為企事業(yè)單位購建固定資產的價值組成部分，自然，企事業(yè)單位在扣繳個人財產轉讓所得的個人所得稅時應當作如下的會計分錄：借：固定資產 貸：銀行存款 應交稅費應交個人所得稅累計折舊實際申報繳納個人所得稅時則作會計分錄：借：應交稅費應交個人所得稅貸：銀行存款或者現金5.承包、承租經營所得

14、的個人所得稅扣繳的會計核算承包、承租人對企事業(yè)單位經營成果不擁有所有權，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，與工薪所得的扣繳所得稅會計核算相同。第十六章 個人所得稅承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企事業(yè)單位經營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，那么在此情況下，可能會涉及到兩種會計核算：（1）承包者個人每月從企業(yè)領取工資的，企業(yè)須按月扣繳工資薪金所得的個人所得稅，有關的會計核算同工薪所得的扣繳個人所得稅會計核算相同。（2）向個人支付時：借：利潤分配貸：應付利潤應交稅費應交個人所得稅實際申報繳納：借：應交稅費應交個人所得稅 貸

15、：銀行存款或者現金6.個人投資興辦經濟實體的個人所得稅會計核算對于個人投資興辦的經濟實體，其個人所得稅的核算應當包括兩個部分：其一是代扣代繳個人所得稅的核算，其二是對投資者個人的所得稅情況進行核算。第十六章 個人所得稅個體工商戶個人所得稅的核算個體工商業(yè)戶的個人所得稅可能是適用核定征收方式，也可能是采取的查賬征收。核定征收的個體工商戶通常都未建立賬簿，因而也就談不上會計核算，自然不存在個人所得稅的會計核算問題。對于實行查賬征收個人所得稅的個體工商戶，一般需要按照國家稅務總局制定頒行的個體工商戶會計制度（試行）的規(guī)定，設置“留存利潤”和“應交稅費應交個人所得稅”會計科目。在計算確認投資者個人應納個人所得稅時，借記“留存利潤”科目，貸記“應交稅