國(guó)家稅收（第六版）第十八章稅務(wù)行政法制

1、學(xué)習(xí)目的和要求:通過本章學(xué)習(xí)，要求了解稅務(wù)行政處罰、復(fù)議、訴訟、賠償?shù)母拍睿?熟悉稅務(wù)行政處罰的設(shè)定、主體與管轄；稅務(wù)行政復(fù)議的的受案范圍、管轄；稅務(wù)行政訴訟的原則；稅務(wù)行政賠償構(gòu)成要件、范圍、方式。重點(diǎn)：稅務(wù)行政處罰、復(fù)議難點(diǎn)：稅務(wù)行政處罰第十八章 稅務(wù)行政法制2第一節(jié) 稅務(wù)行政處罰 公民、法人或其他組織有違反稅收征管秩序的行為尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。一、原則1法定原則（主要包括四個(gè)方面） 2.公正、公開原則3.以事實(shí)為依據(jù)的原則4.過罰相當(dāng)原則（防止畸輕畸重）5.處罰與教育相結(jié)合原則6.監(jiān)督、制約原則第十八章 稅務(wù)行政法制3 二、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類設(shè)定

2、三個(gè)層次： (1) 以法律形式設(shè)定 (2) 以行政法規(guī)形式設(shè)定（除限制人身 自由以外）(3) 以部門規(guī)章形式設(shè)定（國(guó)家稅務(wù)總局可以通過規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款。 ）種類：罰款 ； 沒收違法所得 停止出口退稅權(quán) ； 收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票三、稅務(wù)行政處罰的主體與管轄1. 主體：縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具處 罰主體資格。征管法特別授權(quán)基層稅務(wù)所可以實(shí)施 罰款額在2000元以下的處罰。2.管轄：按違法行為發(fā)生地確定。由違法行為發(fā)生地的縣以上稅務(wù) 機(jī)關(guān)進(jìn)行處罰。第十八章 稅務(wù)行政法制4四、簡(jiǎn)易程序與一般程序：簡(jiǎn)易程序：(1)出示稅務(wù)行政執(zhí)法的身份證件；(2)告知當(dāng)事人的違法事

3、實(shí)、認(rèn)定依據(jù)和陳 述申辯權(quán)；(3)聽取當(dāng)事人陳述申辯意見；(4)填寫稅務(wù)行政處罰決定書，并當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人。一般程序： 1.立案2.調(diào)查取證3.審查4.聽證5.決定第十八章 稅務(wù)行政法制5 五、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行1.當(dāng)場(chǎng)收繳罰款 適用于： 20元以下罰款;當(dāng)場(chǎng)不收繳事后難執(zhí)行。 向當(dāng)事人出具合法收據(jù) 收繳之日起2日內(nèi)交稅務(wù)機(jī)關(guān) 稅務(wù)機(jī)關(guān)2日內(nèi)將罰款交代收罰款的銀行2.罰款決定與收繳分離對(duì)當(dāng)事人予以罰款的收到處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納到期不繳納，每日加處3%罰款在法定期限內(nèi)不復(fù)議、不起訴又不履行稅務(wù)機(jī)關(guān)可強(qiáng)制執(zhí)行或申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行 第十八章 稅務(wù)行政法制6 第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議 當(dāng)事人不服稅務(wù)行

4、政行為納稅人、扣繳人、擔(dān)保人和其他當(dāng)事人向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為審理作出維持、變更或撤消等決定一、 受案范圍（稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政行為）包括10多種： 1 征稅行為（征收稅款、加收滯納金等）； 2 責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為； 3 稅收保全措施； 4 未及時(shí)解除稅收保全措施，使納稅人合法權(quán)益遭受損失的行為；5 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施；6 稅務(wù)行政處罰行為；7 不予依法辦理或答復(fù)的行為；8 取消增值稅一般納稅人資格的行為；9 通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境的行為；10 其他稅務(wù)具體行政行為。 第十八章 稅務(wù)行政法制二、受案范圍（稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政行為）可復(fù)議的“規(guī)定”

5、有：國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)定；其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定；縣級(jí)以上各級(jí)政府及其工作部門的規(guī)定；鄉(xiāng)、鎮(zhèn)政府的規(guī)定。對(duì)部、委和地方政府制定的規(guī)章一級(jí)的規(guī)范性文件不予復(fù)議。三、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄;一級(jí)復(fù)議(只復(fù)議1次）各級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為的復(fù)議機(jī)關(guān)是上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)；省級(jí)地方稅務(wù)局行政行為的復(fù)議機(jī)關(guān)是國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)政府；對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的行政行為實(shí)行二級(jí)復(fù)議：國(guó)家稅務(wù)總局復(fù)議；國(guó)務(wù)院裁決。第十八章 稅務(wù)行政法制8三、稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)1.對(duì)征稅行為(征收稅款、滯納金)不服： 先復(fù)議 后起訴2.對(duì)其他稅務(wù)行政行為不服：可不復(fù)議直接起訴，但起訴后不能再復(fù)議3.申請(qǐng)復(fù)議的

6、期限為60日內(nèi)（自得知具體行政行為之日起計(jì)算）。4.可以書面申請(qǐng)，也可以口頭申請(qǐng)。因不可抗力或被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限從障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。申請(qǐng)復(fù)議期間，應(yīng)先執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定繳納稅款、滯納金或提供相應(yīng)的擔(dān)保等。5.代理申請(qǐng)的情形6.稅務(wù)機(jī)關(guān)（被申請(qǐng)人）不得委托代理人代為參加行政復(fù)議7.復(fù)議機(jī)關(guān)受理后，在法定的復(fù)議期限 內(nèi)，申請(qǐng)人不得再向法院起訴；法院受理后，申請(qǐng)人不得再申請(qǐng)復(fù)議。第十八章 稅務(wù)行政法制復(fù)議與訴訟是續(xù)接關(guān)系，不同時(shí)運(yùn)用9四、稅務(wù)行政復(fù)議的受理收到復(fù)議申請(qǐng)的5日內(nèi)審查并書面答復(fù) 不受理、受理或通知向其他復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議期間稅務(wù)具體行政行為不停止執(zhí)

7、行復(fù)議期間可以停止執(zhí)行稅務(wù)行政行為的情形：被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為申請(qǐng)人要求合理，決定停止執(zhí)行的；法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行的。第十八章 稅務(wù)行政法制10五、稅務(wù)行政復(fù)議決定1.復(fù)議原則上采用書面審查的方法，必要時(shí)可聽取申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人和第三人的意見，并可向有關(guān)組織和人員調(diào)查情況。 2.復(fù)議機(jī)關(guān)自受理之日起7日內(nèi)，將復(fù)議申請(qǐng)書副本等發(fā)送被申請(qǐng)人，要求其10日內(nèi)提出書面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的依據(jù)、證據(jù)和有關(guān)材料。3.申請(qǐng)人和第三人可以查閱被申請(qǐng)人的書面答復(fù)、作出具體行政行為的依據(jù)、證據(jù)和有關(guān)材料。 4.在復(fù)議過程中，被申請(qǐng)人

8、不得自行向申請(qǐng)人和其他組織或個(gè)人收集證據(jù)。5.行政復(fù)議決定作出前，申請(qǐng)人可以撤回復(fù)議申請(qǐng)。6.復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)在60日內(nèi)作出復(fù)議決定，特殊情況需要延長(zhǎng)期限最多不超過30日。第十八章 稅務(wù)行政法制11第三節(jié) 稅務(wù)行政訴訟 公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)具體行政行為違法或不當(dāng)向人民法院提起訴訟法院對(duì)稅務(wù)行政行為的合法性、適當(dāng)性進(jìn)行審理、裁決。 一、稅務(wù)行政訴訟原則 1.人民法院特定主管原則 2.合法性審查原則（審查具體稅務(wù)行為是否合法，不直接判決變更） 3.不適用調(diào)解原則 4.起訴不停止執(zhí)行原則（不能以起訴為理由停止執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定） 5.稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任原則（作出決定的證據(jù)） 6.由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償

9、原則（給當(dāng)事人造成損失的，應(yīng)負(fù)責(zé)賠償）第十八章 稅務(wù)行政法制12 二、稅務(wù)行政訴訟管轄 分為級(jí)別管轄：上下級(jí)法院之間受理第一審稅務(wù)案件的職權(quán)分工。 地域管轄：同級(jí)法院之間受理第一審稅務(wù)案件的職權(quán)分工。 裁定管轄：法院依法自行裁定管轄。 三、行政訴訟的受案范圍 行政復(fù)議范圍內(nèi)的行為+復(fù)議行為 四、起訴 條件： 1.有明確的被告； 2.具體的訴訟請(qǐng)求、事實(shí)和法律根據(jù)； 3.其合法權(quán)益遭受損失； 4.屬于法院受案范圍。 第十八章 稅務(wù)行政法制稅務(wù)機(jī)關(guān)不享有起訴權(quán)，只能應(yīng)訴作被告，且不能反訴。13 注意：對(duì)征稅行為起訴前，應(yīng)先經(jīng)過復(fù)議；對(duì)其他行政行為不服，可不經(jīng)過復(fù)議，直接向法院起訴；起訴時(shí)限為接到有

10、關(guān)決定之日起15日內(nèi)；起訴期限按當(dāng)事人實(shí)際知道訴權(quán)開始計(jì)算，但最長(zhǎng)不超過2年。 六、受理 法院接到訴狀后，在7日內(nèi)出作出 受理與否的裁定。 受理時(shí)應(yīng)審查： 是否屬于法定的受案范圍； 是否具備法定的起訴條件； 是否已受理或正在受理； 是否有管轄權(quán)； 是否符合法定的期限； 是否經(jīng)過必經(jīng)的復(fù)議程序。第十八章 稅務(wù)行政法制14 七、判決種類 維持判決：稅務(wù)行政行為證據(jù)確鑿、適用 法規(guī)正確、程序合法 撤消判決：證據(jù)不足、適用法規(guī)錯(cuò)誤、違反法定程序、濫用職權(quán) 履行判決：稅務(wù)機(jī)關(guān)不履行或拖延履行法定職責(zé)的，判定其在 一定期限內(nèi)履行 變更判決：行政處罰顯失公正的，判決變更 對(duì)一審法院的判決不服，當(dāng)事人可以上訴（兩審終審制度）。 對(duì)發(fā)生法律效力的判決，當(dāng)事人必須執(zhí)行，否則法院有權(quán)依對(duì)方的申請(qǐng)予以強(qiáng)制執(zhí)行。 第十八章 稅務(wù)行政法制 15第四節(jié) 稅務(wù)行政賠償 指稅務(wù)違法行政行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益造成損害的應(yīng)予以賠償。 一、稅務(wù)行政賠償時(shí)效 請(qǐng)求賠償?shù)臅r(shí)效為2年，自稅務(wù)違法行為被確認(rèn)之日起計(jì)算。納稅人取得的賠償金不予征稅。 二、賠償范圍 第十八章 稅務(wù)行政法制財(cái)產(chǎn)權(quán)損害人身權(quán)中的生命健康權(quán)與人身自由權(quán)損害精神損害不列入賠償范圍16三、賠償程序 1非訴訟程序(屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部程序)稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到賠償申請(qǐng)之日起2個(gè)月內(nèi)依照法定的賠償方式和