基礎(chǔ)班77講講義

1、第十三章稅務(wù)行政本章考情分析稅務(wù)行政在最近 3 年的中的分值約為 2 分，是 CPA的非重點章。本章包括稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政三節(jié)內(nèi)容。本章內(nèi)容繁雜零散，重點考點不突出，程序性的知識點多，綜合題型。2017 年易出單選、多選題型，也可能與其他稅種混合出的主要變化將原第十四章改為第十三章；增加稅務(wù)行政處罰權(quán)力，第一節(jié)征管法中部分處罰規(guī)定在本章再次體現(xiàn)。稅務(wù)行政處罰稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由征收管理秩序的違法行為，尚未給予的行政處罰。稅務(wù)行政處罰是行政處罰的重要組成部分，它包括以下幾方面內(nèi)容：（1）當(dāng)事人行為了行政責(zé)任。法律規(guī)范，的客體是征收

2、管理秩序，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)稅務(wù)（2）從當(dāng)事人方面講，并不區(qū)分當(dāng)事人是否具有故意或者過失，只要有稅務(wù)違法行為存在，并且有法可依，就要承擔(dān)行政責(zé)任，依法給予稅務(wù)行政處罰。（3）尚未違法與，依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為。這里要區(qū)分兩種情況：一是要區(qū)分的界限。二是要區(qū)分違法行為是不是輕微。（4）給予稅務(wù)行政處罰的主體是一、稅務(wù)行政處罰的原則（一）法定原則法定依據(jù)；法定機關(guān)設(shè)定；法定機關(guān)實施；法定程序?qū)嵤?。（二）公正、公開原則處罰規(guī)定公開；處罰程序公開。（三）以事實為依據(jù)原則（四）過罰相當(dāng)原則（五）處罰與教育相結(jié)合原則（六）監(jiān)督、制約原則二、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類（能力等級 2）（一）稅務(wù)行政處罰的設(shè)定部門設(shè)定

3、形式限定及法律無行政限制除外國家稅務(wù)規(guī)章非經(jīng)營活動中違法，設(shè)定罰款不得超過 1000 元經(jīng)營活動中有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的 3 倍，且最高限額 30000 元；沒有違法所得的，最高限額 10000 元省、直轄市和計劃不可設(shè)定只能對上述級別的處罰具體化【例題多選題】下列關(guān)于稅務(wù)行政處罰設(shè)定的表述中，正確的有（）。（2010 年）A.國家稅務(wù) B.國家稅務(wù) C.國家稅務(wù)D.國家稅務(wù)對非經(jīng)營活動中的違法行為，設(shè)定罰款不得超過 1000 元對非經(jīng)營活動中有違法所得的違法行為，設(shè)定罰款不得超過 5000 元對經(jīng)營活動中沒有違法所得的違法行為，設(shè)定罰款不得超過 10000 元對經(jīng)營活動中有

4、違法所得的違法行為，設(shè)定罰款不得超過違法所得的 3倍且最高不得超過 30000 元【】ACD（二）稅務(wù)行政處罰的種類（掌握）現(xiàn)行執(zhí)行的稅務(wù)行政處罰種類主要有三種：罰款。沒收財物和違法所得。停止出口退稅權(quán)。【提示】行政處罰不局限于行政罰款?！纠}多選題】下列各項中，屬于我國現(xiàn)行稅務(wù)行政處罰種類的有（罰款加收滯納金停止出口退稅權(quán)沒收財物和違法所得）?！尽緼CD三、稅務(wù)行政處罰的主體與管轄（能力等級 2）【例題 1單選題】下列關(guān)于稅務(wù)行政處罰權(quán)的表述中，正確的是（A.省地方稅務(wù)局可以通過規(guī)范性文件的形式設(shè)定警告）。（2009 年）B.國家稅務(wù)可以通過規(guī)章的形式設(shè)定一定限額的罰款C.省以下國家稅務(wù)局的

5、稽查局不具有稅務(wù)行政處罰主體資格D.作為派出機構(gòu)的稅務(wù)所不具有稅務(wù)行政處罰主體資格【】B【例題 2單選題】下列中，雖然不具有稅務(wù)處罰主體資格、但可以實施稅務(wù)行政處罰的是（A.縣國家稅務(wù)局 B.盟國家稅務(wù)局 C.省國家稅務(wù)局）。（2012 年）D.縣國家稅務(wù)局下屬的稅務(wù)所【】D四、稅務(wù)行政處罰的簡易程序（了解，能力等級 2）基本特征是當(dāng)場填寫稅務(wù)行政處罰決定書?；疽c主要規(guī)定稅務(wù)行政處罰的實施主體稅務(wù)行政處罰的實施主體是縣以上的各級的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)不具處罰主體資格，不能以自己的名義實施稅務(wù)行政處罰稅務(wù)所可以實施罰款在 2000 元以下的稅務(wù)行政處罰。這是征管法的特別稅務(wù)行政處罰的管轄稅務(wù)行

6、政處罰實行行為發(fā)生地原則，由當(dāng)事人違法行為發(fā)生地的縣（市、旗）以上管轄單列市及以下級別簡易程序的適用條件：1.案情簡單、事實清楚、違法比較輕微且有法定依據(jù)，應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為。2.給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以 50 元以下和對法人或者其他組織處以 1000元以下罰款的違法?！咎崾尽亢喴滋幜P程序的特點是當(dāng)場作出處罰決定，但不一定當(dāng)場交罰款。簡易處罰程序的金額不可能涉及聽證程序，但可以涉及復(fù)議、五、稅務(wù)行政處罰的一般程序（能力等級 2）程序。聽證是指在對當(dāng)事人某些違法行為作出處罰決定之前，按照一定形式聽取和當(dāng)事人意見的程序。稅務(wù)行政處罰聽證的范圍是對公民作出 2000 元以上或者對法人或

7、者其他組織作出10000 元以上罰款的?！纠}單選題】下列中，屬于稅務(wù)行政處罰聽證的范圍是（）。（2011 年）對法人作出 1 萬元以上罰款的對公民作出 1000 元以上罰款的C.對法人作出沒收所得處罰的D.對法人作出停止出口退稅權(quán)處罰的【】A六、稅務(wù)行政處罰權(quán)力（）（新增）【解釋】“權(quán)力”就是明確權(quán)力該做什么，做到“法無不可為”。只有權(quán)力的邊界，杜絕、亂作為或以權(quán)謀私等亂象，才可能使權(quán)力得到有效監(jiān)督，才能持續(xù)推進(jìn)依稅。類別行為處罰權(quán)力標(biāo)準(zhǔn)賬簿、憑證管理類未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿資料，報送財務(wù)、會計制度辦法、核算 ，安裝使用稅控裝置的（包括未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；

8、未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算 報送 備查的； 未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的）責(zé)令其限期改正，可以處2000 元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處 2000 元以上 1 萬元以下的罰款扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳 賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳 記賬憑證及有關(guān)資料的責(zé)令其限期改正，可以處2000 元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處 2000 元以上 5000 元以下的罰款印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者完稅憑證的責(zé)令其改正，處 2000 元以上 1 萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處 1 萬元以上 5 萬元以下的罰款；的，依法刑事責(zé)任納稅

9、申報類未按規(guī)定期限辦理納稅申報和報送納稅資料的（包括未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅責(zé)令其限期改正，可以處2000 元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，簡易處罰程序一般處罰程序罰款額：公民 50 元以下法人或其他組織1000 元以下不適用聽證程序聽證程序：公民 2000 元以上法人或其他組織 10000 元以上【例題單選題】按照稅務(wù)行政處罰權(quán)力萬元以上 50 萬元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管萬元以下的罰款，針對的違法行為是（）。，對一些稅務(wù)違法行為，處 10和其他直接責(zé)任處 1000 元以上 1A.B.C.D.印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者完稅憑證的、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的未按照規(guī)定安裝、使用稅

10、控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的、扣繳義務(wù)人的或者其他金融機構(gòu)流失的接受依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，造成【】D】選項 A，責(zé)令其改正，處 2000 元以上 1 萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處 1 萬元以上 5 萬元以下的罰款；的，依法刑事責(zé)任。選項 B，責(zé)令其限期改正，并處 5 萬元以下的罰款。選項 C，責(zé)令其限期改正，可以處 2000 元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處 2000 元以上 10000 元以下的罰款。選項 D 符合稅務(wù)行政處罰權(quán)力規(guī)定。七、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行（熟悉，能力等級 2）對當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15 日內(nèi)繳納罰期不繳納

11、的，可以對當(dāng)事人按罰款數(shù)額的 3%加處罰款?！纠}單選題】某國有企業(yè)因有征收管理法的行為，被處以 8000元的罰款。假定該企業(yè)收到稅務(wù)行政處罰決定書的時間為 2010 年 3 月 1 日，則該企業(yè) 4 月5 日繳納罰款時的總金額為（A.8000 元 B.9200 元 C.13040 元 D.16640 元）。（2010 年）【】C資料的；扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向報送代扣代繳、代收代繳表和有關(guān)資料的）可以處2000 元以上1 萬元以下的罰款、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的責(zé)令其限期改正，并處 5萬元以下的罰款稅務(wù)檢查類、扣繳義務(wù)人逃避、或者以其他方式阻撓檢查（包括提供虛假資料，不如實反映情況，

12、或者 提供有關(guān)資料的；或者記錄、照相和與有關(guān)的情況和資料的；在檢查期間，、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的）責(zé)令其改正，可以處 1 萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處 1萬元以上 5 萬元以下的罰款、扣繳義務(wù)人的或者其他金融機構(gòu)拒絕接受依法檢查、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者執(zhí)行作出的凍結(jié)存款或者扣繳的決定，或者在接到的通知后幫助、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成流失的處 10 萬元以上 50 萬元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管和其他直接責(zé)任處 1000 元以上 1 萬元以下的罰款依照征管法第五十四條第（五）項的規(guī)定到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查有關(guān)情況時，有關(guān)

13、的責(zé)令其改正，可以處 1 萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處 1萬元以上 5 萬元以下的罰款【】總金額=8000（36-15）3%+1=13040（元）。第二節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議一、稅務(wù)行政復(fù)議的概念和特點1.以當(dāng)事人及其作出的稅務(wù)具體行政行為為前提。2.稅務(wù)行政復(fù)議因當(dāng)事人的申請而產(chǎn)生。3.稅務(wù)行政復(fù)議一般由原處理的上一級。置程序。4.征稅問題的爭議，稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政二、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍的必申請人認(rèn)為的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，對具體行政行為申請行政復(fù)議時，可以一并向行政復(fù)議機關(guān)提出對有關(guān)規(guī)定的申請；申請人對具體行政行為提出行政復(fù)議申請時不知道該具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定的，可以在

14、行政復(fù)議機關(guān)作出行政復(fù)議決定以前提出對該規(guī)定的申請：國家稅務(wù)其他各級地方各級人民地方人民和其他部門的規(guī)定；的規(guī)定；的規(guī)定；工作部門的規(guī)定。前款中的規(guī)定不包括規(guī)章。稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍限于作出的稅務(wù)具體行政行為征稅行為（掌握）確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和 征收方式等具體行政行為征收、加收滯納金扣繳義務(wù)人、受委托征收的和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為行政、行政行為管理行為包括發(fā)售、收繳、等保全措施、強制執(zhí)行措施保全措施有：（1） 通知 或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人存款；（2）扣押、 商品、貨物或者其他強制執(zhí)行措

15、施有：（1） 通知 或者其他金融機構(gòu)從當(dāng)事人存款中扣繳 ；（2）拍賣所扣押、 商品、貨物或者其他 以抵繳行政處罰行為（1）罰款；（2）沒收財物和違法所得；（3）停止出口退稅權(quán)不依法履行下列職責(zé)的行為頒發(fā)稅務(wù)登記；開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動管理證明；行政賠償；行政；其他不依法履行職責(zé)的行為資格認(rèn)定行為不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為信息公開工作中的具體行政行為納稅信用等級評定行為通知出入境管理機關(guān)行為其他具體行政行為【例題 1多選題】下列各項屬于稅務(wù)行政復(fù)議受案范圍或范圍的有（）。A.國家稅務(wù)制定規(guī)章的行為B.C.D.【作出的保全措施作出的征稅行為作出的行政處罰行為】BCD【例題 2單選題】作出的下

16、列行政行為，時可以申請行政復(fù)議也可以直接向A.罰款提起行政的是（）。（2015 年）B.確認(rèn)征稅范圍 C.加收滯納金D.確認(rèn)抵扣【】A三、稅務(wù)行政復(fù)議的機構(gòu)與管轄（能力等級 2）（一）機構(gòu)和各級行政復(fù)議機關(guān)負(fù)責(zé)工作的機構(gòu)（以下簡稱行政復(fù)議機構(gòu)）依法辦理行政復(fù)議事項。各級行政復(fù)議機關(guān)可以成立行政復(fù)議，研究、疑難，提出處理建議。參加。行政復(fù)議可以邀請本機關(guān)以外的具有相關(guān)專業(yè)知識的（二）管轄（重要）我務(wù)行政復(fù)議管轄的基本制度原則上是實行由上一級管轄的一級復(fù)議制度。具體來說：對各級國家稅務(wù)局的具體行政行為對各級地方稅務(wù)局的具體行政行為的，向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議。的，可以選擇向其上一級地方稅務(wù)

17、局或者該稅務(wù)局的本級人民申請行政復(fù)議。省、直轄市人民及其常務(wù)、人民對地方稅務(wù)局的行政復(fù)議管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（三）對國家稅務(wù)的具體行政行為的，向國家稅務(wù)申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定的，申請人可以向提起行政，也可以向申請裁決。的裁決為最終裁決。（四）對下列的具體行政行為的，按照下列規(guī)定申請行政復(fù)議：1.對計劃單列市國家稅務(wù)局的具體行政行為的，向國家稅務(wù)申請行政復(fù)議；對計劃單列市地方稅務(wù)局的具體行政行為申請行政復(fù)議。（有特點）的，可以選擇向省地方稅務(wù)局或者本級人民2.對稅務(wù)所（分局）、各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為請復(fù)議。的，向其所屬稅務(wù)局申3.對兩個以上政復(fù)議；對共同作出的具體行政行為的

18、，向共同上一級申請行與其他行政機關(guān)共同作出的具體行政行為的，向其共同上一級行政機關(guān)申請行政復(fù)議。4.對被撤銷的的上一級在撤銷以前所作出的具體行政行為申請行政復(fù)議。的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的5.對作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。但是對已處罰款和加處罰款都的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級申請行政復(fù)議。有前款第 2、3、4、5情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民提交行政復(fù)議申請，由接受申請的縣級地方人民依法轉(zhuǎn)送?！纠} 1多選題】下列申請行政復(fù)議的表述中，符合稅務(wù)行政復(fù)議管轄規(guī)定的有（）。（2016 年）A.對各級國家稅務(wù)局的具體行政行為的，向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議B.對計劃單列市國家稅務(wù)局的具體行政行為C.對計劃單列市地方稅務(wù)局的具體行政行為的，向國家稅務(wù)的，向國家稅務(wù)申請行政復(fù)議申請行政復(fù)議D.對國家稅務(wù)的具體行政行為的，向國家稅務(wù)申請行政復(fù)議【】ABD】選項 C：對計劃單列市地方稅務(wù)局的具體行政行為的，向省級地方稅務(wù)局或者本級人民申請行政復(fù)議?！纠} 2單選題】某縣一加工企業(yè)因賬簿不全，縣主管國家稅務(wù)局對其核定征收企