企業(yè)財務(wù)會計項目五固定資產(chǎn)的核算

1、企業(yè)財務(wù)會 計項目五 固定資產(chǎn)的核算章節(jié)目錄CONTENTS PAGE項目五 固定資產(chǎn)的核算任務(wù)一 固定資產(chǎn)的確認和計量任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計量任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算任務(wù)五 固定資產(chǎn)的清查和減值的核算任務(wù)一 固定資產(chǎn)的確認和計量一、固定資產(chǎn)的概念和特征指同時滿足以下兩個條件的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供 勞務(wù)、出租或為管理目的而持有 使用壽命超過 一個會計年度項目五任務(wù)一 固定資產(chǎn)的確認和計量二、固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認。1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。項目五任務(wù)二 固定資產(chǎn)的的初始

2、計量接受投資外購自行建造固定資產(chǎn)在建工程項目五一、外購固定資產(chǎn)任務(wù)二 固定資產(chǎn)的的初始計量外購?fù)赓彸跏汲杀?價款+相關(guān)稅費+其他固定資產(chǎn)達到以預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費。無需安裝需要安裝項目五一、外購固定資產(chǎn)自行建造接受投資任務(wù)二 固定資產(chǎn)的的初始計量 購入外購分別單獨確認為固定資產(chǎn)按各自公允價值的比例對總成本進行分配多項未單獨標價的固定資產(chǎn)取得 一筆款項一、外購固定資產(chǎn)項目五自行建造接受投資任務(wù)二 固定資產(chǎn)的的初始計量接受投資取得自行建造甲公司購入需要安裝的設(shè)備一臺，價款100萬，增值稅13萬。發(fā)生安裝費5萬元。外購無需安裝需要安裝項目五一、外購固定資產(chǎn)任務(wù)

3、二 固定資產(chǎn)的初始計量接受投資外購自行建造固定資產(chǎn)在建工程工程物資項目五二、自行建造 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本入賬。 自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算。 企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式。二、自行建造項目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計量 （一）自營工程二、自行建造 購買工程物資支付安裝調(diào)試費支付人員薪酬領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品確認其他費用工程完工驗收項目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計量 （一）自營工程二、自行建造 購買工程物資支付安裝調(diào)試費支付人員薪酬領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品確認其他費用工程完工驗收某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，有關(guān)業(yè)務(wù)

4、如下：（1）購入為工程準備的各種物資400萬元，增值稅52萬元，全部用于工程建設(shè)。借：工程物資 4 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）520 000 貸：銀行存款 4 520 000項目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計量 （一）自營工程二、自行建造 購買工程物資支付安裝調(diào)試費支付人員薪酬領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品確認其他費用工程完工驗收（2）自營廠房建造工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80萬元。借：工程物資 800 000 貸：庫存商品 800 000項目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計量 （一）自營工程二、自行建造 購買工程物資支付安裝調(diào)試費支付人員薪酬領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品確認其他費用工程完工驗收（3）應(yīng)

5、計工程人員工資12萬元。借：工程物資 120 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 120 000項目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計量 （一）自營工程二、自行建造 購買工程物資支付安裝調(diào)試費支付人員薪酬領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品確認其他費用工程完工驗收（4）工程期間應(yīng)由工程負擔(dān)的長期借款利息為37萬元。借：工程物資 370 000 貸：應(yīng)付利息 370 000項目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的的初始計量 （一）自營工程二、自行建造 購買工程物資支付安裝調(diào)試費支付人員薪酬領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品確認其他費用工程完工驗收（5）以銀行存款支付的其他費用6萬元。借：工程物資 60 000 貸：銀行存款 60 000項目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計量 （一

6、）自營工程二、自行建造 購買工程物資支付安裝調(diào)試費支付人員薪酬領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品確認其他費用工程完工驗收（6）工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 5 350 000 貸：在建工程 5 350 000項目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計量 （二）出包工程二、自行建造企業(yè)采用出包方式進行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目。項目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計量 （二）出包工程二、自行建造 預(yù)付工程款補付工程款工程完工驗收某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，有關(guān)資料如下：（1）按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定，

7、工程開工時向丙公司預(yù)付工程款400 000元，增值稅稅額為36 000元，價稅款以銀行存款支付。借：在建工程 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）36 000 貸：銀行存款 436 000項目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計量 （二）出包工程二、自行建造 預(yù)付工程款補付工程款工程完工驗收（2）工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款260 000元，增值稅稅額為23 400元。借：在建工程 260 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）23 400 貸：銀行存款 283 400項目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計量 （二）出包工程二、自行建造 預(yù)付工程款補付工程款工程完工驗收（3）工程

8、達到預(yù)定可使用狀態(tài)，已交付使用。借：固定資產(chǎn) 660 000 貸：在建工程 660 000項目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計量投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資合同或協(xié)議約定的價值，作為固定資產(chǎn)的入賬價值（但投資合同或協(xié)議約定的價值部公允的除外），借記“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“實收資本（或股本）”等科目。三、投資者投入固定資產(chǎn)某公司成立時收到投資人作為資本投入的不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，合同約定該設(shè)備的價值為600 000元，假定合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，增值稅78 000元。借：固定資產(chǎn) 600 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 78 000 貸：實

9、收資本 678 000項目5任務(wù)二 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中：應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)的原價-預(yù)計凈殘值-已計提固定資產(chǎn)減值準備預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。一、固定資產(chǎn)折舊的概念項目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（1）固定資產(chǎn)原價（2）預(yù)計凈殘值（3）固定資產(chǎn)減值準備（4）固定資產(chǎn)的使用壽命二、影響折舊的因素項目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量三、固定資產(chǎn)的折舊范圍項目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）空間范圍除以下資產(chǎn),企

10、業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊:提足折舊繼續(xù)使用單獨估價入賬的土地三、固定資產(chǎn)的折舊范圍項目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）時間范圍固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。四、固定資產(chǎn)折舊的計算項目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法四、固定資產(chǎn)折舊的計算項目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計使用壽命100%月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原價月折舊率四、固定資產(chǎn)折舊的計算項目5任務(wù)三

11、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法四、固定資產(chǎn)折舊的計算項目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法四、固定資產(chǎn)折舊的計算項目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用壽命的年限總和100%月折舊率=年折舊率12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）月折舊率五、固定資產(chǎn)折舊的核算項目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量借：管理費用 銷售費用 制造費用 在建工程 研發(fā)支出 其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊六、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算項目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用

12、過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造支出、修理費用等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，即固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)予以費用化。六、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算項目5任務(wù)三 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。（二）費用化的后續(xù)支出企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的部門，分別計入“管理費用”“銷售費用”等科目。項目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)處置

13、包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。一、會計科目設(shè)置項目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)清理（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值（2）清理過程中發(fā)生的費用（1）出售固定資產(chǎn)的取得的價款（2）殘料價值（3）變價收入凈損失：轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”“營業(yè)外支出”凈收益：轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”“營業(yè)外收入”科目項目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算轉(zhuǎn)入清理取得出售收入支付清理費用結(jié)轉(zhuǎn)凈損益二、出售固定資產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資

14、產(chǎn)項目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算轉(zhuǎn)入清理取得出售收入支付清理費用結(jié)轉(zhuǎn)凈損益二、出售固定資產(chǎn)的核算借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）項目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算轉(zhuǎn)入清理取得出售收入支付清理費用結(jié)轉(zhuǎn)凈損益二、出售固定資產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進） 貸：銀行存款 等 項目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算轉(zhuǎn)入清理取得出售收入支付清理費用結(jié)轉(zhuǎn)凈損益二、出售固定資產(chǎn)的核算如為凈收益：借：固定資產(chǎn)清理 貸：資產(chǎn)處置損益如為凈損失：借：資產(chǎn)處置損益 貸：固定資產(chǎn)清理項目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算轉(zhuǎn)入清理取得出售收入支付清理費用殘料入庫結(jié)轉(zhuǎn)凈損益三、報廢、毀損固定

15、資產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)項目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算轉(zhuǎn)入清理取得殘值收入支付清理費用殘料入庫結(jié)轉(zhuǎn)凈損益三、報廢、毀損固定資產(chǎn)的核算借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）項目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算轉(zhuǎn)入清理取得殘值收入支付清理費用殘料入庫結(jié)轉(zhuǎn)凈損益三、報廢、毀損固定資產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進） 貸：銀行存款 等項目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算轉(zhuǎn)入清理取得殘值收入支付清理費用殘料入庫結(jié)轉(zhuǎn)凈損益三、報廢、毀損固定資產(chǎn)的核算借：原材料 貸：固定資產(chǎn)清理項目5任務(wù)四 固定資產(chǎn)處置的核算轉(zhuǎn)入清理取得出售收入支付清

16、理費用殘料入庫結(jié)轉(zhuǎn)凈損益三、報廢、毀損固定資產(chǎn)的核算如為凈收益：借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入如為凈損失：借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理項目5任務(wù)五 固定資產(chǎn)的清查和減值核算一、固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（一）固定資產(chǎn)清查的核算盤盈時：借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整批準處理時：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 盈余公積 利潤分配未分配利潤項目5任務(wù)五 固定資產(chǎn)的清查和減值核算二、固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，分別列入“其他應(yīng)收款”、“營業(yè)外支出”等科目。（一）固定資產(chǎn)清查的核算盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)批準處理時：借：其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢項目5任務(wù)五 固定資產(chǎn)的清查和減值核算固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目