注冊會計師會計學(xué)習(xí)筆記第二章金融資產(chǎn)10

1、注冊會計師會計學(xué)習(xí)筆記第二章金融資產(chǎn)10第二章金融資產(chǎn)（十）第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量【教材例2-13】甲銀行持有一組住房抵押貸 款，借款方可提前償付20X7年1月1日，該 組貸款的本金和攤余成本均為100 000 000元， 票面利率和實際利率均為10%。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行 擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機構(gòu)（以下簡稱受讓 方）進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下：20X7年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議， 將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲 銀行收到款項91 150 000元，同時保留以下權(quán) 利：（1）收取本金10 000 000元以及這部分本 金按10%的利率所計算確定利息的權(quán)利

2、；（2）收取以90 000 000元為本金、以0.5% 為利率所計算確定利息（超額利差）的權(quán)利。受 讓人取得收取該組貸款本金中的90 000 000元 以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。 根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被提前償 付，則償付金額按1： 9的比例在甲銀行和受讓 人之間進(jìn)行分配?？墒?，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從甲銀行擁有的10 000 000元貸款 本金中扣除，直到扣完為止。20X7年1月1日，該組貸款的公允價值為101 000 000元，0.5%的超額利差賬戶的公允價值為 400 000 元。甲銀行的分析及會計處理如下：甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款所有權(quán)相關(guān)的部 分重

3、大風(fēng)險和報酬(如重大提前償付風(fēng)險)，但 由于設(shè)立了次級權(quán)益(即內(nèi)部信用增級)，因而 也保留了所有權(quán)相關(guān)的部分重大風(fēng)險和報酬，而 且能夠?qū)α舸娴脑摬糠謾?quán)益實施控制。根據(jù)金融 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓準(zhǔn)則，甲銀行應(yīng)采用繼續(xù)涉入法對該金 融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易進(jìn)行會計處理。=1甲銀行收到的91 150 000元對價，由兩 部分構(gòu)成：一部分是轉(zhuǎn)移的90%貸款及相關(guān)利息 的對價，即 90 900 000 (即 101 000 000X90%) 元；另一部分是因為使保留的權(quán)利次級化所取得 的對價250 000元。另外，由于超額利差賬戶的 公允價值為400 000元，從而甲銀行的該項金額 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級相關(guān)的對價為650

4、000 元。=1假定甲銀行無法取得所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%和 10%部分各自的公允價值，則甲銀行所轉(zhuǎn)移該組 貸款的90%部分形成的利得或損失計算如表 26：表金額單位：元項目估計公允價值百分比分?jǐn)偤蟮馁~面金額已轉(zhuǎn)移部分90 900 m90%90 000 000未轉(zhuǎn)移部分10 100 00010%10 000 000小計101 000 000100%100 000 000甲銀行該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=90 900 000-90 000 000=900 000（元）。（3）甲銀行仍保留貸款部分的賬面價值為10 000 000 元。（4）甲銀行因繼續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額， 按雙方協(xié)議約定的、因信用

5、增級使甲銀行不能收 到的現(xiàn)金流入最大值10 000 000元；另外，超 額利差賬戶形成的資產(chǎn)400 000元本質(zhì)上也是繼 續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。因繼續(xù)涉入而確認(rèn)負(fù)債的金額，按因信用增級 使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值10 000 000 元和信用增級的公允價值總額650 000元，兩項 合計為10 650 000元。資料僅供參考據(jù)此，甲銀行在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)作如下賬務(wù) 處理：借： 存 放 同 業(yè)91 150 000繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級權(quán)益10 000 000超額賬戶400 000貸： 貸 款90 000 000繼續(xù)涉入負(fù)債10 650 000其它業(yè)務(wù)收入900 000（5）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，甲銀行應(yīng)根

6、據(jù)收入確認(rèn)原則，采用實際利率法將信用增級取得的對價 650 000元分期予以確認(rèn)。另外，還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù) 債表日對已確認(rèn)資產(chǎn)確認(rèn)可能發(fā)生的減值損失。 比如，在20X7年12月31日，已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失3 000 000元，則甲銀行應(yīng)作如下賬務(wù) 處理：借： 資產(chǎn)3 000 000繼續(xù)借： 資產(chǎn)3 000 000繼續(xù)3 000 000貸： 3 000 0003 000 000減值損失涉入負(fù)債貸款損失準(zhǔn)備次級權(quán)益繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級權(quán)益【例題綜合題】甲公司為上市公司，該公司 內(nèi)部審計部門在對其 財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對 以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)甲公司于12月10日購入丙公司股票1 000萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股購入價為5 元，另支付相關(guān)費用15萬元。12月31日，該 股票收盤價為6元。甲公司相關(guān)會計處理如下:借：交易性金融資產(chǎn)成本 5 015資料僅供參考貸： 銀 行 存 款 5 015借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 985貸：公允價值變動損益 985（2）甲公司于5月10日購入丁公司股票2 000 萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購入價為10 元，另支付相關(guān)稅費60萬元。6月30日，該 股