財(cái)務(wù)報(bào)表分析所得稅精選PPT

1、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析所得稅第一張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債占比情況（2012年）第二張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月披露的所得稅率與所得稅費(fèi)用/利潤總額（2012年）第三張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月滬市制造業(yè)公司披露的名義稅率（412家樣本公司）第四張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月一、所得稅：會計(jì)概念與稅務(wù)概念財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收報(bào)告所服務(wù)的目的不同財(cái)務(wù)報(bào)告：向報(bào)表使用者提供有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的真實(shí)、完整及可比較的信息，所以財(cái)務(wù)報(bào)告必須遵循公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則；稅收報(bào)告：以課稅為目的，其所遵循的是有關(guān)稅收法律與法規(guī)。

2、因此，財(cái)務(wù)報(bào)告中所確認(rèn)所得稅基礎(chǔ)與稅收報(bào)告所確認(rèn)所得稅的基礎(chǔ)可能會有所不同。 第五張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月幾個(gè)基本概念指用以課稅的收益金額，也是稅收報(bào)告中計(jì)算所得稅的基礎(chǔ)。指應(yīng)該向稅務(wù)當(dāng)局繳納的所得稅的金額，在財(cái)務(wù)報(bào)告中作為一項(xiàng)負(fù)債。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率第六張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月幾個(gè)基本概念凈利潤=稅前利潤所得稅費(fèi)用指在財(cái)務(wù)報(bào)告中所確認(rèn)的所得稅。所得稅費(fèi)用作為一項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。注意：當(dāng)期在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用不一定等于公司當(dāng)期的應(yīng)交所得稅。因?yàn)?，所得稅費(fèi)用是從財(cái)務(wù)報(bào)告的角度出發(fā)，而應(yīng)付所得稅是從稅收報(bào)告的角度出發(fā)。第七張，PPT共二

3、十七頁，創(chuàng)作于2022年6月幾個(gè)基本概念遞延所得稅費(fèi)用：指當(dāng)期預(yù)提的將來需要支付或轉(zhuǎn)回的所得稅，也是應(yīng)交所得稅與所得稅費(fèi)用的差額。遞延所得稅資產(chǎn)：是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)資產(chǎn)科目，其代表當(dāng)期或以前年度已支付的所得稅，并且在未來可以轉(zhuǎn)回或用來抵減應(yīng)付所得稅的部分。遞延所得稅負(fù)債：是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目，其代表當(dāng)期或以前年度已確認(rèn)但未支付的所得稅費(fèi)用，必須在未來支付的部分。第八張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月幾個(gè)基本概念永久性差異：指因財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收報(bào)告在計(jì)算收入、成本、費(fèi)用時(shí)的口徑不一致，所產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，而該差異不能在未來轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異：指因財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收

4、報(bào)告在計(jì)算收入、成本、費(fèi)用時(shí)的時(shí)間不一致，所產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，而該差異能在未來轉(zhuǎn)回。第九張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月對于永久性差異： 公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則將其所對應(yīng)的所得稅，即應(yīng)交所得稅部分，卻認(rèn)為所得稅費(fèi)用。也就是說，對于永久性差異來說，雖然稅前利潤與應(yīng)納稅所得額有差異，但在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)的應(yīng)交所得稅是一致的。永久性差異不會產(chǎn)生遞延所得稅費(fèi)用的問題。 第十張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月永久性差異:僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在不同會計(jì)期間攤配問題1.會計(jì)上作收益,稅法規(guī)定免稅的收入利用廢水、廢氣等為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品取

5、得的收入國債利息收入2.計(jì)算會計(jì)利潤時(shí)可予扣除的費(fèi)用,計(jì)稅時(shí)不允許扣除超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)非公益救濟(jì)性捐贈等 第十一張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月3.不構(gòu)成稅前會計(jì)利潤,但計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益將自產(chǎn)商品對外捐贈、分配給股東等關(guān)聯(lián)交易銷售商品，售價(jià)偏低按正常價(jià)格調(diào)整4.計(jì)算稅前會計(jì)利潤時(shí)不能扣除的費(fèi)用,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)等 第十二張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月暫時(shí)性的差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債第十三張，PPT共二十七頁

6、，創(chuàng)作于2022年6月 例：甲公司207年1月1日購入一臺固定資產(chǎn).原值為60 000元，假定無預(yù)計(jì)凈殘值。稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年；該公司采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為3年。 207年，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊12 000元，年末計(jì)稅基礎(chǔ)為48 000元；該公司實(shí)際計(jì)提折舊20 000元，年末賬面價(jià)值為40 000元。兩者之間的差額為8 000元。由于該固定資產(chǎn)在末來期間可以按照48 000元在所得稅前抵扣，比該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值多8 000元，因此這8 000元差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異。第十四張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月例:某公司每年稅前利潤總額為1000萬元

7、,2004年預(yù)計(jì)了200萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會計(jì)處理:2004年計(jì)入損益稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 第十五張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月 2004 2005稅收: 利潤總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800會計(jì): 當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅資產(chǎn) 66 (66) 凈利潤 670 670 第十六張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月思考：乙公司207年12月1日購入股票，實(shí)際支付價(jià)款為10 000元，確認(rèn)為交易性金.融資產(chǎn)；12月31日，該股票的公允價(jià)值為

8、13 000元，確認(rèn)公允價(jià)值變動收益3 000元。 207年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為10 000元，賬面價(jià)值為13 000元，兩者之間的差異為3 000元。由于在末來期間出售該股票時(shí)只能按照10 000元在所得稅前抵扣，因此這3 000元差異屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。第十七張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月二、列披和披露會計(jì)報(bào)表列示:遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在會計(jì)報(bào)表中作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債列示所得稅費(fèi)用在利潤表中單列項(xiàng)目反映第十八張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月附注披露:所得稅費(fèi)用的主要組成部分，主要包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用與會

9、計(jì)利潤關(guān)系的說明當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債變化的具體情況企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，在未確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，應(yīng)披露判斷基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異的金額第十九張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月三、財(cái)務(wù)分析有效稅率（ETR）=應(yīng)交所得稅稅前收益所得稅反映了收益在公司和政府機(jī)構(gòu)之間的分配。1。有效稅率第二十張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月對第年和第年進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，這兩年稅率異常高的主要原因是這兩年大量的剝離、重組和非正常費(fèi)用是不可抵扣項(xiàng)目。如果不包括這些剝離，那么有效稅率可以降到。例：公司第二十一張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月2。評估企業(yè)在會計(jì)方法選擇上的保

10、守程度原因： 在其他條件都相同的情況下，會計(jì)政策越是保守，受益的質(zhì)量就越高。 對于會計(jì)選擇方法的保守程度的評價(jià)，通過當(dāng)期收益保守比率（EC）來體現(xiàn)。EC =稅前賬面收益（永久性差異調(diào)整后）應(yīng)納稅所得額 一般來說，EC比率接近1.0（或小于）意味著是相對保守的財(cái)務(wù)報(bào)告政策。P255第二十二張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月（1）分析師可以單獨(dú)比較一個(gè)公司不同時(shí)期的EC比率以了解其收益的保守程度。例如：MERK公司1998年EC比率為1.05，1998年EC比率降為0.80，表示與1998年相比，MERK公司在會計(jì)方法的選擇上更為謹(jǐn)慎。（2）保守收益比率（EC）也可以用來比較不同公司間所采

11、用的會計(jì)政策的差別。例如，通過與競爭者的比較來評價(jià)其是否具有相似的收益保守性。第二十三張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月EC比率的局限性：（1）采用EC比率對一個(gè)獨(dú)立的公司進(jìn)行不同期間的比較，如果稅率在比較期間內(nèi)發(fā)生了變化，這種比較將引起誤導(dǎo)；（2）在不同行業(yè)之間進(jìn)行比較需要更加謹(jǐn)慎。由于資本聚集程度或者一些特殊行業(yè)稅率不同，在分析時(shí)需要更加謹(jǐn)慎；（3）有一類收益保守性變壞的情況不能由EC比率計(jì)算出來。不論什么時(shí)候公司變動存貨計(jì)價(jià)方法，收益增加既影響比率的分母也影響比率的分子，因?yàn)榇尕浻?jì)價(jià)有這一特征。這就是為什么由于存貨計(jì)價(jià)導(dǎo)致的收益保守性變壞不能由EC計(jì)算出來的原因。第二十四張，PPT共二十七頁，創(chuàng)作于2022年6月3。利用遞延稅款附注來評價(jià)收益質(zhì)量：遞延所得稅負(fù)債的突然增加遞延所得稅資產(chǎn)的突然減少可能是收益質(zhì)量惡化的標(biāo)志。例如，某公司遞延所得稅負(fù)債從1195.80萬美元增加到3109.8萬美元。如果一個(gè)公司延長了固定資