日本稅制小結(jié)ppt

1、日本稅制1一、日本稅制概況介紹1.歷史演變 1). 明治時期（1868-1912）2). 大正至戰(zhàn)后初期（1912-1949）3). “肖普勸告”（1949）4). 20世紀(jì)80年代后期22.日本的稅收管理體制1). 中央和地方政府的稅收權(quán)限中央政府：稅收立法權(quán)、國稅和部分地方稅的征收管理權(quán) 地方政府：由中央立法所規(guī)定，主要包括地方稅課稅及稅率選擇、制定地方稅征收條例和地方稅征管等2). 中央和地方之間稅源的劃分稅源的劃分：國稅的主要稅種是個人所得稅、法人稅、遺產(chǎn)稅、消費稅、酒稅、關(guān)稅、印花稅等；地方稅又分為都道府縣稅和市町村稅 3). 地方交付稅和地方讓與稅 中央與地方財政收支比例的反差，由

2、財政轉(zhuǎn)移支付制度來解決地方交付稅：來源是個稅、法人稅和酒稅等的一定比例；地方讓與稅：以稅種的形式存在，占比重較小33.日本的稅收征收管理1). 稅收征收管理機構(gòu) 國稅征管機構(gòu)：財務(wù)??；地方稅征管機構(gòu)：自治省以及地方政府 2). 稅收征收管理制度 納稅方式：主要為申報納稅；征管程序：更正制度、申報書公布制度；司法保障：國稅通則法、國稅征收法4二、稅種介紹1.個人所得課稅及其他 1). 個人所得稅（國稅）納稅人：居民納稅人；非居民納稅人課稅對象：納稅人的所得（除特殊所得外）稅額計算：i.收入金額 費用扣除 = 課稅所得ii.課稅所得 所得扣除 = 實際應(yīng)納稅所得iii.實際上應(yīng)納稅所得 * 稅率

3、= 當(dāng)年個人應(yīng)納所得稅額iv.當(dāng)年個人應(yīng)納所得稅額 稅收抵免 = 實際應(yīng)納所得稅額v.實際應(yīng)納所得稅額 源泉征收所得稅額 = 當(dāng)年申報繳納所得稅額vi.申報繳納所得稅額 預(yù)定納稅額 = 年終應(yīng)補交（退）的稅額5稅率：適用超額累進(jìn)稅率；對源泉分離課稅的利息所得、小額紅利所得、不動產(chǎn)及股票轉(zhuǎn)讓所得實行單獨規(guī)定比例稅率稅收抵免：紅利的法人稅抵免；外國稅額抵免；長期住宅貸款特別抵免；其他特別政策抵免征收繳納：實行源泉征收與年終申報相結(jié)合，每個納稅人到年終都必須進(jìn)行申報并繳納稅款。納稅人必須于每年2月16日至3月15日之間確定申報并納稅62). 個人居民稅（地方稅）都道府縣和市町村兩級地方政府對個人所得

4、的課征納稅人：在本都道府縣和市町村行政區(qū)擁有住所和事務(wù)所的個人課稅所得額：利用上年度的個人所得稅中的所得金額課征：人頭課稅（定額稅率）；所得課稅（累進(jìn)稅率）3). 個人事業(yè)稅（地方稅）都道府縣對個人營業(yè)所得征收的稅納稅人：在都道府縣設(shè)立事務(wù)所或營業(yè)所從事法定事業(yè)的人課稅所得額：利用國稅部門上年度個人所得稅中的營業(yè)所得和不動產(chǎn)所得來確定稅率：有3%，4%和5%三種稅率，可適當(dāng)提高稅率72.法人課稅及其他 法人稅亦稱公司稅或公司所得稅，是對以營利為目的的法人組織征收的一種稅1). 法人稅（國稅）納稅人：國內(nèi)法人；外國法人（國內(nèi)法人應(yīng)就其境內(nèi)外的全部所得繳納法人稅；外國法人只就其來源于日本境內(nèi)的所得

5、繳納法人稅）稅額計算：以會計核算中的本期利潤為基礎(chǔ) i.紅利收入：法人A對法人B持股達(dá)25%以上、持續(xù)時間在6個月以上的，法人A從法人B取得的股息全額不征稅；持股低于25%時，取得的股息80%不征稅 ii.資產(chǎn)評估損益：不作為法人課稅所得計算時的收入或費用iii.銷售成本中的庫存資產(chǎn)評估：原價法；低價法。必須連貫使用8iv.資產(chǎn)折舊：余額遞減法；直線法。殘值是購置成本的10%v.捐贈計入費用的處理：政府捐贈和指定捐贈全額列入費用；對特定公益法人（有最高限額；一般捐贈算法與特定公益法人相同，但分開計算vi.交際費計入費用的處理：分為資金1000萬日元以下的法人；1000萬5000萬日元的法人；5

6、000萬日元以上的法人vii.特種基金和準(zhǔn)備金的處理viii.所得扣除：科技產(chǎn)業(yè)海外所得特別扣除，新礦床勘探費與海外新礦床勘探費特別扣除，農(nóng)協(xié)等提留所得特別扣除等ix.留存利潤征稅制度x.虧損轉(zhuǎn)結(jié)：原則上不允許轉(zhuǎn)結(jié)。藍(lán)色申報納稅企業(yè)例外9法人稅稅率：10稅收抵免：外國稅收抵免；特別稅收抵免（鼓勵法人投資和研究開發(fā)活動）申報繳納：會計年度終了后兩個月內(nèi)提交法人稅的納稅申報書。因本年度虧損不繳納法人稅的納稅人也必須進(jìn)行申報。上年度法人稅總額在10萬日元以上的納稅人必須在會計年度開始后的6個月之后的兩個月內(nèi)提交中期申報書2)法人居民稅（地方稅）有都道縣居民稅和市町村居民稅納稅人：在本都道縣和市町村行

7、政區(qū)域內(nèi)有事務(wù)所或職工宿舍的法人以及從事盈利業(yè)務(wù)經(jīng)營的無人格社團(tuán)對法人本身采用定額稅率課征的法人均攤稅；對法人所得采用比例稅率課征的所得均攤稅113)法人事業(yè)稅（地方稅）納稅人：在本都道府縣內(nèi)設(shè)有事務(wù)所從事營業(yè)的法人（包括國內(nèi)法人和國外法人）以及無法人資格但從事盈利性經(jīng)營的社團(tuán)計稅依據(jù)：各經(jīng)營年度所得額、附加價值額和資本金額123.消費稅及其他1). 消費稅日本稅制體系中的主要稅種之一，而且一般認(rèn)為在今后的稅制改革中，其地位會不斷上升課稅對象：經(jīng)營者在國內(nèi)作為營業(yè)而展開的、并獲取相應(yīng)對價的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、借貸、提供服務(wù)以及進(jìn)口外國商品等活動納稅人：從事以上活動的個人和法人起征點：年應(yīng)稅銷售額1000

8、萬日元（對于免除納稅義務(wù)的小規(guī)模業(yè)者，其進(jìn)項稅不能扣除，直接成為其成本）出口退稅：出口免稅不僅對出口貿(mào)易等經(jīng)營者的銷售額不課稅，而且對其出口銷售額中所包含的進(jìn)項稅要實行退稅13計稅依據(jù)：不含一般消費稅的銷售額進(jìn)口貨物計稅依據(jù)：關(guān)稅計稅依據(jù)+個別消費稅+關(guān)稅稅率：4%，除此之外，還要再按消費稅額25%繳納地方消費稅（換算成消費稅率為1%），因此消費稅率加起來為5%征收方式：由國稅部門統(tǒng)一征收，再分配給都道府縣政府；都道府縣政府又將1/2分配給所管轄的市町村稅額計算：消費稅稅額 = 當(dāng)期不含稅 * 稅率 當(dāng)期進(jìn)項消費稅簡易課稅制度：使用對象：目前指課稅銷售額在2億日元以下的業(yè)者。 用此制度計算業(yè)者

9、的納稅額相當(dāng)簡便，而且納稅人無保存發(fā)票的義務(wù)課稅期間：個體業(yè)者的課稅期間為每年1月1日至12月31日；法人的課稅期間與其會計年度一致，一般為4月1日至下年的3月31日142). 遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅是對財產(chǎn)繼承人或遺贈財產(chǎn)接受人征收的一種稅。納稅人：通過繼承或遺贈而取得財產(chǎn)的個人。課稅對象：繼承財產(chǎn)；部分視為繼承財產(chǎn)。視為繼承財產(chǎn)的主要有保險金、退職津貼等。 稅率：針對每個法定繼承人所繼承的應(yīng)稅遺產(chǎn)而設(shè)定的扣除抵免：遺產(chǎn)稅扣除項目有基礎(chǔ)扣除、配偶繼承抵免、未成年人和殘疾人繼承抵免、短期內(nèi)連續(xù)繼承抵免、外國稅收抵免等加征：當(dāng)納稅人為配偶及直接血緣關(guān)系（兒子和父母）以外的法定繼承人時，其應(yīng)納稅額按前述規(guī)定

10、計算出的稅額的1.2倍。繳納：被繼承人死亡后10個月內(nèi)，向被繼承人死亡時住所所在地稅務(wù)部門申報。一筆遺產(chǎn)的所有繼承人必須用同一份申報書申報153). 贈與稅 課稅對象：個人對個人的財產(chǎn)贈與。納稅人：得到財產(chǎn)贈與的個人（只取決于贈與的財產(chǎn)是否在日本國內(nèi)）基礎(chǔ)扣除額：每年110萬非課稅范圍的贈與行為：扶養(yǎng)義務(wù)人之間作為生活費、教育費的贈與；社交方面相應(yīng)的禮品贈與；對公益事業(yè)的一定額度的財產(chǎn)贈與；以特別殘疾人作為受益人的一定金額以內(nèi)的信托繳納：被贈與人在接受應(yīng)稅贈與財產(chǎn)的下年度2月1日到3月15日之間，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申報納稅164). 固定資產(chǎn)稅 固定資產(chǎn)稅是固定資產(chǎn)所在市町村征收的財產(chǎn)稅，是市町村

11、政府重要財政來源之一。納稅人：固定資產(chǎn)所有人。課稅對象：土地、房屋及應(yīng)折舊資產(chǎn)。對于大型折舊資產(chǎn)，超過一定金額的由都道府縣征稅。稅收優(yōu)惠：免征額為土地30萬日元、房屋20萬日元、折舊資產(chǎn)150萬日元。減免優(yōu)惠一定面積的新建住宅、新建租賃住宅、市區(qū)再開發(fā)工程建筑以及供老年人居住的優(yōu)質(zhì)租賃住宅資產(chǎn)計價：原則上按時價計算，為簡化課稅事務(wù)，價格一定3年不變，如無重大變化，一般不重新估價。稅率：固定資產(chǎn)稅的稅率一般為比例稅率，標(biāo)準(zhǔn)稅率為1.4%，最高稅率為2.1%。市町村政府采用高于1.7%的稅率時，需要報自治省備案。繳納日期：當(dāng)年4、7、12月和下一年2月17三、日本稅制改革趨勢1.現(xiàn)實情況： 稅負(fù)總

12、水平較低；直接稅比重高，間接稅比重低；社會保障制度實行收費制度，其收入功能較弱；稅收優(yōu)惠措施多。 2.改革方向： 一是調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)；二是設(shè)立社會保障稅；三是減少稅收優(yōu)惠政策，強化稅制收入功能 ；四是加強稅收征管，減少稅收流失18該國特點1.地方交付稅和地方讓與稅中央與地方財政收支比例的反差，由財政轉(zhuǎn)移支付制度來解決。建立于1954年的地方交付稅制度和地方讓與稅制度就是日本中央政府向地方政府轉(zhuǎn)移支付的主要和規(guī)范形式。地方交付稅的資金來源是個人所得稅、法人稅和酒稅等中央主要稅種收入的一定比例（約30%）；地方讓與稅是以稅種的形式存在，在地方財政收入中占的比重較小192.藍(lán)色申報制度為了鼓勵和引導(dǎo)納稅人建立健全會計賬