個(gè)人所得稅(PPT)課件

1、跨界HR知識(shí)點(diǎn) 之 個(gè)人所得稅1、維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的需要。2、調(diào)節(jié)收入差距，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，調(diào)動(dòng)勞動(dòng)積極性。3、補(bǔ)充財(cái)政，便于公共設(shè)施的提供和社會(huì)服務(wù)。對(duì)于個(gè)稅的征收，有什么意義呢？現(xiàn)行的個(gè)人所得稅弊端（一）現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理。（二）稅率結(jié)構(gòu)不合理，費(fèi)用扣除方式不科學(xué)。（三）公民納稅意識(shí)淡薄及社會(huì)評(píng)價(jià)體系的偏差。（四）對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足。（五）納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。 國(guó)外個(gè)人所得稅制度是怎樣的呢？ 一、美國(guó)繳納個(gè)人所得稅不僅考慮個(gè)人的收入，而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的數(shù)量情況。 二、高收入者是美國(guó)個(gè)人所得稅納稅的主體美國(guó)政府每年的巨大的財(cái)政來(lái)源主要

2、是占人口少數(shù)的富人交納的，而不是占納稅總?cè)藬?shù)絕大部分的普通工薪階層。 三、為了保證中低收入家庭和個(gè)人的生活不會(huì)因?yàn)榧{稅過(guò)多而下降，美國(guó)稅法還規(guī)定了各種扣除、免稅收入和退稅制度。美國(guó) 德國(guó)從2000年開(kāi)始進(jìn)行個(gè)人所得稅改革，個(gè)人所得稅的比例每年都要調(diào)整。 實(shí)行的是個(gè)人申報(bào)制度。德國(guó)要求納稅人主動(dòng)填寫(xiě)納稅申報(bào)表，如實(shí)申報(bào)自己過(guò)去一年的各種收入。 印度占全國(guó)人口97%的農(nóng)民和工薪階層不繳個(gè)稅。 這種征稅方式不僅受到不繳個(gè)稅的低收入者的歡迎，也得到了大多數(shù)納稅人的認(rèn)可。這樣的個(gè)人所得稅雖然實(shí)行自愿申報(bào)和催繳申報(bào)兩種方式，但由于絕大多數(shù)納稅人都能主動(dòng)前來(lái)申報(bào)，一般很少采用催繳申報(bào)的方法。德國(guó)印度 日本政

3、府戰(zhàn)后一直努力減輕國(guó)民稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不僅相繼提高了免稅額的起點(diǎn)，而且還不斷大幅降低最高稅率和減少稅率檔次，減輕了廣大國(guó)民特別是高收入者的負(fù)擔(dān)，增加了國(guó)民的消費(fèi)和投資能力，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。 新加坡是個(gè)人所得稅稅率最低的國(guó)家之一，其實(shí)行的是13級(jí)超額累進(jìn)稅率，也就是以前一年的收入扣除適當(dāng)項(xiàng)目后，以累計(jì)式征稅。 新加坡的稅制是按收入來(lái)源地征稅的。新加坡目前的稅率為0至22。須納稅的項(xiàng)目包括：在新加坡賺取的收入；以及在新加坡收到的海外收入；屬非居民的個(gè)人在新加坡所收到的海外收入不需要在新加坡繳稅。新加坡日本 在韓國(guó)，個(gè)人所得稅中的“勤勞所得”部分是按工資標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際所得來(lái)繳納的。一般的納稅標(biāo)準(zhǔn)為年

4、收入1000萬(wàn)韓元以下稅率為8%，收入越高稅率也越高，8000萬(wàn)以上的稅率為35%。 為了照顧低收入人群和弱勢(shì)群體，韓國(guó)在征收個(gè)人所得稅方面采取免征、低稅率、所得扣除等措施。 在澳大利亞，每個(gè)納稅人都有一個(gè)稅號(hào)，在稅局或網(wǎng)上登記就可以獲得稅號(hào)。納稅人在投資或受雇的時(shí)候都要向銀行或雇主提交稅號(hào)。 納稅人向稅局提供收入資料后半個(gè)月左右就能收到退稅支票或補(bǔ)稅通知。報(bào)稅一般通過(guò)填寫(xiě)表格、委托代理和網(wǎng)上報(bào)稅等方式進(jìn)行。韓國(guó)澳大利亞（一）個(gè)人所得稅法修訂歷程中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)1986年9月，國(guó)務(wù)院發(fā)布中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例 根

5、據(jù)1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第一次修正根據(jù)1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第二次修正工資費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：800元工資費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)： 外籍人士800元 居民400元合并個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅，工資費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為800元開(kāi)征“儲(chǔ)蓄存款利息稅” 個(gè)稅歷史中國(guó)費(fèi)用扣除額調(diào)至1600元高收入者實(shí)行自行申報(bào)納稅減征、停征儲(chǔ)蓄存款利息所得稅工資費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至2000元自2011年9月1日起執(zhí)行根據(jù)2005年10月27日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)

6、常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第三次修正根據(jù)2007年6月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第四次修正根據(jù)2007年12月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第五次修正根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第六次修正）中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第600號(hào)） 基本理論個(gè)人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）

7、之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。2011年6月底，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了修改個(gè)人所得稅法的決定。2011年9月1日實(shí)施，個(gè)稅免征額調(diào)至3500元；納稅期調(diào)整為15天；稅率、級(jí)距相應(yīng)調(diào)整。個(gè)人納稅計(jì)算公式： （總工資）-（三險(xiǎn)一金）-（免征額）X稅率-速扣數(shù)=個(gè)人所得稅。征稅對(duì)象：個(gè)人2011年9月1日起，實(shí)施新的免稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，3500元/月。勞動(dòng)報(bào)酬所得適用

8、：表注： 1表中含稅級(jí)距、不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后（成本、損失）的所得額。 2含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。 假設(shè)數(shù)字為2000，你當(dāng)月工資是2001，如果是免征額，2000就免了，只就超出的1元錢(qián)繳稅，如果是起征點(diǎn)，則是不夠2000的不用交稅，超出2000的全額繳稅，即以2001元為基數(shù)繳稅。起征點(diǎn) 一旦征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對(duì)其超過(guò)起征點(diǎn)的部分征稅。免征額 免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額部分征稅。 二者的區(qū)別企業(yè)給講師支付講課費(fèi)50000元人民幣，往返交通費(fèi)

9、、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概由該講師自己負(fù)責(zé)講師的困擾：A企業(yè)支付講師講課費(fèi)40 000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)B如何選擇？ A or B?方案A：講師自負(fù)交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi) 應(yīng)納個(gè)人所得稅額50 000（120）30200010000（元） （注：個(gè)人所得稅額應(yīng)由企業(yè)代扣代繳） 講師實(shí)際收到講課費(fèi)500001000040 000（元） 但講課期間該教授的開(kāi)銷(xiāo)為：往返飛機(jī)票3000元，住宿費(fèi)5000元，伙食費(fèi)2000元。因此該講師實(shí)際的凈收入為30000元。 不同選擇的稅務(wù)分析不同選擇的稅務(wù)分析方案B:企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi) 個(gè)人所得稅額40000（120）3020

10、007600（元） 講師實(shí)際收到講課費(fèi)40000760032400（元）B得出結(jié)論： 對(duì)企業(yè)的分析 對(duì)于企業(yè)來(lái)講，企業(yè)的實(shí)際支出沒(méi)有變多，反而有可能有所減少，原因有以下幾點(diǎn)： （1）對(duì)于企業(yè)來(lái)講，提供住宿比較方便，伙食問(wèn)題一般也容易解決，因而這方面的開(kāi)支對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以比個(gè)人自理時(shí)省去不少，企業(yè)的負(fù)擔(dān)也不會(huì)因此而加重多少。 （2）費(fèi)用的分散及減少使得企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)更樂(lè)意接受。 案例啟示 啟示一可以將一次勞務(wù)活動(dòng)分為幾次去做，這樣可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對(duì)較少，從而對(duì)應(yīng)的稅率相對(duì)較低，這樣稅款加總以后，比合并繳納時(shí)的稅款數(shù)額要少。啟示二費(fèi)用開(kāi)支最好由企業(yè)來(lái)支付。因?yàn)檫@樣可以減少個(gè)人

11、勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額，同時(shí)又不會(huì)增加企業(yè)額外的負(fù)擔(dān)。啟示三在簽訂勞務(wù)合同時(shí)，也要注意用條款說(shuō)明稅款由誰(shuí)支付，稅款支付方式不同，最終得到的實(shí)際收益也會(huì)不一樣。關(guān)于印發(fā)修訂后的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)問(wèn)題宣傳口徑的通知國(guó)稅辦發(fā)201195號(hào) 關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知 財(cái)稅200610號(hào)社保、公積金正常繳納超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)提取我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度由三個(gè)層次構(gòu)成： 第三層次：個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)第一層次：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)第二層次：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 企業(yè)年金稅收制度的運(yùn)行環(huán)節(jié)：（1）企業(yè)和職工個(gè)人向養(yǎng)老金計(jì)劃進(jìn)行繳費(fèi)；（2）養(yǎng)老金計(jì)劃取得投資收益；（3）養(yǎng)老金計(jì)劃向

12、退休者支付養(yǎng)老金。 企業(yè)年金的定義 企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成，即企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種主要形式?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)按規(guī)定比例繳納的保險(xiǎn)金，免于征收個(gè)人所得稅領(lǐng)取原提存的保險(xiǎn)金，免于征收個(gè)人所得稅繳付的保險(xiǎn)金存入銀行個(gè)人賬戶取得的利息收入，免于征收個(gè)人所得稅補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金）除按國(guó)家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外，單位為員工購(gòu)買(mǎi)的其他各類補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)都應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅企業(yè)年金個(gè)人賬戶的利息收入是否應(yīng)征收個(gè)人所得稅，法律法規(guī)尚無(wú)明確規(guī)定儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)利息所得是否應(yīng)征收個(gè)人所得稅，法律

13、法規(guī)尚無(wú)明確規(guī)定年終獎(jiǎng)稅務(wù)處理依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)20059號(hào)將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知執(zhí)行。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)間所謂無(wú)效區(qū)間是

14、指在此區(qū)間發(fā)放年終獎(jiǎng)的稅后所得，將低于等于區(qū)間下限相鄰整數(shù)發(fā)放的年終獎(jiǎng)稅后所得。新個(gè)人所得稅法下年終獎(jiǎng)的無(wú)效區(qū)間為：1、18,000.01-19,283.33元2、54,000.01-60,187.50元3、108,000.01-114,600.00元4、420,000.01-447,500.00元5、660,000.01-706,538.46元6、960,000.01-1,120,000.00元 1、發(fā)放月工資時(shí)，公司應(yīng)為甲、乙代扣代繳個(gè)人所得稅：（5000-3500）3%= 45（元）（暫不考慮“三險(xiǎn)一金”）全年則為4512=540（元）2、年終一次獎(jiǎng)金計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅 甲員工：1800

15、012=1500（元）年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)稅為:180003%-0=540（元）乙員工：1900012=1583.33(元)年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)稅為:1900010%-105=1795(元)【例】某公司甲、乙二員工月工資均為5000元，年終一次性獎(jiǎng)金甲員工為18000元，乙員工為19000元。 【比較】甲稅后全年所得為：50001218000540540=77460元乙稅后全年所得為：500012190005401795=77205元【結(jié)果】稅前收入乙比甲多1000元稅后所得乙反而比甲少255元【原因】按現(xiàn)行政策發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)乙要比甲多交稅1255元【處理方法】將乙超出無(wú)效區(qū)間下限的年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)移到12月份的工資中

16、，則乙12月份工資收入為6000元，年終獎(jiǎng)發(fā)放18000元乙12月份工資應(yīng)納個(gè)稅：（6000-3500）10%-105=145元年終獎(jiǎng)18000元，與甲同樣繳個(gè)稅540元乙全年應(yīng)繳個(gè)稅45111455401180元乙全年稅后所得5000116000180001180=77820元甲全年應(yīng)繳個(gè)稅45125401080（元）甲全年稅后所得500012180001080=76920（元）乙全年比甲實(shí)際多得900元（77820-76920）稅收籌劃的方法仍是降低個(gè)人應(yīng)稅所得的邊際稅率，即通過(guò)籌劃使全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率低于或等于月工資適用的最高稅率，從而使工資薪金所得最大限度地享受低稅率的方法。勞務(wù)

17、報(bào)酬所得的征稅問(wèn)題（一）新稅法下工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)比較工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元4000元：800元4000元：20稅率3-457級(jí)累進(jìn)20-403級(jí)累進(jìn)設(shè)勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金稅負(fù)均衡點(diǎn)為XX（1-20）20（X-3500）25-1005 X20888元驗(yàn)證：勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納個(gè)稅20888（1-20）203342元工資薪金應(yīng)納個(gè)稅（20888-3500）25-10053342元當(dāng)金額小于20888元時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)高于工資薪金所得；反之，則工資薪金所得的稅負(fù)較高。（二）工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的判定1、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定 工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得

18、的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知 國(guó)稅發(fā)199489號(hào) 十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提

19、供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。 2、勞動(dòng)合同與雇傭合同、勞務(wù)合同的區(qū)別商店甲長(zhǎng)期為商店運(yùn)送貨物掙取勞務(wù)費(fèi)因業(yè)務(wù)繁忙，雇傭乙為商店運(yùn)送貨物，每日支付報(bào)酬100元。乙在第二次送貨途中遭遇車(chē)禍?zhǔn)軅?，肇事?chē)輛逃逸，查無(wú)下落。乙要求甲與商店老板共同賠償其損失，雙方為此發(fā)生糾紛。乙以其與甲和商店之間具有勞動(dòng)合同關(guān)系要求按工傷處理為由，向勞動(dòng)仲裁委員會(huì)申請(qǐng)仲裁。（1）勞動(dòng)合同與雇傭合同、勞務(wù)合同的定義勞動(dòng)合同是用人單位與勞動(dòng)者依照法律規(guī)定，以雙方勞動(dòng)權(quán)利為主要內(nèi)容訂立的協(xié)議。雇傭合同是受雇人提供勞動(dòng)，雇傭人支付報(bào)酬的協(xié)議。勞務(wù)合同是一方為完成某項(xiàng)工

20、作而使用一方提供的勞動(dòng)為此而支付報(bào)酬的協(xié)議。（2）勞動(dòng)合同與雇傭合同的區(qū)別勞動(dòng)合同雇傭合同主體用人單位和勞動(dòng)者雇主（單位、個(gè)人）和受雇人法律干預(yù)程度法律強(qiáng)制規(guī)定雙方自行協(xié)商法律淵源勞動(dòng)法民法和合同法糾紛解決仲裁前置程序向法院起訴（3）勞動(dòng)合同與勞務(wù)合同的區(qū)別勞動(dòng)合同勞務(wù)合同主體單位和自然人多樣性當(dāng)事人關(guān)系隸屬關(guān)系法律地位平等風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)由用人單位承擔(dān)自行承擔(dān)勞動(dòng)報(bào)酬工資勞務(wù)費(fèi)法律淵源勞動(dòng)法、勞動(dòng)合同法民法和合同法糾紛解決仲裁前置程序向法院起訴商店勞務(wù)關(guān)系雇傭關(guān)系3、征管實(shí)務(wù)中對(duì)“任職或者受雇”的認(rèn)定（1）書(shū)面勞動(dòng)合同按照勞動(dòng)合同法規(guī)定，建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同判別個(gè)人能否獲得工資薪金

21、的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是書(shū)面簽訂的勞動(dòng)合同勞動(dòng)合同也是企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除的依據(jù)（2）社會(huì)保險(xiǎn)條款勞動(dòng)合同與一般雇傭合同的區(qū)別之一在于是否存在社會(huì)保險(xiǎn)條款勞動(dòng)和社保部關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知（勞社部發(fā)200512號(hào)）中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法實(shí)施條例 （國(guó)務(wù)院令第535號(hào)） 兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：是否簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同，是否存在社會(huì)保險(xiǎn)條款 （三）聘請(qǐng)實(shí)習(xí)生的納稅問(wèn)題1、簽訂期限三年以上的實(shí)習(xí)合作協(xié)議稅務(wù)處理依據(jù)：關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅2006107號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅前扣除管理辦法的通知 （國(guó)稅發(fā)200742號(hào)）（1）企業(yè)所得稅的處理企業(yè)支付給在

22、本企業(yè)實(shí)習(xí)學(xué)生的報(bào)酬，可以在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。 對(duì)未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。 出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，對(duì)已享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅,并加收滯納金。 企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報(bào)酬，不允許在稅前扣除。 企業(yè)稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，依照稅收規(guī)定的工資稅前扣除辦法進(jìn)行管理。 （2）個(gè)人所得稅的處理對(duì)中等職

23、業(yè)學(xué)校和高等院校實(shí)習(xí)生取得的符合我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其相應(yīng)的個(gè)人所得稅款。按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報(bào)酬，也應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅 2、短期實(shí)習(xí)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅我是在校大學(xué)生，暑期和公司簽了三個(gè)月的實(shí)習(xí)合同，一個(gè)月的工資是2022元。因?yàn)槲覄偟竭@個(gè)公司，這個(gè)月只工作了11天，工資是1011元。但是我看扣掉了42元的稅，只有960多元。請(qǐng)問(wèn)這樣的扣法對(duì)么？ 典型問(wèn)題1：我單位雇用一些售樓員，沒(méi)有基本工資，只按照銷(xiāo)售額提成，單位和他們簽了合同，請(qǐng)問(wèn)是按照工資薪金扣個(gè)稅，還是按勞務(wù)扣個(gè)稅？答復(fù)：企業(yè)臨時(shí)雇傭的人員，雖然與其簽訂了勞

24、動(dòng)合同，但不負(fù)責(zé)繳納社會(huì)保險(xiǎn)的，支付的報(bào)酬額應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。（四）聘請(qǐng)臨時(shí)員工的納稅問(wèn)題 典型問(wèn)題2：公司在外地設(shè)立銷(xiāo)售分公司，因在當(dāng)?shù)卣泄げ环奖悖收惺樟艘恍┡R時(shí)工，實(shí)際上這些臨時(shí)工大都是長(zhǎng)期的，也有部分是短期的。公司為了用人靈活，對(duì)這部分人員實(shí)行來(lái)去自由，但其在公司工作期間一切待遇與正式員工沒(méi)有區(qū)別。這部分臨時(shí)工的個(gè)人所得稅如何代扣代繳？ 答復(fù)：個(gè)人提供的勞務(wù)作為獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，一般應(yīng)符合以下條件：（1）其醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資等方面不享受單位員工待遇；（2）其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬，是按相對(duì)的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付；（3）其勞務(wù)服務(wù)的范圍是

25、固定的或有限的，并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任；（4）其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，由其個(gè)人負(fù)擔(dān)。該單位這部分臨時(shí)工所從事的勞務(wù)活動(dòng)如符合上述條件的，其取提的所得應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；不符合上述條件的，為非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，其取得的所得應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 典型問(wèn)題3：?jiǎn)挝黄刚?qǐng)了一些專業(yè)性質(zhì)較強(qiáng)的兼職人員，如軟件程序維護(hù)人員、法律顧問(wèn)和資深會(huì)計(jì)顧問(wèn)等，其中有職人員、退休人員和非在職的社會(huì)人員。公司與這部分人員均簽訂了聘用合同，按月支付工資報(bào)酬。會(huì)計(jì)處理上按臨時(shí)人員工資造表發(fā)放，企業(yè)所得稅方面按計(jì)稅工資稅前扣除，個(gè)人所得稅方面也按工資薪金扣繳。 問(wèn)：

26、如果對(duì)兼職人員的工資報(bào)酬按“勞務(wù)報(bào)酬所得”來(lái)征收個(gè)人所得稅的話，那么相應(yīng)的費(fèi)用在企業(yè)所得稅前怎么扣除，是按勞務(wù)費(fèi)用還是按計(jì)稅工資處理？個(gè)人所得稅法與企業(yè)所得稅法及職工薪酬準(zhǔn)則的差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬應(yīng)用指南職工與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬職工薪酬工資職工福利社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)辭退福利股份支付企業(yè)所得稅法實(shí)施條例工資薪金，是指企業(yè)每一納

27、稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知國(guó)稅函20093號(hào)工資薪金總額，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法個(gè)人所得稅法應(yīng)付職

28、工薪酬簽訂勞動(dòng)合同的人員工資工資薪金支出社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)“五險(xiǎn)一金”住房公積金職工福利工資薪金總額的14、2、2.5工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利辭退福利股份支付正式任命的人員勞務(wù)費(fèi)用支出勞務(wù)報(bào)酬勞務(wù)用工合同人員勞務(wù)費(fèi)用支出勞務(wù)派遣模式的納稅問(wèn)題1、什么是勞務(wù)派遣用工 是指勞務(wù)派遣組織根據(jù)用工單位的要求，與用工單位簽訂派遣協(xié)議，將與之建立勞動(dòng)合同關(guān)系的員工派往用工單位，受派遣員工在用工單位的管理下提供勞動(dòng)，派遣組織從用工單位獲取派遣費(fèi)，并向受派遣員工支付報(bào)酬的一種特殊勞動(dòng)關(guān)系。 在實(shí)際中，也存在用工單位支付受派遣員工報(bào)酬或根據(jù)受派遣員工的工作業(yè)績(jī)發(fā)放獎(jiǎng)金，并按照規(guī)定支付受派遣員工的加班工資、夜餐

29、費(fèi)等情況。用工單位勞務(wù)公司勞動(dòng)合同關(guān)系勞務(wù)派遣協(xié)議派遣費(fèi)支付報(bào)酬2、勞務(wù)派遣工資不能作為本企業(yè)工資費(fèi)用扣除用工單位與勞務(wù)派遣公司之間只是購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)關(guān)系，支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利及保險(xiǎn)費(fèi)等屬于給勞務(wù)公司的勞務(wù)費(fèi)用支出，不屬于企業(yè)工資、薪金支出，因此不能作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除數(shù)的稅基。3、用人單位發(fā)放勞務(wù)派遣人員加班費(fèi)等（1）作為本企業(yè)勞務(wù)費(fèi)用稅前扣除如果根據(jù)雙方合同約定，由用人單位直接發(fā)放派遣人員加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等支出，則屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)用準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不能作為本單位工資薪金在稅前扣除，也不

30、能作為三費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。 目前情況下，用工單位規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的辦法是合同中約定由勞務(wù)派遣公司發(fā)放，勞務(wù)派遣公司開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票給用工單位在稅前扣除。 （2）個(gè)人所得稅問(wèn)題用工單位是否應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅？中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第八條：個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)稅收專項(xiàng)檢查有關(guān)問(wèn)題的通知（稽便函2008115號(hào)）第三條（九）“關(guān)于派遣員工扣繳義務(wù)人問(wèn)題”：如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款，但個(gè)人同時(shí)要按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅的適

31、用項(xiàng)目 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定通知（國(guó)稅發(fā)1994089號(hào)）第十九條“關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題” （勞務(wù)派遣工與用工單位沒(méi)有雇傭關(guān)系，也不屬于勞務(wù)派遣工個(gè)人獨(dú)立提供勞務(wù)取得的報(bào)酬。） 國(guó)稅發(fā)1994089號(hào)文件第三條“在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問(wèn)題” 用人單位支付給勞務(wù)派遣人員的加班費(fèi)、獎(jiǎng)金、中餐補(bǔ)助、節(jié)假日的加菜費(fèi)等福利，從本質(zhì)上說(shuō)還是屬于工資薪金所得，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)稅個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第三十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，從中國(guó)境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按

32、照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。江西省地方稅務(wù)局關(guān)于勞務(wù)派遣用工活動(dòng)中有關(guān)個(gè)人所得稅政策問(wèn)題的通知 （贛地稅發(fā)2006170號(hào)） 二、勞務(wù)派遣用工活動(dòng)個(gè)人所得稅的征收管理針對(duì)勞務(wù)派遣用工活動(dòng)中不同的工資報(bào)酬支付形式，其個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人和納稅地點(diǎn)按以下原則確定：（一）受派遣員工與勞務(wù)派遣組織簽訂勞動(dòng)合同，由派遣組織支付所有工資、薪金收入的，其個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人為勞務(wù)派遣組織，由勞務(wù)派遣組織在每月支付所得時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)扣繳個(gè)人所得稅。（二）受派遣員工與勞務(wù)派遣組織簽訂勞動(dòng)合同，由勞務(wù)派遣單位和用工單位分別支付工資收入、獎(jiǎng)金補(bǔ)貼等其他收入的，勞務(wù)派遣組織和用工單位均為個(gè)人所

33、得稅扣繳義務(wù)人。用工單位在支付工薪所得時(shí)應(yīng)將其向受派遣員工直接發(fā)放的獎(jiǎng)金補(bǔ)貼等其他收入與通過(guò)派遣組織間接發(fā)放的工資所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額，并就應(yīng)納稅額與勞務(wù)派遣組織扣繳稅款的差額部分代扣代繳個(gè)人所得稅。受派遣員工在兩處以上取得工資、薪金所得的應(yīng)按稅法規(guī)定選擇并固定一地進(jìn)行個(gè)人所得稅自行申報(bào)。（三）受派遣員工與用工單位簽訂勞動(dòng)合同，由用工單位直接支付工資、薪金所得的，其個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人為實(shí)際用工單位，由用工單位在每月支付所得時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)扣繳個(gè)人所得稅。兼職收入國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2005382號(hào)）個(gè)人兼職取

34、得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。非全日制用工非全日制用工，是指以小時(shí)計(jì)酬為主，勞動(dòng)者在同一用人單位一般平均每日工作時(shí)間不超過(guò)四小時(shí)，每周工作時(shí)間累計(jì)不超過(guò)二十四小時(shí)的用工形式。一般企業(yè)招聘保潔員，會(huì)聘用非全日制工作的人員。企業(yè)應(yīng)該與保潔員簽勞動(dòng)合同還是勞務(wù)合同？簽勞動(dòng)合同的話，是否要上社保呢？如果簽勞務(wù)合同，勞務(wù)費(fèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅又非常高，企業(yè)怎么處理好呢？1、企業(yè)應(yīng)該與保潔員簽勞動(dòng)合同還是勞務(wù)合同？如果企業(yè)與非全日制的臨時(shí)用工人員簽勞務(wù)合同，取得的收入應(yīng)按“

35、勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)稅公式，稅負(fù)較高。 最高人民法院關(guān)于審理勞動(dòng)爭(zhēng)議案件適用法律若干問(wèn)題的解釋（三） （法釋201012號(hào)）第七條：用人單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇或領(lǐng)取退休金的人員發(fā)生用工爭(zhēng)議，向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)關(guān)系處理。 第八條：企業(yè)停薪留職人員、未達(dá)到法定退休年齡的內(nèi)退人員、下崗待崗人員以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)性停產(chǎn)放長(zhǎng)假人員，因與新的用人單位發(fā)生用工爭(zhēng)議，依法向人民法院提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)按勞動(dòng)關(guān)系處理。 所以，如果保潔員不是退休或領(lǐng)取養(yǎng)老金的人員，企業(yè)是不能與保潔員簽勞務(wù)合同的，要簽勞動(dòng)合同，2、勞動(dòng)合同是否要上社保？勞動(dòng)保障部關(guān)于非全日制用工若干問(wèn)題的意見(jiàn)勞

36、社部發(fā)200312號(hào)：用人單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為建立勞動(dòng)關(guān)系的非全日制勞動(dòng)者繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。 勞動(dòng)合同法第六十九條：非全日制用工雙方當(dāng)事人可以訂立口頭協(xié)議。但企業(yè)最好還是簽一份書(shū)面勞動(dòng)合同，說(shuō)明是非全日制用工，否則，社保機(jī)構(gòu)查起來(lái)，遇到勞動(dòng)者不配合，可就說(shuō)不清了。3、非全日制用工的納稅問(wèn)題個(gè)人所得稅：按“工資薪金所得”代扣代繳企業(yè)所得稅：按工資薪金支出稅前扣除（一）員工股權(quán)激勵(lì) 1、稅務(wù)處理依據(jù)關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)19989號(hào)） 關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 （財(cái)稅200535號(hào)）關(guān)于企業(yè)高級(jí)管理人員行使股

37、票認(rèn)購(gòu)權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2005482號(hào)）關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2006902號(hào)）關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅20095號(hào)）關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅200940號(hào)） 關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009461號(hào)）關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009167號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于印發(fā)限售股個(gè)人所得稅政策解讀稿的通知（所便函20105號(hào)）員工股權(quán)激勵(lì)、離職補(bǔ)償、競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)分析2、員工股權(quán)激勵(lì)方式股權(quán)激

38、勵(lì)方式以權(quán)益結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付股票期權(quán)限制性股票股票增值權(quán)概念是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量的股票。是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。適用范圍 上市公司（含境內(nèi)外上市公司及所屬分支機(jī)構(gòu)）、上市公司控股企業(yè)、由上市公司持股且比例不低于30%的企業(yè)

39、，其員工以股權(quán)激勵(lì)方式持有上市公司的股權(quán) 股權(quán)激勵(lì)方式股票期權(quán)限制性股票股票增值權(quán)稅法依據(jù)關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅200535號(hào)）關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2006902號(hào)）關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅20095號(hào)）關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009461號(hào)）關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間員工行權(quán)時(shí)的行權(quán)日員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓日員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓日上市公司稅后利潤(rùn)分配日為每一批次限制性股

40、票解禁的日期為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期（1）具體規(guī)定施權(quán)時(shí)：?jiǎn)T工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。行權(quán)日前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)：以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為“工資薪金所得”征收個(gè)人所得稅。行權(quán)時(shí)：?jiǎn)T工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)(該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià))的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行權(quán)后的股票：獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（個(gè)人將行權(quán)后境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票

41、而取得的所得，依法繳納稅款。）參與分配：?jiǎn)T工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。3、股票期權(quán)所得（2）計(jì)算方法員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃取得工資薪金所得，可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)【規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算】員工以在一個(gè)月中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所

42、得的：其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得按前述規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款【例】某上市公司員工（境內(nèi)工作期間10年）于2月1日獲得本公司7000股的股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，約定其在6個(gè)月后可以5元/股的執(zhí)行價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司的股票。假定6個(gè)月后本公司股票市場(chǎng)收盤(pán)價(jià)格為11元/股。8月10日，該員工行權(quán)4000股；9月15日，該員工再次行權(quán)3000股。按舊稅法計(jì)

43、算：首次行權(quán)應(yīng)納個(gè)稅=（640001210-25）12=2100元第二次行權(quán)應(yīng)納稅=【（64000+63000）1215 -125】 12-2100=2700元（累計(jì)納稅4800元）按新稅法計(jì)算：首次行權(quán)應(yīng)納個(gè)稅=（640001210-105）12=1140元第二次行權(quán)應(yīng)納稅=【（64000+63000）1210 -105】 12-1140=1800元（累計(jì)納稅2940元）（3）新政策的稅務(wù)影響分析費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高對(duì)個(gè)人股票期權(quán)所得納稅沒(méi)有影響在新政策下應(yīng)納稅額減少是因?yàn)槎惵始?jí)距的變化能否通過(guò)安排行權(quán)次數(shù)及每次行權(quán)數(shù)量來(lái)減少納稅？上例中，若8月10日，該員工行權(quán)3000股； 9月15日，再次行

44、權(quán)4000股。按新稅法計(jì)算：首次行權(quán)應(yīng)納個(gè)稅=（63000123）12=540元按新稅法計(jì)算：第二次行權(quán)應(yīng)納稅=【（63000+64000）1210 -105】 12-540=2400元（累計(jì)納稅2940元）股票期權(quán)所得按年度累計(jì)應(yīng)納稅所得額征稅，應(yīng)納稅款只受當(dāng)年總行權(quán)數(shù)量影響，與行權(quán)次數(shù)和每次行權(quán)數(shù)量無(wú)關(guān)。 股票期權(quán)所得按年度計(jì)算應(yīng)納稅額，可以考慮在不同納稅年度內(nèi)進(jìn)行行權(quán)。上例中，若第一年該員工行權(quán)3000股；第二年，再次行權(quán)3000股；第三年，再次行權(quán)1000股。假定本公司股票市場(chǎng)收盤(pán)價(jià)格為11元/股。按新稅法計(jì)算：第一年行權(quán)應(yīng)納個(gè)稅=（63000123）12=540元第二年行權(quán)應(yīng)納個(gè)稅=

45、（63000123）12=540元第三年行權(quán)應(yīng)納個(gè)稅=（61000123）12=180元 累計(jì)納稅1260元4、限制性股票所得（1）幾個(gè)重要概念 授予日：是指公司根據(jù)其經(jīng)過(guò)股東大會(huì)限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，在達(dá)到計(jì)劃要求的授予條件時(shí)，授予公司員工限制性股票的日期，即中國(guó)證券登記結(jié)算公司根據(jù)上市公司要求將限制性股票實(shí)際登記在被激勵(lì)對(duì)象股票賬戶上的日期。禁售期（鎖定期）：是指公司員工取得限制性股票后不得通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)或其他方式進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的期限。根據(jù)上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）的規(guī)定，禁售期不得少于1年。解鎖期：在禁售期結(jié)束后，進(jìn)入解鎖期。在解鎖期內(nèi)，如果公司業(yè)績(jī)滿足計(jì)劃規(guī)定的條件，員工取得的限制性股

46、票可以按計(jì)劃分期解鎖。解鎖后，員工的股票可以在二級(jí)市場(chǎng)自由出售。 懲罰性條款：如果當(dāng)期員工考核不合格，不符合解禁條件，則當(dāng)期可以解鎖的股份就終止解鎖，一般由上市公司根據(jù)當(dāng)初計(jì)劃中的懲罰性條件進(jìn)行回購(gòu)或注銷(xiāo)。當(dāng)期的懲罰不影響其他批次的限制性股票的解鎖。 （2）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間被激勵(lì)對(duì)象取得限制性股票的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為每一批次限制性股票解禁的日期。也就是說(shuō)限制性股票在授予日不征稅。只有在實(shí)際的解禁日才納稅。未解禁股票無(wú)須納稅，待以后實(shí)際解禁時(shí)才納稅。（3）計(jì)算方法被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定 應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))2本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象

47、實(shí)際支付的資金總額(本批次解禁股票份數(shù)被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))應(yīng)納稅額計(jì)算方法同股票期權(quán)所得員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，應(yīng)納稅額計(jì)算方法同股票期權(quán)所得 【例】A為上交所上市公司，2006年5月31日經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)一項(xiàng)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，決定按每股5元的價(jià)格授予公司總經(jīng)理王某20000股限制性股票，王經(jīng)理支付了100000元。 2006年7月1日，中國(guó)證券登記結(jié)算公司將這20000股股票登記在王某的股票賬戶名下。當(dāng)日，該公司股票收盤(pán)價(jià)為15元/股。 根據(jù)計(jì)劃規(guī)定，自授予日起至2007年12月31日為禁售期。禁售期后3年內(nèi)為解鎖期，分三批解禁。第一批為2008

48、年1月1日，解禁33%，第二批為2008年12月31日，解禁33%，最后一批于2009年12月31日，解禁最后的34%。 2008年1月1日，經(jīng)考核符合解禁條件，公司對(duì)王經(jīng)理6600股股票實(shí)行解禁。當(dāng)日，公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為25元/股。 2008年12月31日，符合解禁條件后，又解禁6600股。當(dāng)日，公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為19元/股。 2009年12月31日，經(jīng)考核不符合解禁條件，公司注銷(xiāo)其剩余的6800股未解禁股票，返還其購(gòu)股款34000元。 該公司已按規(guī)定將相關(guān)資料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并依法履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)。 2008年12月31日應(yīng)納稅所得額=（15+19）26600-100006600

49、/20000=79200元 應(yīng)納稅額=（99000+79200）1220%-37512-15300=15840元按新政策計(jì)算，應(yīng)納稅額=（99000+79200）1225%-1005 12-13140 =19350元 2008年1月1日 應(yīng)納稅所得額=（15+25）26600-100006600/20000=99000元應(yīng)納稅額=（990001220%-375）12=15300元 按新政策計(jì)算，應(yīng)納稅額=（990001220%-555）12=13140元 2009年12月31日 由于考核不符合條件，該經(jīng)理取得的限制性股票不予解禁，公司全部注銷(xiāo)后返還購(gòu)股款，被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際沒(méi)有取得所得，因此不產(chǎn)生

50、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。限制性股票所得按年度計(jì)算應(yīng)納稅額，可以考慮在不同納稅年度內(nèi)進(jìn)行行權(quán)。5、股票增值權(quán)所得股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。 應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格授權(quán)日股票價(jià)格)行權(quán)股票份數(shù)應(yīng)納稅額計(jì)算方法同股票期權(quán)所得員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，應(yīng)納稅額計(jì)算方法同股票期權(quán)所得【例】某上市公司實(shí)行股票增值權(quán)計(jì)劃，經(jīng)公司股東會(huì)決議通過(guò)，該公司給予總經(jīng)理康某5萬(wàn)份的股票增值權(quán)，授予日為2009年10月15日，授權(quán)價(jià)格為10元/股。行權(quán)限制期為2009年10月15日至2010年1月14日

51、。同時(shí)，計(jì)劃規(guī)定該股票增值權(quán)必須在2010年1月15日至12月31日期間行權(quán)，過(guò)期作廢?？的吃谛袡?quán)日，如果股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)高于授權(quán)日價(jià)格，公司直接將價(jià)差收益作為股票增值權(quán)所得給予康某。2010年1月15日，康某行使1萬(wàn)份股票增值權(quán)，當(dāng)時(shí)股票的收盤(pán)價(jià)為24元/股。2010年5月31日，康某行使了剩余的4萬(wàn)份股票增值權(quán)，當(dāng)時(shí)的股票收盤(pán)價(jià)為32元/股。2010年1月15日行權(quán)1萬(wàn)份 股票增值權(quán)所得（2410）10000140000應(yīng)納稅額（1400001220%375）1223500按新稅法計(jì)算，應(yīng)納稅額（1400001225%1005）12229402010年5月31日行權(quán)4萬(wàn)份 股票增值權(quán)所得（3

52、210）40000880000 應(yīng)納稅額（880000140000）1240%103751223500260000按新稅法計(jì)算，應(yīng)納稅額（880000140000）1245%1350512229402740006、股權(quán)激勵(lì)限售股國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于印發(fā)限售股個(gè)人所得稅政策解讀稿的通知 所便函20105號(hào) 對(duì)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)給予員工的股權(quán)激勵(lì)限售股，現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策規(guī)定其屬于“工資、薪金所得”，并明確規(guī)定了征稅辦法，轉(zhuǎn)讓這部分限售股暫免征稅，因此，關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知中的限售股也不包括股權(quán)激勵(lì)的限售股。7、非上市公司股票期權(quán)所得國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中

53、國(guó)）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函20071030號(hào) 以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，不能按照財(cái)稅200535號(hào)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，可比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按雇員的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)日確定，其所得額為其從公司取得非上市股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)日該股票價(jià)值的差額。ALIBABA.COM CORPORATION 阿里巴巴中國(guó)控股有限公司（香港） 阿里巴巴（中國(guó)）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司 （二）離職補(bǔ)償1、稅務(wù)處理依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所

54、得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)【1999】第178號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)【2000】77號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 財(cái)稅【2001】第157號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)【1996】第203號(hào)（已失效）2、具體規(guī)定 （1）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。 （2）超過(guò)的部分，可視為一次取

55、得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。 （3）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。 （4）企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。 （5）個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇

56、的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。3、企業(yè)所得稅稅前扣除國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函2001918號(hào) 企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出，包括買(mǎi)斷工齡支出等，屬于企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國(guó)稅發(fā)200084號(hào)第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大、一次性攤銷(xiāo)對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷(xiāo)，具體攤銷(xiāo)年限由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況予以確

57、定。（三）競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金1、什么是競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金？ 概念：用人單位按照與負(fù)有保密義務(wù)的勞動(dòng)者約定的競(jìng)業(yè)限制條款，在解除或者終止勞動(dòng)合同后，在競(jìng)業(yè)限制期限內(nèi)按月給予勞動(dòng)者的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償 違約金條款：勞動(dòng)者違反競(jìng)業(yè)限制約定的，應(yīng)當(dāng)按照約定向用人單位支付違約金。 競(jìng)業(yè)限制的人員：限于用人單位的高級(jí)管理人員、高級(jí)技術(shù)人員和其他負(fù)有保密義務(wù)的人員 競(jìng)業(yè)限制期限：不得超過(guò)二年2、稅務(wù)處理【問(wèn)題內(nèi)容】 公司支付給離職員工的競(jìng)業(yè)禁止補(bǔ)償金是按照工資薪金還是按照偶然所得納稅？財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（財(cái)稅2007102號(hào)）中要求按照偶然所得納稅的規(guī)定與公司向離職員工支

58、付情況不同。其他的規(guī)定對(duì)競(jìng)業(yè)禁止補(bǔ)償金沒(méi)有明確規(guī)定。 【回復(fù)意見(jiàn)】 對(duì)于離職員工取得的競(jìng)業(yè)禁止補(bǔ)償金收入，可以按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（財(cái)稅2007102號(hào)）規(guī)定，按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。 國(guó)家稅務(wù)總局2010/11/10 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 財(cái)稅2007102號(hào) 關(guān)于外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)內(nèi)資企業(yè)資產(chǎn)并向股東個(gè)人支付保密費(fèi)用有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示(蘇地稅發(fā)200742號(hào))：對(duì)外商投資企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)內(nèi)資企業(yè)

59、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)過(guò)程中向內(nèi)資企業(yè)自然人股東支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)，應(yīng)如何征收個(gè)人所得稅。 不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)是指資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)交易中，通過(guò)簽訂保密和不競(jìng)爭(zhēng)協(xié)議等方式，約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內(nèi)，承諾不從事有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的相關(guān)業(yè)務(wù)，并負(fù)有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù)，資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)則在約定期限內(nèi)，按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項(xiàng)。 鑒于資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)，屬于個(gè)人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競(jìng)爭(zhēng)

60、款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。3、具體情況的處理（1）一次性領(lǐng)取離職競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金【例】王先生系杭州市某外企員工，已在該公司工作5年，2011年9月王先生因裁員與公司解除勞動(dòng)合同，獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償100000元、競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金80000元，對(duì)該款項(xiàng)公司和王先生均同意隨同解除勞動(dòng)合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金一次性支付?！痉桨?】將競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金作為“其他補(bǔ)助費(fèi)用”并入離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)納個(gè)稅：整合計(jì)稅【方案1】將競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金作為偶然所得，單獨(dú)征稅 離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金：低于上年職工平均工資的3倍，免予征稅 競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金：20注意離職協(xié)議的簽訂方式如果單獨(dú)簽訂一份競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償協(xié)議，取得的競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金可能被作為“偶然所得”項(xiàng)目征稅將