同一控制下形成的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理問題研究課件

1、同一控制下長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理問題研究關(guān)鍵詞：建議同一控制下企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資的初始本錢確實(shí)認(rèn)以公允價(jià)值為根底。本文中心點(diǎn)：對同一控制下長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法提出修改建議目錄：一 同一控制下長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理其會(huì)計(jì)處理可能存在的問題 修訂長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法的建議同一控制下長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理： 同一控制下未形成企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理 同一控制下形成企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下未形成合并的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 對于在同一控制下未形成企業(yè)合并的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法，長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么并沒有做特殊規(guī)定，因此應(yīng)當(dāng)視同普通交易按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么第四條的規(guī)定處理。也就是除

2、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等特殊交易外，對未形成合并的長期股權(quán)投資主要按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。 關(guān)鍵詞：要求按照“在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資本錢，因此與一般情況下取得的長期股權(quán)投資以公允價(jià)值為主的初始計(jì)量方法存在較大差異。 同一控制下形成合并的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理采用此種會(huì)計(jì)處理方法的思路？ 其會(huì)計(jì)處理可能存在的問題：同一控制下企業(yè)是否合并具有可操作性實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并后進(jìn)一步購置同一控制下公司的少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理與先前的會(huì)計(jì)處理具有不一致性國際上和我國的長期股權(quán)投資核算應(yīng)遵循的原那么存在差異同一控制下企業(yè)合并具有可操作性舉例：A公司分別持有B公司60

3、的股份和C公司80的股份，按照章程協(xié)議，A公司能夠?qū)公司和C公司實(shí)施控制，C公司不擁有權(quán)益性投資。A公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采取本錢法核算其對B公司和C公司的長期股權(quán)投資。在A公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中，對C公司的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為200萬元。 208年底A公司對其持有的c公司80的股權(quán)進(jìn)行了評估，認(rèn)定公允價(jià)值為500萬元，209年1月1日，A公司將其持有的C公司股權(quán)的40按照公允價(jià)值250萬元的價(jià)格以現(xiàn)金方式轉(zhuǎn)讓給B公司，該交易行為已經(jīng)按程序經(jīng)B公司的小股東批準(zhǔn)，股權(quán)已經(jīng)交割。假定C公司208年12月31日賬面所有者權(quán)益為300萬元。分析： 按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對同一控制的定義，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓

4、為同一控制下的交易，無論是否形成合并，其根本性質(zhì)應(yīng)是相同的。但是，因股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的規(guī)定不同，可能被認(rèn)定為形成合并與未形成合并兩種結(jié)果，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理也隨之出現(xiàn)了差異。兩種情況細(xì)聽我分析分析結(jié)論分析可見：一、根據(jù)現(xiàn)有的長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么，在初始確認(rèn)和計(jì)量同一控制下的長期投資時(shí)，不但要考慮支付對價(jià)本身，還需要考慮交易的結(jié)果是否形成了合并，并且根據(jù)交易結(jié)果的劃分而采用不同的會(huì)計(jì)處理方法；二、是否形成合并，需視投資方與被投資方之間的控制關(guān)系而定，這在實(shí)務(wù)中又往往受股東各方章程、協(xié)議等諸多因素的影響。導(dǎo)致的問題： 一方面，增加了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的復(fù)雜性， 另一方面，對性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)可能采用了不同的處理方法并

5、形成會(huì)計(jì)信息的差異，而且這種差異有可能來自主觀判斷的結(jié)果，甚至隱含了管理層操縱的動(dòng)機(jī)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并后進(jìn)一步購置同一控制下公司的少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理與先前的會(huì)計(jì)處理具有不一致性一、對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并后進(jìn)一步購置同一控制下的子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法，長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么沒有單獨(dú)做出專門規(guī)定，但是?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么解釋第2號(hào)?中卻有下述規(guī)定，對母公司購置子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么第四條的規(guī)定確定其投資本錢也就是以其公允價(jià)值為根底，在編制合并報(bào)表時(shí)再按照權(quán)益交易的原那么進(jìn)行合并抵銷。二、但是由于母子公司原投資關(guān)系是系同一控制下的企業(yè)合并所形成，如果考

6、慮母公司投資在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)量屬性，即以被合并方的賬面價(jià)值為根底確定的，由此將可能導(dǎo)致對實(shí)質(zhì)上屬于同一性質(zhì)的投資采用了不同的計(jì)量方式。繼續(xù)上面的例子加以說明哦導(dǎo)致的問題：一、對于同樣被認(rèn)定為實(shí)質(zhì)上屬于權(quán)益交易的相似業(yè)務(wù)，在現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系之下，對于在同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資規(guī)定的計(jì)量方法(賬面價(jià)值)，與實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并后進(jìn)一步購置同一控制下的子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資的計(jì)量方法(公允價(jià)值)不相一致，使得類似交易的會(huì)計(jì)處理結(jié)果可能不具有可比性。二、僅根據(jù)有關(guān)合同協(xié)議等規(guī)定判斷投資是否到達(dá)控制的水平，很大程度上依賴于管理層的判斷和意圖，特別是在同一控制下兩個(gè)主體之間的交易，

7、更是根本上取決于最終控制方的意志，其中不僅有經(jīng)營戰(zhàn)略方面的考慮，也很可能包括了調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的需要。因此難以防止主觀性，也容易被利用來進(jìn)行信息操縱。國際上和我國的長期股權(quán)投資核我國在長期股權(quán)投資核算時(shí)應(yīng)遵循的準(zhǔn)那么現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么中對長期股權(quán)投資核算時(shí)應(yīng)遵循的原那么的規(guī)定導(dǎo)致的問題：在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表上，對于涉及同一控制的企業(yè)合并的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的規(guī)定存在一定差異。對于需要同時(shí)按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，可能因此在長期股權(quán)投資方面出現(xiàn)較為明顯的不一致。修訂長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法的建議修改思路：將長期

8、股權(quán)投資的日常賬務(wù)處理方法與后續(xù)合并報(bào)表的處理方法區(qū)分開來。具體而言，對長期股權(quán)投資的日常會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行簡化和統(tǒng)一，不再考慮股權(quán)投資與企業(yè)合并的關(guān)系以及是否屬于同一控制；同時(shí)將與合并有關(guān)的問題在合并報(bào)表編制中加以考慮。具體修改方法： 建議我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定部門適時(shí)修訂長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么，將該準(zhǔn)那么第三條(將長期股權(quán)投資與企業(yè)合并聯(lián)系并區(qū)分為同一控制和非同一控制的有關(guān)規(guī)定)刪除，將第四條相應(yīng)改為第三條，并將第一款修改為：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債等方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值作為初始投資本錢?？偨Y(jié)：修改以后：一、能夠清晰區(qū)分企業(yè)日

9、常賬務(wù)處理與企業(yè)合并報(bào)表時(shí)對長期股權(quán)投資應(yīng)采取的會(huì)計(jì)處理方法；二、不但可以在不同的報(bào)告主體上合理反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和會(huì)計(jì)判斷，更好地表達(dá)會(huì)計(jì)的反映職能，也可以消除現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中對同類交易所采用處理方法存在差異的問題三、進(jìn)一步減少中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之間存在的差異，更加便于不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系下財(cái)務(wù)報(bào)告的銜接和協(xié)調(diào)，也符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么全球趨同的方向。謝謝觀賞！長期股權(quán)投資準(zhǔn)則 第四條第四條 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢：一以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購置價(jià)款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與

10、取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。二以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢。三投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。四通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換?確定。五通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)債務(wù)重組?確定。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么講解2021?在第二十一章?企業(yè)合并?第三節(jié)?非同一控制下企業(yè)合并的處理?中是這么說的： 企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購置少數(shù)股東全部或局部權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理：(一)母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對于自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)長期股權(quán)投資?第四條的規(guī)定，確定長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。(二)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表