會計實務：怎樣正確理解技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免稅收入

1、怎樣正確理解技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免稅收入國家稅務總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務總局公告 2013 年第 62 號）對于在實際操作中存在的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅中“密不可分”技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入予以了明確規(guī)定，及時對國家稅務總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 （國稅函 2009212 號）文件進行了修正，從而解決了稅企征納雙方在納稅申報中的爭議。正確區(qū)分、準確核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不可忽視一個重要的步驟，就是確認與技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免稅“密不可分”的收入。從總體上看， 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入要大于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人及

2、提供與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務等所取得的收入，包括當事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，但不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅“密不可分”收入對于“密不可分”收入，國稅函2009212 號文件沒有規(guī)定具體的判定標準，在實際執(zhí)行中，存在著不同的理解。國家稅務總局公告2013 年第 62 號明確規(guī)定為：可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓收入，指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓所產(chǎn)生的收入，并應

3、同時符合以下條件：（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓。必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓，是轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的咨詢、服務和培訓。而在技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化后所提供的咨詢、服務和培訓，則不應是該轉(zhuǎn)讓技術(shù)投入使用所必須的咨詢、服務和培訓。而升級型的更新維護，則應是新的技術(shù)開發(fā)項目，應在國家知識產(chǎn)權(quán)管理部門另行備案，與原轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用并無必要關(guān)系。（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入一并收取價款。根據(jù)技術(shù)合同登記的有關(guān)規(guī)定，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓，只能是在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中

4、約定的內(nèi)容，即為掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用而提供的必要服務，而為產(chǎn)品售后、維護、升級等提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓，不允許與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同混同，必須單獨簽訂技術(shù)合同。在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同之外另行簽訂的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓合同，已超出了技術(shù)轉(zhuǎn)讓必要的技術(shù)服務與指導事項，與技術(shù)開發(fā)并無緊密關(guān)系。如果將其列為稅收優(yōu)惠范圍，則對鼓勵技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和國家稅收政策的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不是會計所得，而是納稅調(diào)整后的所得，即應納（免）稅所得額。國稅函 2009212 號文件第二條明確了符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計算方法。其計算公式為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本相關(guān)稅費。

5、其中，“技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本”是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額?！跋嚓P(guān)稅費”是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。編輯推薦 :三大秘訣規(guī)避兼并重組中的稅務風險一則稅務代理實務綜合題分析公司導致稅務稽查的原因解析及應對：利用稅均衡點避稅降低成本完善小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的思考小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務方法。誠然

6、，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不是會計所得，而是納稅調(diào)整后的所得，即應納（免）稅所得額。國稅函 2009212 號文件第二條明確了符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計算方法。其計算公式為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本相關(guān)稅費。其中，“技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本”是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額?！跋嚓P(guān)稅費”是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。編輯推薦 :三大秘訣規(guī)避兼并重組中的稅務風險一則稅務代理實務綜合題分析公司導致稅務稽查的原因解析及應對：利用稅均衡點避稅降低成本完善小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的思考小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但