會計實務(wù)：我公司是一家外商獨資進料加工企業(yè),剛剛開業(yè),在會計處理上要注意

1、我公司是一家外商獨資進料加工企業(yè) , 剛剛開業(yè) , 在會計處理上要注意財稅 20027號關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。該辦法適用能夠獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。在免抵退稅業(yè)務(wù)中，進料加工復出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較復雜，現(xiàn)舉例說明如下：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，本月外購原材料、動能費等支付價款600 萬元，支付進項稅額102 萬元，本月海關(guān)核銷免稅進口料件價格100 萬元，本月內(nèi)銷貨物銷售額 500 萬元，自營

2、進料加工復出口貨物折合人民幣金額600 萬元（按離岸價計算），該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非應(yīng)稅消費稅品），復出口貨物的退稅率為15%.假設(shè)上期無留抵稅款，本月未發(fā)生其他進項稅額。則，該企業(yè)本月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅額及相關(guān)相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目6000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1020000貸：銀行存款7020000（ 2）免稅進口料件，分錄為：借：原材料1000000貸：銀行存款1000000（3）產(chǎn)品外銷時，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款6000000貸：主營業(yè)務(wù)收入6000000（4）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款585

3、0000貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850000 （ 5）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價 （征稅率 - 退稅率） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當期出口貨物離岸價 人民幣外匯牌價 （征稅率 - 退稅率） 免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） 600（ 17%-15%）-100（17%-15%）=10（萬元）借：產(chǎn)品銷售成本100000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）100000 （6）計算應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額應(yīng)納稅額=銷項稅額 - 進項稅額 =85-（102-10）=-7

4、（萬元）由于應(yīng)納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為 7 萬元。（7）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 =10015%=15（萬元）免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 =60015%-15=75（萬元）當期期末留抵稅額 7 萬元當期免抵退稅額 75 萬元時當期應(yīng)退稅額 =當期期末留抵稅額 =7（萬元）當期免抵稅額 =當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額=75-7=68（萬元）借：應(yīng)收出口退稅70000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）680000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）750000（8）收到退稅款時，分錄為：借：銀行存款70000貸：應(yīng)收出口退稅70000 課后寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會