會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：增值稅籌劃請(qǐng)先從選擇納稅人身份開始

1、增值稅籌劃請(qǐng)先從選擇納稅人身份開始企業(yè)一旦設(shè)立后， 納稅人可通過稅收籌劃， 把所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率或可取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金貨物的價(jià)款占銷售額的比重作為重要依據(jù)，來選擇有利于自己的納稅人身份，以便真正達(dá)到節(jié)稅的目的。小規(guī)模納稅人稅負(fù)并非更重我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)增值稅納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性的規(guī)定，以及對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人繳納增值稅時(shí)的差別待遇，為增值稅納稅人在身份選擇上提供了稅收籌劃的可能性。納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的，是想通過減少稅收支出的途徑，來節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本。在現(xiàn)實(shí)工作中，人們往往認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際上，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)并不總是重于一般納稅人。假設(shè)某商品零售企業(yè)，

2、年應(yīng)納增值稅銷售額為300 萬元（不含稅），會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17增值稅率，但該企業(yè)能夠從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的50。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為 25.5 萬元（ 30017 30017 50）。如果將該企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定一分為二后，兩個(gè)單位的年應(yīng)稅銷售額分別為140 萬元和 160 萬元，都符合小規(guī)模納稅人條件，可適用 4征收率（商業(yè)零售企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率為4）。在這種情況下，繳納的增值稅分別為5.6 萬元（ 1404）和 6.4 萬元（ 1604），合計(jì)萬元。很明顯，這個(gè)商業(yè)零售企業(yè)劃小核

3、算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù) 13.5 萬元。并且由于該企業(yè)是直接面對(duì)消費(fèi)者的商業(yè)零售企業(yè)， 這樣做，以后還將省卻使用增值稅專用發(fā)票的麻煩。計(jì)算商品增值率判斷納稅人身份那么，企業(yè)選擇哪種納稅人身份對(duì)自己有利呢？一般可采取計(jì)算企業(yè)商品增值率的方法來判斷?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人分別適用6和 4增值稅征收率。本文以商業(yè)企業(yè)為例進(jìn)行計(jì)算分析。一家企業(yè)應(yīng)納稅額的多與少，在適用增值稅稅率相同的情況下，關(guān)鍵是看增值率的高低。增值率銷售收入（不含稅，下同）購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款銷售收入假設(shè)所有購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目均取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，則：增值率（銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額一般納稅

4、人應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷售收入17增值率商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額銷售收入4商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額無差別的平衡點(diǎn)計(jì)算如下：銷售收入 17增值率銷售收入4增值率 4 17 100 23.53 也就是說，當(dāng)商業(yè)企業(yè)的增值率為23.53 時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于23.53 時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于23.53 時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。以上是在假設(shè)所有購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目均取得可抵扣專用發(fā)票情況下的判斷。而在實(shí)際工作中，企業(yè)往往有不少購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目，由于種種原因無法取得專用發(fā)票，或取得的專用發(fā)票不合法而不準(zhǔn)抵扣。在這種情況下，也可采取可抵扣進(jìn)項(xiàng)價(jià)款占銷售額比重的方法來判

5、斷。由前面的計(jì)算公式可得：增值率（銷售收入可抵扣進(jìn)項(xiàng)價(jià)款）銷售收入 1可抵扣進(jìn)項(xiàng)價(jià)款銷售收入 1可抵扣進(jìn)項(xiàng)價(jià)款占銷售額的比重設(shè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)價(jià)款占銷售額的比重為X，則有以下等式： 17（ 1X） 4解得平衡點(diǎn) X76.47 。這就是說，當(dāng)商業(yè)企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)價(jià)款占銷售額的比重為76.47 時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同；當(dāng)這個(gè)比重大于76.47 時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)這個(gè)比重小于 76.47 時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。同理可計(jì)算出工業(yè)企業(yè)在兩種納稅身份下，應(yīng)納增值稅無差別平衡點(diǎn)。以上可以看出，企業(yè)在設(shè)立時(shí)，納稅人便可通過稅收籌劃，把所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率或可取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金貨物的價(jià)款占銷售額的比重作為重要依據(jù)，來選擇有利于自己的納稅人身份。當(dāng)然，納稅人身份的確定及轉(zhuǎn)換，都必須具備一定的條件和履行規(guī)定的報(bào)批手續(xù)才行，并且這種身份的轉(zhuǎn)換必須考慮到增值稅發(fā)票使用對(duì)銷售的影響。因此，納稅人要有長(zhǎng)遠(yuǎn)而全面的眼光，在身份認(rèn)定前就要做好稅收籌劃，以便真正達(dá)到節(jié)稅的目的。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求