會計信息制度性失真的剖析

1、會計信息制度性失真的剖析新疆財經學院張棟鄭紅媛會計計信息(AuntingInfratin)是經過加工或者處理后的會計數(shù)據(jù)，是對會計數(shù)據(jù)的解釋。美國財務會計準那么委員會(FASB)1980年5月發(fā)表的財務會計概念公告第二號指出：“對決策有用性(deisinUsefulness)應作為會計信息最重要的質量特征，并進而指出：“會計信息要于決策有用，要具備兩種主要的質量，即相關性(Relevane)和可靠性(Reliabiliyt)，信息的相關性越大，可靠程度越高，越是符合需要，那就是越于決策有用。并在可靠性中特別強調了會計信息的反映真實性(RepresentainalFaithfulness)，即是

2、指一項計量或表達，與其所要表達的現(xiàn)象或狀況應一致或吻合。我國?企業(yè)會計準那么?第二章?一般原那么?中也規(guī)定：“會計核算應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為根據(jù)，如實反映財務狀況和經營成果。即會計信息反映真實性的原那么。但實際工作中，會計信息受多種因素的影響，并不能到達完全真實性的反映，存在會計信息失真的問題。對此許多學者從人為因素的角度去分析會計信息的失真，較多地將其局限在會計作弊上。但會計信息即使以合法真實的原始憑證，并且也根據(jù)合法合規(guī)的會計處理，也同樣會產生會計信息失真，因為會計受本身特點和制度制約，在會計政策、標準和制度上存在一定的可選擇性及缺陷，難以做到提供完全真實的信息；并且在實務工作中；會計

3、處理更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷，為了不同的目的，在會計制度允許范圍內，會選擇不同的會計政策和方法，從而造成會計信息的制度性失真。本文擬從制度方面來分析會計信息的失真。一、引起會計倍息制度性失真的原因1、會計準那么的不完全性。會計準那么作為一種合約，制定不是純技術的，而是各利益相關方互相間屢次博弈的結果，是一種不完全的合約，具有不完全性：一是在會計準那么的制定過程中，各利益相關方為了獲取自己的利益，都想使準那么對自己有利，假如在制定機構中代表多方利益的機構或關系人較少，會計準那么就可能出現(xiàn)一定的偏向性；二是會計準那么定義和釋義的不準確性，假如一項會計準那么的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，必然

4、會產生實務操作的不確定性；三是會計原那么應用的不完全性，假如在會計計量中只遵循慎重性原那么，就會只強調預計可能損失而完全不確認利得，特別是這種利得有較大可能實現(xiàn)，將會違犯充分披露和可靠性原那么。2、會計準那么、制度和會計政策的可選擇性。由于各企業(yè)的詳細情形不一，準那么不可能制定得很完備，只能對企業(yè)工作提出根本原那么和標準，留有一定余地，就會對同一會計事項的處理有多種備選的會計處理方法，就成為會計政策選擇的對象。此外，會計準那么和會計理論還存在著一定的時滯，會計準那么的規(guī)定常落后于會計理論的開展和經濟行為的創(chuàng)新，當新情況、新領域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準那么作為會計操作的根據(jù)，因此

5、在理論中常會出現(xiàn)企業(yè)的會計處理“無法可依的現(xiàn)象，為會計準那么選擇提供了空間(這不屬于違背會計準那么的行為，因為會計準那么根本就未對此作出規(guī)定，在會計準那么來作規(guī)定的領域，企業(yè)擁有更大的會計選擇權)。隨著企業(yè)經營方式的多樣化，經營范圍的擴大和社會、法律、金融環(huán)境的日趨復雜化，使同類會計事項的個性日益豐富，法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計準那么選擇范圍，對同一經濟事項，往往有不同的會計處理方法可供選擇，也給會計的“如實反映帶來難題。企業(yè)對存貨采用不同的計價方法，對其財務狀況和經營成果會有不同的影響，終究采用哪種方法才算做到“如實反映?“真實的涵義應是“跟客觀事實相符合，理應具有惟一性；不能

6、說對同一事物的同一方面有多個不同的卻都是真實的反映。3、會計法規(guī)之間的不協(xié)調。根本會計準那么和詳細會計準那么之間，詳細會計準那么和行業(yè)會計制度之間，會計準那么與財務通那么之間，會計準那么與稅收制度之間都存在不協(xié)調甚至矛盾、沖突的地方。會計法規(guī)體系內部鈞不協(xié)調，必然會增大經營者、會計人員與監(jiān)管部門、社會公眾的“博弈空間，增加全社會的交易本錢，隨著社會主義市場經濟體制的建立和逐步完善，1992年11月公布的?企業(yè)會計準那么?已呈現(xiàn)出一定程度的不適應。到目前為止，詳細會計準那么出臺了九項，其中六項還只在上市公司施行。隨著市場經濟的開展，新的經濟行為、新的經濟業(yè)務、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，會計準那么的缺

7、位就便會計事項確實認、計量和報告帶有很大的彈性，都會便會計信息產生制度性失真的可能性。4、產權制度不明晰，形成信息不對稱(Infratinasyetry)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權和經營權別離，形成企業(yè)中客觀存在兩個控制主體，即企業(yè)所有者和受托經營者?，F(xiàn)代企業(yè)的特征之一是經營者和所有者在經濟上的聯(lián)絡表現(xiàn)為二種契約關系，“財產所有者對經營管理者在契約中規(guī)定的責任，稱之為受托經濟責任，由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱的問題。信息不對稱是指市場活動的參與者對市場特定交易信息的擁有不對等，有些參與者比另一些參與者擁有更多的信息，而信息的不對稱影響表如今兩個方面：一是逆向選擇(Adver

8、seSeletin)，通常指在信息不對稱狀態(tài)下，承受合約的人一般擁有私人信息，并且利用另一方信息缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望；二是道德風險(ralHazard)，是指交易合同達成后，從事經濟活動的一方為最大限度地增進自身的利益而做出不利于另一方的行動。企業(yè)所有者最關心的是其投入資本的平安性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值目的，總希望獲得真實的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經營成果，正確估計其財務狀況以進展將來投資決策;另外，還希望可以控制會計政策使向維護所有者利益方面傾斜，如貫徹慎重性原那么，足額并加速補償固定資產本錢等。會計信息的重要作用之一是反映企業(yè)管理當局(經

9、營者)的經營業(yè)績，是所有者用以解除管理當局的受托責任的根據(jù)。由于管理人員努力程度的不可測性，會計信息反映的相關指標就成為委托方評價受托方經營業(yè)績的尺度，這使管理當局在會計準那么允許的范圍內左右會計信息的生成，可能不會關心企業(yè)長遠開展，而采取與所有者相反的會計政策，會更看重短期經濟效益給自己帶來的利益，會利用手中“暫時的控制權謀求“個人價值最大化，這時會計信息就會成為手中的得力工具加以利用，而產生會計信息失真。5、會計事項的不確定性。會計的不確定性也稱模糊性，其表現(xiàn)一是不確定的與事實有差異的計量結果，這與會計估計有關；二是不確定的計量方法，不確定會計事項是指一種狀況或處境的最終結果是利得或損失，

10、只有在發(fā)生或不發(fā)生一個或假設干個不確定的將來事項時才能確認，包括與信譽有關的事項，如企業(yè)的承諾，應收、應付款項等；與時間有關的事項，如外幣業(yè)務中匯兌期限可能引起的匯兌損益導致企業(yè)資產發(fā)生相關變化；與風險有關的事項；與社會經濟變化的有關事項，如利率、物價變動指數(shù)、通貨膨脹率等指標變動引發(fā)企業(yè)資產相關變化。對這些會計事項，我國會計準那么與制度對于這些重要的信息的揭露沒有作出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當，使得在會計核算中存在多種備選的原那么、程序和方法，由此引發(fā)的會計政策的選擇及變更，導致會計信息的不確定性，從而也就難以準確計量。如對固定資產的折舊問題，資產的物理壽命比擬容易確定，但隨著科學技術的日新月異，

11、資產的無形損耗卻很難準確估計，因此作為固定資產折舊根底的折舊年限也就帶有不確定性、又如對不確定資產、商譽、應收賬款、風險性股票投資、新金融工具資產(期貨、遠期合約、互換和期權合約)等。在企業(yè)目前的資產負債表中，這些事項難以確定，通常采用不予確認或表外披露的方法，即使發(fā)生的可能性極大，也不予提醒出來。二、預防會計信息制度性失真的對策1、進一步完善會計制度。應對?企業(yè)會計準那么?進展必要修訂，加緊詳細會計準那么的研究和出臺步伐，以盡早形成與國際會計慣例相協(xié)調并表達中國當前市場經濟開展的特點的企業(yè)會計準那么體系。對企業(yè)的會計核算和信息披露進展嚴格標準，應盡量減少會計準那么中可供選擇的程序和方法，以縮

12、小會計政策選擇的空間范圍，盡量減少對同類或相似業(yè)務處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合和彈性區(qū)間：如對不同行業(yè)不同業(yè)務作出分類的規(guī)定;對不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)特有的業(yè)務作出分類的規(guī)定;某一個企業(yè)只能適用其中的一類情況，從而減少會計人員人為估計判斷的范圍，使其估計判斷也有章可循。同時，也應與國際慣例接軌，國際會計準那么委員會將準那么中可供選擇的方法分為“基準處理、“允許備選的方案、“應取消的處理方法三類，同時也對“答應的替代方法作了嚴格的限定。還應進一步加強會計的社會監(jiān)視和國家監(jiān)視，建立一定的監(jiān)視機制來制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子，來預防會計信息的失真。2、制定會計法規(guī)、會計準

13、那么時應盡量克制或減少其本身的不確定性，并對會計的不確定事項作出必要規(guī)定。首先，最終制定的會計準那么應對將來會計環(huán)境變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，便會計的開展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，防止將來環(huán)境不確定性對會計產生過多的影響。其次，對于準那么中的某些釋義和定義要有準確的分析和解釋，假如某一定義和釋義可能會有多種理解。那么應對各種可能的理解均作詳細的闡述，說明各種理解的適用情況，以免給準那么的使用者造成誤解。再次，由于會計準那么具有經濟后果，準那么制定者必須考慮管理者、政府及其他利益集團的正當利益，制定者應有廣泛的代表性。最后；針對會計的不確定性事項處理應作出詳細或原那么性規(guī)定：管理當

14、局有責任根據(jù)目前情況估計將來事項對會計報表的影響或作出將來事件影響無法合理估計的判斷，并按會計準那么的要求進展相應的處理(入賬或披露)；注明會計師應當搜集證據(jù)，以評估管理當局的分析和判斷是否合理?？傊瑧槕洕凹夹g的開展，對經濟生活中的新事物、新現(xiàn)象如衍生金融工具、商譽、人力資源等盡快加以研究，制定確認的標準和方法，保證信息質量。3、大力貫徹?會計法?。?會計法?是以法律的方式明確規(guī)定要保護會計資料的真實性，第一條規(guī)定：“為了標準會計行為，保證會計資料真實完好，加強經濟管理和財務管理，進步經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序，制定本法。?會計法?還將會計事務的每一步，包括從原始憑證的獲得、記

15、賬憑證的填制、記賬方法的運用到會計核算的內容和會計政策的變更、會計報表的產生，均納入了立法范圍，保證會計人員運用正確的會計方法，得出真實完好的會計信息。對于未決訴訟、企業(yè)對外提供的擔保等或有事項的會計信息，?會計法?在19條規(guī)定：“單位提供的擔保、未決訴訟等或有事項，應當按照統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務會計報告予以說明。充分預計到了會計或有事項對將來的會計信息的影響，以法律的形式保證會計信息的完好。大力貫徹?會計法?，可以減少會計人員和相關管理人員在執(zhí)行過程中難以把握尺度，從而影響會計信息真實性和準確性的問題。4、明晰產權，發(fā)揮產權制度對會計信息生成過程標準和界定功能，解決信息不對稱問題。產權的明晰界定，是企業(yè)開展會計活動的先決條件和根底，只有產權界定清楚；會計準那么的運行和會計信息的生成才會有效率。產權明晰確定，對會計信息系統(tǒng)目的的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：(1)股東追求資本收益的最大化；(2)各種利益相關方與管理當局之間存在經濟上的合約關系。針對這兩個條件，要解決信息不對稱:一是可通過有效的合約安排使委托人與代理人的利益一致，或促使代理人提供信息，以構建有效的委托代理關系和約束鼓勵機制，使代理人行為與股東目的一致，如股東可把會計報告的收益作為可執(zhí)行的合同變量(比方超額分成)來鼓勵管理