會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：解決疑難稅務(wù)問題,必備的4個(gè)“法律思維”

1、解決疑難稅務(wù)問題，必備的4 個(gè)“法律思維”稅收作為現(xiàn)代國(guó)家建設(shè)中經(jīng)濟(jì)、政治、文化和社會(huì)等多個(gè)系統(tǒng)的連接點(diǎn)和突破口，與國(guó)家能力和納稅人利益息息相關(guān)。在推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化和法治化進(jìn)程中，稅收治理的法治化和現(xiàn)代化占據(jù)著關(guān)鍵地位，不僅塑造著國(guó)家與社會(huì)關(guān)系、人民的生產(chǎn)生活方式、一國(guó)橫向及縱向的權(quán)力配置和組織結(jié)構(gòu)等方方面面，而且是公共財(cái)政、民主政治和法治社會(huì)等理念在稅收領(lǐng)域的共同體現(xiàn)。稅務(wù)問題本無簡(jiǎn)單、復(fù)雜之分，但是在稅收立法級(jí)次較低、立法技術(shù)不盡完善、稅收征管急劇變化、稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)較大的背景下，一些稅務(wù)問題解決起來就會(huì)比較復(fù)雜，原因多半有以下幾個(gè)：1、上位法僅有原則性規(guī)定，缺乏可操

2、作性的具體規(guī)定比如：稅收征管法第五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還”，可問題是，對(duì)于相對(duì)弱勢(shì)的納稅人，如何判斷“稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)”？于是，新的稅收征收管理法（征求意見稿）做出了調(diào)整：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，自結(jié)算繳納稅款之日起五年內(nèi)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。再比如，我國(guó)個(gè)人所得稅法區(qū)區(qū)十五條，有關(guān)納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人僅一句話，“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”，實(shí)務(wù)中對(duì)于多層、跨區(qū)域投資機(jī)構(gòu)，僅憑這一條通常無法確定個(gè)稅的扣繳義務(wù)人，也易引發(fā)爭(zhēng)議。2、

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)做限制性解釋，稅收文件有違立法目的、立法意圖目前我國(guó)稅收征管中，稅收規(guī)范性文件事實(shí)上發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用，行政機(jī)關(guān)的訴求和法律立法目經(jīng)常會(huì)存在一定的差異性，并會(huì)反映到稅收規(guī)范性文件中。比如，企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是，在具體稅收征管以及數(shù)量的眾多的規(guī)范性文件中，對(duì)于企業(yè)可扣除項(xiàng)設(shè)置了種種限制，經(jīng)常發(fā)生稅企糾紛，特別是對(duì)于一些創(chuàng)新商業(yè)模式（比如銷售模式、融資模式等），企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本支出在扣除中困難重重。3、稅收文件之間存在矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑不一，存在選擇性執(zhí)法的問題對(duì)于既

4、定的稅收文件，各級(jí)、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)有不同的理解，比如，針對(duì)新三板企業(yè)的稅收管理，原則性的規(guī)定是參照上市企業(yè)稅收處理原則，但是對(duì)于包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年第 67號(hào)）等稅收文件，明確將新三板公司排除在上市公司范疇之外，在此背景下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑千差萬別，類似涉稅事項(xiàng)非常多。對(duì)于諸如上述的稅務(wù)問題，實(shí)務(wù)中單純依賴解讀稅法文件，十之八九是難以奏效的，稅務(wù)律師的經(jīng)驗(yàn)是，運(yùn)用法律的思維，法律的邏輯、規(guī)則，通?？梢匀〉没睘楹?jiǎn)、撥云見日的效果：1、法律思維要區(qū)分稅收文件法律層級(jí)，下位法不得違反上位法，遵從稅收法定。稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理

5、等稅收基本制度只能由法律來規(guī)范。在法律位階上，稅收法律高于稅收法規(guī)，稅收法規(guī)高于稅收規(guī)范性文件，國(guó)際稅法高于國(guó)內(nèi)稅法。2、法律思維講求證據(jù)， 重視用事實(shí)說話。 在行政訴訟中的證據(jù)包括： 書證；物證；視聽資料；電子數(shù)據(jù)；證人證言；當(dāng)事人的陳述；鑒定意見；勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄，且以上證據(jù)經(jīng)法庭審查屬實(shí)，才能作為認(rèn)定案件事實(shí)的根據(jù)。3、法律思維講求法律規(guī)則。 行政訴訟法第三十二條規(guī)定：“被告對(duì)作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出該具體行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件”。在實(shí)務(wù)中，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的指控，不是要求納稅人自證其清，而是應(yīng)該有稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證，否則就不能認(rèn)為納稅人違法違規(guī)。4、法律思維講求

6、公平正義。法律的核心價(jià)值就是公平正義，但是在紛繁復(fù)雜的稅收事項(xiàng)處理中，相關(guān)文件或者處理方式已經(jīng)“異化”，“形式大于實(shí)質(zhì)”屢見不鮮，偏離了稅法的初衷和目的，這時(shí)就需要探究立法目的，追尋稅收公平正義。華稅的案源，有三分之一來自知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的推薦，很多涉稅案例已經(jīng)被認(rèn)為“山窮水盡疑無路”，華稅律師借助“稅務(wù) +法律”的特殊專業(yè)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)了“柳暗花明又一村”，取得了客戶滿意的效果。華稅學(xué)院建議，在面對(duì)復(fù)雜稅務(wù)問題時(shí)，包括稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)機(jī)關(guān)公職人員、企業(yè)財(cái)稅高管，可以另辟蹊徑，借助法律思維和法律工具，化繁為簡(jiǎn)，通常可以取得意想不到的好效果。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很