會計實務(wù)：金融資產(chǎn)分類和重分類,這樣整理一下就更容易明白了

1、金融資產(chǎn)分類和重分類, 這樣整理一下就更容易明白了!本文主要分析金融資產(chǎn)分類和重分類相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，希望能幫助大家。對于金融資產(chǎn)分類問題，是學(xué)習(xí)金融工具一章的基本理論點，這個點不清晰，后面整個學(xué)習(xí)思路會混亂。一、債券投資金融資產(chǎn)確認(rèn)，體現(xiàn)了企業(yè)業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流量特征的分析，這一準(zhǔn)則制定思路并不是新鮮玩意，比如房地產(chǎn)公司商品房屬于“存貨”、一般企業(yè)自用建筑物叫“固定資產(chǎn)”、用于出租和資本增值房地產(chǎn)叫“投資性房地產(chǎn)”，其實就是根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)模式和獲取現(xiàn)金流量特征不同而進(jìn)行不同的確認(rèn)。二、股票投資按照準(zhǔn)則，都是分析業(yè)務(wù)模式，但是對于權(quán)益工具投資，不可能存在“合同現(xiàn)金流”。對于以“收取合同現(xiàn)金流為目標(biāo)”和

2、“兼顧收取合同現(xiàn)金流和出售為目標(biāo)”以外的金融資產(chǎn)，作為交易性需要而持有的金融資產(chǎn)，分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，所以權(quán)益工具投資一般就分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這樣的問題是：公允價值變動計入當(dāng)期損益，帶來的結(jié)果就是其公允價值忽高忽低，導(dǎo)致企業(yè)利潤跟著坐過山車，對利潤指標(biāo)敏感的企業(yè)，將會受不了。與資本市場有密切關(guān)系的企業(yè)，利潤就像大姑娘相親，總想把該豐滿的地方墊高一些才誘人，可是一旦權(quán)益類金融資產(chǎn)跌到底點，出現(xiàn)巨額的公允價值變動損益虧損，經(jīng)營上的利潤就會全部被吞噬。比如一家企業(yè)，2018 年經(jīng)營損益 1000 萬，而權(quán)益工具投資公允價值下跌1200

3、 萬，利潤表就是虧損200 萬，看上去不誘人，不利于和投資者相親。怎么辦呢，就網(wǎng)開一面， 企業(yè)可以將股票投資命名為“非交易性權(quán)益工具投資”，準(zhǔn)則說指定為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，反正這就是“留口子”，讓上市公司和有業(yè)績考核的國有企業(yè)能承受。三、衍生工具衍生工具很特殊，通俗說就是雙方在賭。衍生工具價值隨其他變量而變。比如兩個人，簽了一個合同，2018 年年底，以本公眾號發(fā)原創(chuàng)文章達(dá)到200 篇為標(biāo)的，如果超過 200 篇，每超過一篇， A 給 B 1000元，如果低于 200 篇，每低一篇 B 給 A 1000 元。雙方簽訂協(xié)議，沒有資金交割。但是約定2018 年 1

4、2 月 31 日為結(jié)算日期， 2019年 1 月 5 日交付現(xiàn)金。如果到了 2018 年 12 月 31 日，本公賬號原創(chuàng)文章達(dá)到210篇，A確認(rèn)金融負(fù)債 10000元， B 確認(rèn)金融資產(chǎn) 10000 元。因此，衍生金融工具屬于薛定諤的貓，可能是資產(chǎn)，也可能是負(fù)債。上述的 A 在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為“交易性金融負(fù)債”，B 確認(rèn)為“交易性金融資產(chǎn)”。衍生工具分類為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”或“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”。四、金融資產(chǎn)重分類。1、權(quán)益工具不得重分類。因為權(quán)益工具投資就兩類，一類公允價值變動計入當(dāng)期損益，一類計入其他綜合收益。本來計入其他綜合收

5、益就是留口子給選擇，準(zhǔn)則基于反利潤操縱，防止有的企業(yè)在持有股票價格下降時分類為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，從而不影響利潤，而在股價上升時重分類為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，達(dá)到操縱利潤目的，所以干脆不允許權(quán)益類金融資產(chǎn)重分類。2、債券類金融資產(chǎn)可以重分類?；窘鹑诠ぞ叩膫鶛?quán)類金融工具投資，是跟隨業(yè)務(wù)模式而確認(rèn)分類的。因此，企業(yè)業(yè)務(wù)模式變更了可以重分類。這里的重分類屬于業(yè)務(wù)模式的變化，不屬于會計政策變更，不得追隨調(diào)整，采用未來適用法處理。具體會計處理就是“嫁雞隨雞，嫁狗隨狗”，比如以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的

6、金融資產(chǎn)，原來項目是攤余成本計量，新項目是公允價值計量，在重分類日調(diào)整為公允價值計量。這里要注意重分類日，是業(yè)務(wù)模式變化后首個會計報告期間第一天。假設(shè)企業(yè) 2018年 12 月變化業(yè)務(wù)模式， 2019 年 1 月 1 日叫“重分類日”，這就是反利潤操縱的規(guī)避思路了，因為不排除企業(yè)在臨近期末搞“假重分類”操縱利潤，把重分類日定為下個會計期間第一天，就能有效防范企業(yè)玩“花招”，期末突擊故意重分類操縱利潤的手段就失效了。3、衍生工具形成金融資產(chǎn)不得重分類。重分類是業(yè)務(wù)模式變更而導(dǎo)致，為什么不允許衍生工具形成交易性金融資產(chǎn)重分類呢，因為在業(yè)務(wù)模式上就沒有“從交易動機”業(yè)務(wù)模式改為“收取合同現(xiàn)金流”業(yè)務(wù)模式的可能，就像兩個人賭錢，只有賭博協(xié)議，沒有合同現(xiàn)金流，一切等開了牌才知道。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣