會計電算化環(huán)境下的舞弊及其對策

1、會計電算化環(huán)境下的舞弊及其對策PAGE PAGE 17會計電算化環(huán)境境下的舞弊及及其對策摘 要隨著電子信息息產(chǎn)業(yè)的不斷斷發(fā)展，會計計電算化在社社會經(jīng)濟中的的運用越來越越廣泛，會計計電算化以其其高效、自動動、方便、準(zhǔn)準(zhǔn)確、及時等等優(yōu)點正日益益受到廣大會會計人員的歡歡迎。目前，我我國會計電算算化正以前所所未有的速度度向前發(fā)展，隨之而來的會計電算化問題也越來越引起人們的關(guān)注?，F(xiàn)實中，由于儲存在計算機磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有時甚至能不留痕跡地篡改，加以數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計算機和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)，因此，會計電算化具有很大的隱蔽性和危害性。本文

2、以會計電算化環(huán)境現(xiàn)有的弊端為依據(jù)，通過對會計電算化弊端產(chǎn)生的原因、現(xiàn)象、手法等，針對會計電算化環(huán)境的有關(guān)問題進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞： 會會計電算化；舞弊；對策策Computeerizedd accounnting enviroonmentt and The coounterrmeasuures oof fraaudABSTRACCTWith thhe conntinuoous deeveloppment of ellectroonic iinformmationn induustry, accoountinng commputerrizatiion inn the sociaal ecoonomy

3、is ussed wiidely, compputeriized aaccounnting to itts higgh effficienncy, aautomaatic, conveenienttly, aaccuraately and ttimelyy advaantagees aree incrreasinngly rreceivves thhe genneral accouuntingg perssonnells weelcomee. At preseent, CChinas acccountiing coomputeerizattion iis at an unnpreceedent

4、eed ratte of forwaard deeveloppment, alonng witth thee accoountinng commputerrizatiion haas beccome aarouseed peoopless atteentionn. In realiity, bbecausse stoored iin commputerr magnnetic mediaa dataa easyy tamppered, someetimess evenn can leavee no ttrace, perfforms the ddata tto tammper wwith hhi

5、gh cconcenntratiion, uunauthhorizeed perrsonneel mayy throough ccomputter annd nettwork naviggationn all data filess, coppy, foorgeryy, desstroyeed entterpriise immportaant daata, tthereffore, the aaccounnting compuuterizzationn has greatt conccealmeent annd danngers. Baseed on the ddisadvvantagges

6、off exissting compuuterizzed acccountting eenviroonmentt for the bbasis, throough tthe acccountting ccomputterizaation malprracticce cauuses, the pphenommenon, methhods, compuuterizzed acccountting eenviroonmentt, acccordinng to the rrelevaant isssues were discuussed.KEY WORRDS: acccountting ccomput

7、terizaation； Frauud；Couuntermmeasurre目 錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc279496972 中文摘要 PAGEREF _Toc279496972 h I HYPERLINK l _Toc279496973 英文摘要 PAGEREF _Toc279496973 h III HYPERLINK l _Toc279496975 1 會計電算化化舞弊及其產(chǎn)生背景景 PAGEREF _Toc279496975 h 1 HYPERLINK l _Toc279496976 2 會計電算化化舞弊的常用用手法、特征征和現(xiàn)象 PAGEREF

8、_Toc279496976 h 2 HYPERLINK l _Toc279496977 2.1 會計電電算化舞弊的的手法 PAGEREF _Toc279496977 h 2 HYPERLINK l _Toc279496978 2.2 會計電電算化舞弊的的特征 PAGEREF _Toc279496978 h 2 HYPERLINK l _Toc279496979 2.3 會計電電算化舞弊的的若干現(xiàn)象 PAGEREF _Toc279496979 h 2 HYPERLINK l _Toc279496980 2.4 會計電電算化舞弊的的危害 PAGEREF _Toc279496980 h 3 HYPE

9、RLINK l _Toc279496981 3 會計電算化化環(huán)境下舞弊產(chǎn)生原原因 PAGEREF _Toc279496981 h 3 HYPERLINK l _Toc279496982 3.1 對會計計電算化了解解重視程度不不夠 PAGEREF _Toc279496982 h 3 HYPERLINK l _Toc279496983 3.2 數(shù)據(jù)、責(zé)任的高度度集中與不可可讀性 PAGEREF _Toc279496983 h 4 HYPERLINK l _Toc279496984 3.3 會計電電算化系統(tǒng)有有時不能識別別不合理的業(yè)業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc279496984 h 4 HYPER

10、LINK l _Toc279496985 3.4 錯誤的的重復(fù)性與連連續(xù)性 PAGEREF _Toc279496985 h 4 HYPERLINK l _Toc279496986 3.5 取證困困難 PAGEREF _Toc279496986 h 5 HYPERLINK l _Toc279496987 3.6 計算機機安全技術(shù)的的滯后性 PAGEREF _Toc279496987 h 5 HYPERLINK l _Toc279496988 4 對會計電算算化環(huán)境下舞舞弊的防范對對策 PAGEREF _Toc279496988 h 5 HYPERLINK l _Toc279496989 4.1

11、加強電電算化犯罪法法制建設(shè) PAGEREF _Toc279496989 h 5 HYPERLINK l _Toc279496990 4.2 針對會會計電算化舞舞弊行為的防防范技術(shù) PAGEREF _Toc279496990 h 5 HYPERLINK l _Toc279496995 4.3 充分發(fā)發(fā)揮審計人員員的功能作用用查錯防弊 PAGEREF _Toc279496995 h 6 HYPERLINK l _Toc279496996 4.4 建立健健全有效的內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng) PAGEREF _Toc279496996 h 7 HYPERLINK l _Toc279497000 4.5 加強人人

12、員職能控制制 PAGEREF _Toc279497000 h 9 HYPERLINK l _Toc279497001 4.6 建立會會計檔案管理理部門 PAGEREF _Toc279497001 h 9 HYPERLINK l _Toc279497002 結(jié)束語 PAGEREF _Toc279497002 h 10 HYPERLINK l _Toc279497003 致 謝 PAGEREF _Toc279497003 h 111 HYPERLINK l _Toc279497004 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc279497004 h 122全球經(jīng)濟一體化化的發(fā)展趨勢勢使得電子化化的信息網(wǎng)絡(luò)

13、絡(luò)成為現(xiàn)代企企業(yè)實施控制制與管理的重重要手段，而而網(wǎng)絡(luò)安全與與技術(shù)保證是是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下下的有效會計計控制的基礎(chǔ)礎(chǔ)和前提。計計算機在企業(yè)業(yè)管理及會計計信息處理中中的迅速普及及和廣泛運用用，給人們帶帶來極大方便便和效益。毫毫無疑問，會會計電算化是是會計發(fā)展的的主流和趨勢勢，但是，我我們也應(yīng)該看看到因會計電電算化而引起起的損失也與與日俱增，隨隨著電算化會會計的飛速發(fā)發(fā)展，利用電電算化系統(tǒng)的的弱點進(jìn)行的的貪污、舞弊弊等違法犯罪罪活動也有所所增加，給企企業(yè)和社會造造成了嚴(yán)重的的損失。本文文從會計電算算化環(huán)境下舞弊行行為的產(chǎn)生原原因，以及對這些些舞弊行為的的對策進(jìn)行研研究，從而加加強社會對會會計電算化舞舞弊

14、的防范意意識，使會計計信息系統(tǒng)安安全、高效的的運行，為企企業(yè)帶來更大大的效益。1會計電算化舞舞弊及其產(chǎn)生生背景電算化會計舞弊弊是指利用業(yè)業(yè)務(wù)便利、不不按操作規(guī)程程或未經(jīng)允許許上機操作，對對會計電算化化系統(tǒng)進(jìn)行破破壞、惡意修修改、電子偷偷竊和人工偷偷竊等故意行行為。企業(yè)在在建立了電算算化會計系統(tǒng)統(tǒng)后，由于計計算機的運算算速度快、計計算精度高、提提供信息全面面，因而大大大提高了會計計工作的質(zhì)量量，改變了會會計工作的面面貌，會計核核算和會計管管理的環(huán)境發(fā)發(fā)生了很大的的變化。我國的會計電算算化工作起步步較晚，從220世紀(jì)70年代末開開始，經(jīng)歷了了嘗試階段、自自發(fā)發(fā)展階段段和有組織、有有計劃地穩(wěn)步步發(fā)展

15、階段，到到目前的管理理型會計軟件件發(fā)展階段。在在這20多年的發(fā)發(fā)展過程中，已已取得了長足足的進(jìn)步，商商品化、通用用化的財務(wù)軟軟件得到了廣廣泛的應(yīng)用。許許多會計軟件件的開發(fā)已經(jīng)經(jīng)走向?qū)I(yè)化化、商品化、社社會化的軌道道。在高速發(fā)發(fā)展的知識經(jīng)經(jīng)濟下，會計計信息系統(tǒng)的的內(nèi)外環(huán)境發(fā)發(fā)生了重大變變化。會計信信息系統(tǒng)將朝朝著兩個方向向發(fā)展，一是是會計信息系系統(tǒng)本身的智智能化，形成成會計決策支支持系統(tǒng)；二二是會計電算算化系統(tǒng)必然然向網(wǎng)絡(luò)化的的方向發(fā)展。隨著計算機網(wǎng)絡(luò)絡(luò)技術(shù)的大規(guī)規(guī)模應(yīng)用和發(fā)發(fā)展，以及會會計核算業(yè)務(wù)務(wù)量的增大、業(yè)業(yè)務(wù)種類的繁繁多、對會計計信息資料的的分析與研究究的深入，計計算機單機處處理的方式難

16、難以完成現(xiàn)有有會計核算工工作。同時，網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅迅速發(fā)展及應(yīng)應(yīng)用領(lǐng)域的不不斷拓寬，也也使會計電算算化系統(tǒng)出現(xiàn)現(xiàn)許多新的特特征。這些雖雖推動現(xiàn)有會會計信息系統(tǒng)統(tǒng)的發(fā)展，但但也對現(xiàn)有的的會計電算化化系統(tǒng)的發(fā)展展產(chǎn)生了一定定障礙。2 會計電算化化舞弊的常用用手法、特征征和現(xiàn)象 2.1 會計電電算化舞弊的的手法會計電算化舞弊弊的手法主要包包括以下幾個個方面：第一一，非法操作作。指操作人員員或其他人員員不按操作規(guī)規(guī)程或不經(jīng)允允許上機操作作，改變計算算機的執(zhí)行路路徑。第二，篡改輸輸入。這是最簡單單也是最常用用的計算機舞舞弊手法，該該方法通過在在經(jīng)濟數(shù)據(jù)錄錄入前或加入入期間對數(shù)據(jù)據(jù)做手腳來達(dá)達(dá)到個人目的的

17、，如虛構(gòu)業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、修改業(yè)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)、刪除業(yè)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)等。第三，篡改文文件。是指通過維維護(hù)程序來修修改或直接通通過終端來修修改文件中的的數(shù)據(jù)。第四四，篡改程序序。是指通過對對程序作非法法改動，以便便達(dá)到某種不不法的目的。比比如，將小量量資金（比如如計算中的四四舍五入部分分）逐筆積累累起來，通過過暗設(shè)程序記記到自己的工工資帳戶中，表表面上卻看不不出任何違規(guī)規(guī)之處。第五五，作法操作作。指操作人員員或其他人員員不按操作規(guī)規(guī)程或不經(jīng)允允許上機操作作，改變計算算機的執(zhí)行路路徑。如系統(tǒng)統(tǒng)人員未經(jīng)批批準(zhǔn)擅自啟動動現(xiàn)金支票簽簽發(fā)程序，生生成一張現(xiàn)金金支票 到銀行支取取現(xiàn)金。第六六，篡改輸出出。通過非法修修改、銷毀

18、輸輸出報表、將將輸出報表送送給公司競爭爭對手利用終終端竊取輸出出的機密信息息等手段來達(dá)達(dá)到作案的目目的。第七，其它方方法。如通過物理理接觸、電子子竊聽、譯碼碼、拍照、拷拷貝、復(fù)印等等方法來舞弊弊。2.2 會計電電算化舞弊的的特征對以上會計電算算化舞弊的常常用方法簡單單的分析后，不難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，系統(tǒng)人員員一般采用篡篡改系統(tǒng)程序序軟件和應(yīng)用用程序、非法法操作等手段段；內(nèi)部用戶戶一般采用篡篡改輸入的方方法居多，也也有采用輸出出篡改方法的的；外來者一一般采用終端端篡改輸入或或其它如盜竊竊、破壞等。2.3 會計電電算化舞弊的的若干現(xiàn)象以計算機本身和和計算機技術(shù)術(shù)為舞弊的工工具和手段，即即利用計算機機和計算機

19、技技術(shù)來騙取錢錢財、盜竊計計算機程序和和機密數(shù)據(jù)，這這是計算機舞舞弊現(xiàn)象的一種主主要類型。另另一種是以計計算機系統(tǒng)為為舞弊的目標(biāo)標(biāo)，即破壞和和盜竊計算機機設(shè)備、程序序和數(shù)據(jù)，以以達(dá)到非法獲獲利、以不正正當(dāng)手段擊敗敗競爭對手、發(fā)發(fā)泄私恨等目目的。如以人人工行竊、非非法拷貝軟件件和數(shù)據(jù)的形形式，轉(zhuǎn)手倒倒賣計算機設(shè)設(shè)備、程序和和機密數(shù)據(jù)而而獲取得益；破壞設(shè)備、程程序和數(shù)據(jù)，修修改程序軟件件、改裝硬件件等致使系統(tǒng)統(tǒng)癱瘓等。2.4 會計電電算化舞弊的的危害計算機在企業(yè)管管理及會計信信息處理中的的迅速普及和和廣泛運用，給給人們帶來極極大方便和效效益，但是，我我們也應(yīng)該看看到因會計電電算化的舞弊弊等行為而引

20、引起的損失也也與日俱增。因因會計電算化化所引起的損損失主要有三三種：由于災(zāi)災(zāi)害事故或電電源中斷故障障等原因所引引起的會計信信息處理中斷斷和數(shù)據(jù)丟失失；因電算化會會計信息系統(tǒng)統(tǒng)本身的錯誤誤和疏漏所引引起的損失；因會計電算算化的舞弊而引起起的損失。相相對前兩種損損失，通過借借助于開發(fā)控控制技術(shù)就能能較好地加以以解決，而對對因會計電算算化舞弊所引引起的損失卻卻很難解決。因因此如何防范范會計電算化化舞弊成了企企業(yè)的普遍關(guān)關(guān)心的問題。從從其他方面看看，首先，會計計電算化舞弊弊可能危及受受害單位的生生存。其次，會會計電算化舞舞弊對被害單單位的股東、顧顧客也是一種種威脅。最后后，會計電算算化舞弊還可可能使企

21、業(yè)失失去市場競爭爭力或影響企企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營營。3 會計電算化化環(huán)境下舞弊產(chǎn)生原原因3.1 對會計計電算化了解解重視程度不不夠由于會計電算化化是一門新興興的高科技學(xué)學(xué)科，并且計計算機技術(shù)發(fā)發(fā)展迅猛，大大多數(shù)人對計計算機及計算算機會計知識識不甚了解，很很可能放松對對計算機會計計系統(tǒng)建立嚴(yán)嚴(yán)密的控制。另另一方面，對對于計算機出出現(xiàn)的問題，尤尤其是出現(xiàn)會會計電算化舞舞弊的征兆不不知所錯，這這樣，就給會會計電算化舞舞弊的人員大大開方便之門門。從以往的的經(jīng)驗來看，絕絕大多數(shù)的會會計電算化舞舞弊的產(chǎn)生都都和領(lǐng)導(dǎo)對計計算機了解重重視程度不夠夠有或多或少少的關(guān)系。3.2 數(shù)據(jù)、責(zé)任的高度集中與不不可讀性會計電算化

22、環(huán)境境下的一個相相當(dāng)大的威脅脅是數(shù)據(jù)責(zé)任的高度集中。在在會計電算化化系統(tǒng)中，絕絕大多數(shù)會計計數(shù)據(jù)都高度度集中在電子子數(shù)據(jù)處理部部門，原始數(shù)數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入入，即由計算算機自動處理理，直到會計計數(shù)據(jù)的輸出出。如果沒有有嚴(yán)格的控制制，未經(jīng)授權(quán)權(quán)的人可以獲獲取會計軟件件的文件，機機密的會計數(shù)數(shù)據(jù)可能會被被拷貝，甚至至可能被非法法修改而不留留任何痕跡，這樣的高度集中責(zé)任制度在會計電算化系統(tǒng)上，如果沒有充分的控制，就很容易導(dǎo)致會計電算化舞弊的產(chǎn)生。另一方面，過去在手工會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，會計憑證、賬簿、報表記錄的任何改變都要留下一定的痕跡，會計信息的竊取也需要一定的時間。在計算機系統(tǒng)，存儲在磁性介質(zhì)之上的會

23、計數(shù)據(jù)被篡改和竊取可以不留任何痕跡，這就使得會計電算化舞弊的實施更加方便，偵破更加困難。3.3會計電算算化系統(tǒng)有時時不能識別不不合理的業(yè)務(wù)務(wù)計算機會計系統(tǒng)統(tǒng)和手工不同同，因為人可可以直接判斷斷某項業(yè)務(wù)的的合理性。如如果計算機程程序缺乏必要要的控制，計計算機可能不不能判別某些些事情是否符符合邏輯，對對不合理的事事項也會照樣樣處理。3.4 錯誤的的重復(fù)性與連連續(xù)性在手工會計中，會會計人員進(jìn)行行記賬、算賬賬有時會出錯錯，但是重復(fù)復(fù)出現(xiàn)的錯誤誤很少。在計計算機會計中中，一旦程序序出錯，如在在調(diào)試時未能能發(fā)現(xiàn)編程錯錯誤，或執(zhí)行行了被人篡改改的或嵌入了了舞弊的子程程序，則計算算機會錯誤的的處理所有的的業(yè)務(wù)

24、。由于于計算機處理理的高效性，錯錯誤的結(jié)果將將會更加嚴(yán)重重。如果會計計電算化系統(tǒng)中中某一環(huán)節(jié)出出錯，就可能能使下一個環(huán)環(huán)節(jié)跟著出錯錯，這就是錯錯誤的連續(xù)性性，它常常與與改變應(yīng)用程程序有密切的的關(guān)系，對會會計軟件某一一方面的改動動，可能會引引起系統(tǒng)中另另一方面發(fā)生生差錯。3.5 取證困困難設(shè)置計算機會計計陷阱往往是是瞬間的高科科技犯罪，非非法處理的住住處往往難以以找出痕跡，因因而對計算機機會計陷阱的的取證尤為困困難，而且大大多數(shù)計算機機會計陷阱的的證據(jù)都可能能從計算機系系統(tǒng)銷毀而不不被發(fā)現(xiàn)。3.6 計算機機安全技術(shù)的的滯后性計算機安全技術(shù)術(shù)的發(fā)展往往往滯后于計算算機技術(shù)的發(fā)發(fā)展，而且從從手工會計

25、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到計算機會會計系統(tǒng)，管管理跟不上發(fā)發(fā)展需要，管管理方法落后后，給設(shè)置計計算機會計陷陷阱的人提供供了可能；另另一方面，如如何對付計算算機病毒的攻攻擊，也是計計算機安全技技術(shù)的重點課課題。4 對會計電算算化環(huán)境下舞舞弊的防范對策4.1 加強電電算化犯罪法法制建設(shè)目前，由于法規(guī)規(guī)的不健全使使電算化犯罪罪的控制很困困難。我們必必須看到，對對電算化會計計信息系統(tǒng)的的開發(fā)和管理理，不能僅靠靠現(xiàn)有的一些些法規(guī)，如會會計法、企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則等等，因為會計計電算化犯罪罪畢竟是高科科技、新技術(shù)術(shù)下的一種新新型犯罪，為為此制定專門門的法規(guī)對此此加以有效控控制就很有必必要。比如，建立針針對利用電算算化犯罪活動動的法

26、律，明明確規(guī)定哪些些行為屬于電電算化舞弊行行為及其懲處處方法；建立立電算化系統(tǒng)統(tǒng)本時的保護(hù)護(hù)法律，明確確電算化系統(tǒng)統(tǒng)中哪些東西西或哪些方面面受法律保護(hù)護(hù)（硬件、軟軟件、數(shù)據(jù)）及及受何種保護(hù)護(hù)等。 4.2 針對會會計電算化舞舞弊行為的防防范技術(shù)采用廣泛的的防范技術(shù)是是防止計算機機會計舞弊的的有效方法，只只有在掌握了了廣泛的防范范技術(shù)基礎(chǔ)上上在會計信息息系統(tǒng)的開發(fā)發(fā)和維護(hù)以及及監(jiān)控中加以以充分利用才才能保證計算算機會計系統(tǒng)統(tǒng)安全、有效效運行。4.2.1 加加密技術(shù)通過給會計數(shù)據(jù)據(jù)加密，可以以使外來者無無法識別數(shù)據(jù)據(jù)，從而使篡篡改與偽造較較難實現(xiàn)。加加密是防止計計算機會計陷陷阱最主要的的方法，但是是

27、加密不是萬萬能的，有些些人以為加密密了就平安無無事了，而容容易松懈警惕惕性，因為多多數(shù)計算機會會計陷阱的產(chǎn)產(chǎn)生都是在加加了密的情況況下發(fā)生的，況況且你能加密密，別人還能能解密，因為為加密和解密密永遠(yuǎn)是矛與與盾的關(guān)系。4.2.2 程程序控制法程序控制法是一一種比較有效效的方法，即即設(shè)置必要的的程序來確保保計算機會計計系統(tǒng)的安全全性，能夠防防御外來程序序的攻擊。在在程序的研制制和維護(hù)的過過程中必須采采取有效的控控制程序，并并不斷加以完完善與補充。程程序的控制方方法中，也要要使用一些其其它工具，例例如硬件、密密碼技術(shù)或信信息搜集等。4.2.3 跟跟蹤檢測技術(shù)術(shù)對于任何被保護(hù)護(hù)的會計數(shù)據(jù)據(jù)的存取操作作

28、，計算機會會計系統(tǒng)應(yīng)該該詳細(xì)記錄和和跟蹤檢測。如如進(jìn)入、退出出聯(lián)機終端的的時間、地點點和用戶的身身分，輸入了了多少次不正正確的口令字字，使用了哪哪些輸入設(shè)備備，存取、增增刪或更新了了哪些文件等等。任何非法法存取應(yīng)立即即反映到系統(tǒng)統(tǒng)的主控制臺臺上，以使系系統(tǒng)管理員及及時采取對策策。4.2.4 實實體防范實體防范中有些些方法既簡單單又經(jīng)濟，又又有實效。實實體防范包括括計算機房應(yīng)應(yīng)有報警裝置置，機房的關(guān)關(guān)鍵出入口要要設(shè)置電子保保安門鎖，采采用密碼鍵，并并且設(shè)有出入入的安全卡；另外要注意意會計數(shù)據(jù)存存儲介質(zhì)的保保存以及數(shù)據(jù)據(jù)的備份工作作。4.3 充分發(fā)發(fā)揮審計人員員的功能作用用查錯防弊對計算機舞弊審審

29、計人員可以以在兩個方面面發(fā)揮作用：一是在審計計中直接查出出計算機舞弊弊案；二是在在審核和評估估內(nèi)部控制系系統(tǒng)的弱點，提提請被審計單單位改善內(nèi)部部控制制度，通通過完善內(nèi)部部控制系統(tǒng)來來預(yù)防、查出出和處理計算算機舞弊活動動。前一種是是直接作用。后后一種是間接接作用，即預(yù)預(yù)防作用。由由于現(xiàn)代審計計是以內(nèi)部控控制系統(tǒng)為基基礎(chǔ)的，在評評價內(nèi)部控制制礎(chǔ)上進(jìn)行抽抽樣審計，加加之計算機審審計水平的限限制，計算機機舞弊有可能能從審計人員員手中漏掉，因因而預(yù)防作用用遠(yuǎn)比直接作作用更大。外外部審計人員員為了對被審審計單位會計計資料的公正正性發(fā)表意見見，必須首先先研究和評價價內(nèi)部控制。內(nèi)內(nèi)部審計人員員亦如此，而而且有

30、時內(nèi)部部審計還直接接以完善內(nèi)部部控制為目的的。無論內(nèi)部部審計人員還還是外部審計計人員，他們們都要先對環(huán)環(huán)境控制進(jìn)行行研究和評價價。然后對應(yīng)應(yīng)用控制進(jìn)行行研究和評價價。在對內(nèi)部部控制進(jìn)行研研究評價過程程中，他們必必須特別考慮慮篡改輸入、篡篡改文件、篡篡改程序，以以及作法操作作的可能性。已已發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控控制弱點，都都應(yīng)報告被審審計單位主管管人員，以引引起其注意，還還對能提出相相應(yīng)的建議。內(nèi)內(nèi)部審計人員員的審計直接接以完善內(nèi)部部控制系統(tǒng)為為目的，更有有可能提出寶寶貴意見。審審計人員還應(yīng)應(yīng)對自己提出出的建議實施施后續(xù)審計，檢檢查建議是否否采納和如何何實施，督促促被審計單位位完善內(nèi)部控控制系統(tǒng)。4.4 建

31、立健健全有效的內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)有了技術(shù)防范措措施還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不不夠，還必須須建立一個健健全有效的內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)，只有二者者充分結(jié)合起起來，才可以以有效的防止止計算機會計計舞弊，而且且從以往的經(jīng)經(jīng)驗，大多數(shù)數(shù)的舞弊的產(chǎn)產(chǎn)生就在于內(nèi)內(nèi)部控制出現(xiàn)現(xiàn)問題，所以以必須建立一一個完整而又又健全的內(nèi)部部控制系統(tǒng)。4.4.1 一一般控制一般控制是對計計算機會計系系統(tǒng)中的組織織、開發(fā)、操操作、安全等等運行環(huán)境方方面的控制。主主要是有關(guān)電電子數(shù)據(jù)處理理的政策和制制度，它為計計算機系統(tǒng)安安全可靠的運運行提供了基基本的保證。很很多實例表明明，許多會計計電算化舞弊弊產(chǎn)生的原因因就是因為一一般控制不夠夠嚴(yán)密，使舞舞弊分子有機

32、機可乘。一般般控制包括以以下方面： 組織控制制。組織控制制最基本的原原則是任何一一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)的處理必須須有兩人或兩兩人以上的部部門或人員來來處理，以達(dá)達(dá)到相互牽制制、相互制約約的目的。具具體來說，就就是要做到，負(fù)負(fù)責(zé)記錄會計計業(yè)務(wù)的電算算部門必須和和批準(zhǔn)執(zhí)行會會計業(yè)務(wù)的部部門進(jìn)行分離離；電算部門門內(nèi)部的人員員按業(yè)務(wù)的性性質(zhì)也必須分分離。組織控控制一方面可可以制定詳細(xì)細(xì)的規(guī)章制度度，明確每個個部門及人員員的職責(zé)；另另一方面在會會計軟件中采采用密碼技術(shù)術(shù)，通過設(shè)置置嚴(yán)格的用戶戶密碼，來防防止越權(quán)舞弊弊行為的出現(xiàn)現(xiàn)。 系統(tǒng)開發(fā)發(fā)控制。有些些會計軟件是是企業(yè)自行或或合作設(shè)計并并開發(fā)完成的的，在開發(fā)過

33、過程中，各類類人員必須嚴(yán)嚴(yán)格分工，以以避免程序員員利用編程之之便實施舞弊弊。一般系統(tǒng)統(tǒng)分析員不參參加程序的編編寫，程序員員不參加最后后的測試。對對于會計軟件件系統(tǒng)中的各各種文檔，比比如系統(tǒng)的說說明書、流程程圖、源程序序、用戶手冊冊等必須由專專人保管，而而且這些文檔檔應(yīng)當(dāng)設(shè)置其其借閱權(quán)限。安全控制。主要要有接觸控制制和環(huán)境安全全控制。接觸觸控制是限制制只有經(jīng)過授授權(quán)批準(zhǔn)的人人才能接觸計計算機會計系系統(tǒng)的硬件、軟軟件、數(shù)據(jù)文文件及系統(tǒng)的的文檔。環(huán)境境安全控制是是指機房的安安全環(huán)境、機機房的設(shè)備保保護(hù)、數(shù)據(jù)文文件的備份保保護(hù)等等，其其目的是預(yù)防防由于外部因因素而引起計計算機會計系系統(tǒng)發(fā)生故障障。4.

34、4.2 應(yīng)應(yīng)用控制應(yīng)用控制是為適適應(yīng)各種會計計數(shù)據(jù)處理的的特殊控制要要求保證會計計數(shù)據(jù)處理能能完整、準(zhǔn)確確地完成而建建立的內(nèi)部控控制。一般會會計數(shù)據(jù)處理理都是由輸入入、處理和輸輸出三部分組組成，所以將將應(yīng)用控制分分為輸入控制制、數(shù)據(jù)處理理和輸出控制制。 輸入控制制。主要是為為了保證準(zhǔn)確確、真實地輸輸入會計數(shù)據(jù)據(jù)，主要采用用的方法有重重復(fù)校驗、視視覺校驗、數(shù)數(shù)據(jù)類型校驗驗、格式校驗驗、平衡校驗驗、匯總校驗驗、合理性校校驗、值域合合理性校驗、代代碼校驗等等等。另外要注注意會計數(shù)據(jù)據(jù)的加密工作作，設(shè)置輸入入權(quán)限，防止止無合法身分分的人員的侵侵入。 處理控制制。處理控制制是為了保證證會計數(shù)據(jù)處處理的準(zhǔn)

35、確性性、完整性而而采取的控制制措施。一方方面要設(shè)置處處理權(quán)限的控控制，由專人人負(fù)責(zé)會計電電算化的處理理工作；另一一方面在登賬賬之前要注意意登賬條件的的檢驗工作，防防止未經(jīng)審核核的憑證登賬賬，防止已登登賬的憑證重重復(fù)登賬。再再者就是要設(shè)設(shè)置修改權(quán)限限以及要保留留修改的痕跡跡。修改權(quán)限限是指在入賬賬前的修改權(quán)權(quán)限，對已入入賬的憑證，系系統(tǒng)只能提示示留有痕跡的的更改功能，以以便能防止和和及時發(fā)現(xiàn)對對已經(jīng)處理的的數(shù)據(jù)的非法法篡改。輸出控制。輸出出控制是保證證系統(tǒng)能完整整、準(zhǔn)確地輸輸出處理的會會計信息，未未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)的人員不能能接觸輸出的的會計信息?？乜刂浦挥芯哂杏邢鄳?yīng)權(quán)限的的人才能執(zhí)行行輸出操作，并

36、并要登記操作作記錄，從而而達(dá)到限制接接觸輸出信息息的目的。打打印輸出的資資料要進(jìn)行登登記，并按會會計檔案要求求保管。4.4.3 內(nèi)內(nèi)部制度控制制 內(nèi)部控制措施的的執(zhí)行應(yīng)該一一視同仁，嚴(yán)嚴(yán)密防范;領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)重視并督督促內(nèi)部控制制系統(tǒng)的建立立健全以及有有效執(zhí)行；充充分發(fā)揮審計計人員的功能能作用 查錯錯防弊一直是是審計工作的的一項重要職職能。審計人人員對付計算算機舞弊可以以在兩個方面面發(fā)揮作用：一是在審計計中直接查出出計算機舞弊弊案；二是在在審核和評估估內(nèi)部控制系系統(tǒng)的弱點，提提請被審計單單位改善內(nèi)部部控制制度，通通過完善內(nèi)部部控制系統(tǒng)來來預(yù)防、查出出和處理計算算機舞弊活動動。前一種是是直接作用，后后一

37、種是間接接作用，即預(yù)預(yù)防作用。4.5 加強人人員職能控制制 由于會會計電算化知知識與功能的的相對集中，我我們必須制定定相應(yīng)的組織織和管理控制制，明確職責(zé)責(zé)分工，加強強組織控制。所所謂組織控制制，就是將系系統(tǒng)中不相容容的職責(zé)進(jìn)行行分離，即在在系統(tǒng)中的各各類人員之間間進(jìn)行分工，并并以相應(yīng)的管管理規(guī)章與之之配套。其目目的在于通過過設(shè)立一種相相互稽核、相相互監(jiān)督和相相互制約的機機制來保障會會計信息的真真實、可靠，減減少發(fā)生錯誤誤和舞弊的可可能性。職責(zé)分工首首先是將電算算化部門與用用戶部門的職職責(zé)相分離。用用戶部門指產(chǎn)產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)據(jù)的部門或人人員。在這兩兩者之間進(jìn)行行職責(zé)分工的的目的，是盡盡可能保持不不相容職能（如如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)執(zhí)行、保管和和記錄）的分分離，以及在在電算化部門門內(nèi)部的職責(zé)責(zé)分離。通過過進(jìn)行內(nèi)部職職責(zé)分工，以以補救不相容容職能集中化化的不足。4.6 建立會會計檔案管理理部門實現(xiàn)會計電算化化后，對電算算化會計檔案案管理要做好好防磁、防火火、防潮、防防塵等工作，重重要會計檔案案應(yīng)當(dāng)保存在在雙份。建立立和健全電算算化會計檔