應收賬款審計講義

1、1應收賬款審計應收賬款簡介具體講解審計程序表另附表格具體講解實質(zhì)性測試表另附表格審計步驟及本卷須知應收賬款審計要點提示審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題描述應收賬款簡介適用準那么：?企業(yè)會計準那么第22號金融工具確認和計量? 金融資產(chǎn)應當在初始確認時劃分為以下四類：1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；2、持有至到期投資；3、貸款和應收款項；4、可供出售金融資產(chǎn)。應收賬款簡介減值：對單項金額重大的金融資產(chǎn)應當單獨進行減值側試，如有客觀證據(jù)說明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失、計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進

2、行減值測試，或包括在其有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。 審計工作底稿-應收賬款進一步審計程序表“應收賬款 調(diào)整分錄匯總應收賬款明細余額表未審數(shù)應收賬款明細余額表審定數(shù)“應收賬款 余額及發(fā)生額分析應收賬款 貨款回籠分析“應收賬款 賬齡總體合理性分析“應收賬款 函詢結果匯總比較情況表詢證函發(fā)函清單審計工作底稿-應收賬款“應收賬款 函證地址核對記錄“應收賬款 函證結果調(diào)節(jié)表合并關聯(lián)方 往來、內(nèi)部銷售核對記錄非合并關聯(lián)方 往來、內(nèi)部銷售核對記錄應收賬款 詢證函未回替代審計程序應收賬

3、款發(fā)生額測試余額前n位、 交易前n位、收款前n位適用于業(yè)務較集中被審計單位“應收賬款 明細核對及分析性復核適用業(yè)務較分散的被審計單位“應收賬款 發(fā)生額查驗記錄“應收賬款 壞賬損失檢查情況表進 一 步 審 計 程 序 表對照審計工作底稿一、審計目標與認定對應關系二、審計目標與審計方案的銜接三、審計目標與審計程序?qū)P系四、調(diào)整事項說明及調(diào)整分錄五、余額六、審計結論七、復核記錄審計步驟及本卷須知第一步： 獲取或編制應收賬款明細表。 1、要完成的審計工作底稿：應收賬款明細余額表 未審數(shù)、應收賬款貸方回籠分析。2、審計目標：計價和分攤。3、審計步驟復核加計正確、與總賬、報表核對相符，標記相應的審計標識

4、；對存在貸方余額工程，應根據(jù)函證結果并結合檢查明細賬、原始憑證等分析貸方余額形成的原因，必要時作重分類調(diào)整，并在審計說明中寫明調(diào)整分錄； 審計步驟及本卷須知結合其他應收款、預收賬款等往來工程的明細余額，檢查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關的其他款項。如有，應作出記錄，必要時進行調(diào)整； 在明細表上標識重要的欠款單位，如余額較大、發(fā)生額較大、 關聯(lián)方往來或賬齡較長的明細工程，作為函證及進一步檢查的對象； 審計步驟及本卷須知對于有外幣余額的明細賬戶，應注明外幣余額和折算匯率，或單獨編制外幣余額明細表。檢查其使用折算匯率是否為 2021 年 12 月 31 日的外匯牌價，及折算是否正確； 填

5、列明細表應同時關注各債務單位有無與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務無關的單位，存在疑問的可檢查應收賬款明細賬并追查至有關原始憑證，以查證確認是否存在不屬于結算業(yè)務的債權。如有應視款項性質(zhì)建議被審計單位作適當調(diào)整。 審計步驟及本卷須知 4、對應的審計程序： 進一步審計程序表中第1點，獲取或編制應收賬款明細表。 (1)復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符； (2)檢查非記賬本位幣應收賬款的折算匯率及折算是否正確； (3)分析有貸方余額的工程，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整； 審計步驟及本卷須知 (4)結合其他應收款、預收賬款等往來工程的明細余額，調(diào)查有無同一客戶

6、多處掛賬、異常余額或與銷售無關的其他款項如，代銷賬戶、關聯(lián)方賬戶或雇員賬戶。如有，應做出記錄，必要時作調(diào)整； (5)標識重要的欠款單位，計算其欠款合計數(shù)占應收賬款余額的比例。 審計步驟及本卷須知5、此步驟本卷須知：應收賬款明細表分為按賬齡列示和按類別列示； 由于大局部企業(yè)采用財務軟件進行會計核算，應收賬款明細表可根據(jù)其生成的相應報表直接編制，但應注意局部財務軟件在生成財務報表時會將應收賬款中的貸方余額明細工程自動進行重分類調(diào)整。審計人員在遇有財務報表與應收賬款明細余額表不符時，應查明原因進行相應調(diào)整； 審計步驟及本卷須知5、此步驟本卷須知：大額的貸方余額，必須查驗相關合同和憑證，確認是預收賬款

7、，方可重分類調(diào)整。須確認是否存在貨物已發(fā)出并收回貨款但未開發(fā)票或者發(fā)票已開出未進行賬務處理的隱瞞銷售行為； 檢查假設發(fā)現(xiàn)對同一客戶分別于應收賬款、預收賬款等多個往來科目同時掛賬的， 應查明原因， 甄別是否應將各科目的款項進行合并。 假設企業(yè)是因為核算不同業(yè)務或因?qū)豢蛻舻牟煌块T的往來款項分別科目進行核算不便調(diào)整的， 應注意在向該客戶函證時應保證數(shù)據(jù)的完整性。應收賬款明細余額表未審數(shù)應收賬款貸款回籠分析應收賬款發(fā)生額測試交易前N位應收賬款發(fā)生額測試余額前N位應收賬款發(fā)生額測試收款前N位應收賬款明細核對及分析性復核審計步驟及本卷須知第二步：檢查涉及應收賬款的財務指標1、要完成的工作底稿：“

8、應收賬款 余額及發(fā)生額分析2、審計目標：存在、完整性、計價和分攤 3、審計步驟：復核應收賬款借方累計發(fā)生額與營業(yè)收入是否配比，如存在差異， 應說明原因； 計算應收賬款周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關指標比照分析，對存在重大異常的，應說明原因。 審計步驟及本卷須知 4、對應的審計程序：進一步審計程序表第2點，檢查涉及應收賬款的相關財務指標。 (1)復核應收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收入是否配比，并將當期應收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差異應查明原因； (2)計算應收賬款周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位以

9、前年度指標、同行業(yè)同期相關指標比照分析，檢查是否存在重大異常。審計步驟及本卷須知 5、此步驟本卷須知：假設應收賬款借方累計發(fā)生額與營業(yè)收入之間存在差異的， 差異的原因可能為預收賬款結轉(zhuǎn)收入影響：公司以貨幣資金收付的銷售款項未通過應收賬款核算。 結合對企業(yè)進行的風險評估，分析其應收賬款周轉(zhuǎn)率、 應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標是否存在重大異常。 應收賬款余額及發(fā)生額分析審計步驟及本卷須知第三步：獲取或編制應收賬款賬齡分析表。 1、完成的工作底稿：“應收賬款 賬齡總體合理性分析、應收賬款賬齡核對表、應收賬款賬齡測試2、審計目標：計價和分攤 3、審計步驟：向企業(yè)索取應收賬款賬齡明細表，假設為連續(xù)審計，將填制的

10、期初賬齡分析表與上年的審計報告相核對，存在差異的應查明原因，并據(jù)以檢查各明細工程期末賬齡填制是否正確；假設為首次接受委托審計，還應對企業(yè)提供的期初賬齡做必要的復核； 審計步驟及本卷須知對重大工程的賬齡劃分有疑問的應檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性。4、對應審計程序：進一步審計程序第3點，獲取或編制應收賬款賬齡分析表：(1)測試計算的準確性；(2)將加總數(shù)與應收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)工程；審計步驟及本卷須知(3)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性；(4)請被審計單位協(xié)助，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額，對已收回

11、金額較大的款項進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時間是否與合同相關要素一致。審計步驟及本卷須知5、此步驟本卷須知：賬齡分析是否正確一方面關系到應收款項可收回性，一方面關系到壞賬準備計提金額各賬齡段分別按不同比例計提壞賬準備； 在存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期歸還的局部債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原那么確定剩余應收款項的賬齡。 應收賬款賬齡核對表應收賬款賬齡總體合理分析應收賬款賬齡測試審計步驟及本卷須知第四步：對應收賬款進行函證 1、要完成的工作底稿：“

12、應收賬款 函詢結果匯總比較情況表、發(fā)函清單、“應收賬款 函證地址核對記錄、往來賬項詢證函、審計人員親自前往詢證工作記錄。2、審計目標：存在、權利和義務、計價和分攤 3、審計步驟：選取函證工程， 編制擬發(fā)函單位聯(lián)系方式一覽表， 請被審計單位填寫相關信息；填寫詢證函；編制 “ 應收賬款函證結果匯總表 ，對函證結果進行評價；審計步驟及本卷須知核對回函內(nèi)容與被審計單位賬面記錄是否一致；如不一致，分析不符事項的原因，檢查銷售合同、發(fā)運單等相關原始單據(jù)，分析被審計單位對于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理； 編制 “ 應收賬款函證結果調(diào)節(jié)表 ，并檢查支持性憑證；如果不符事項構成錯報，應進行審計調(diào)整。 審

13、計步驟及本卷須知4、對應的審計程序：進一點審計程序第4點，對應收賬款進行函證。5、此步驟應本卷須知：函證對象選擇應選取所有超過財務報表層次重要性水平 70% 立信規(guī)定的應收賬款明細工程，且覆蓋率指細節(jié)測試的金額到達該科目余額的比率要到達 70% 以上，同時對金額較小但款項異?；驗殛P聯(lián)方單位款項的也應進行函證； 審計步驟及本卷須知底稿所提供的詢證函格式為標準格式， 審計人員在實務中可根據(jù)情況對詢證函的格式進行調(diào)整，如增加對發(fā)生額的函證等； 函證由審計人員親自收發(fā)，回函均是被函證方直接寄給事務所；也可以親自到被函方實施函證。函證以寄信方式的，必須保存發(fā)函信封；親自函證的，必須填寫親自函證記錄，被審

14、計單位及函證單位人員簽字證明?；睾男欧獗仨毐４孀鳛榛睾涗浀牡赘澹皆诨睾脑冏C函后面。 審計步驟及本卷須知審計人員為節(jié)省現(xiàn)場審計時間，發(fā)函可先向?qū)Ψ桨l(fā)送 ，并要求對方盡快回復。然后再將函證原件寄送函證對象，函證采用掛號信的方式，并將郵寄憑據(jù)作為底稿保存，待收到對方寄回的詢證函原件可將 件替換。在正式底稿送審時，不能以 件代替回函的原件。對未回函的詢證函，需要采取替代程序。應收賬款賬函詢結果匯總比較情況表發(fā)函清單應收賬款函證地址核對記錄往來賬項詢證函審計人員親自前往詢證工作記錄審計步驟及本卷須知第五步：應收賬款替代審計程序。 1、對應完成的工作底稿：“應收賬款 函證結果調(diào)節(jié)表、應收賬款 詢證

15、函未回替代審計程序2、審計目標：存在3、審計步驟：針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序，替代測試首先應關注期后收款情況。應關注期后收款日期，確認應收賬款入賬日期是否合理；審計步驟及本卷須知假設期后出現(xiàn)減免應收賬款、銷售退回等情況，應檢查應收賬款交易相關的原始憑證，確認應收賬款是否真實； 檢查與交易有關的原始憑證，如銷售合同、 銷售訂單、 銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等， 以驗證與其相關的應收賬款的真實性。將應收賬款發(fā)生額與合同中的合同執(zhí)行進度、收款進度等主要條款進行核對。 審計步驟及本卷須知4、對應完成的審計程序：進一步審計程序第5點，對未函證應收賬款實施替代審計程序。5、此步驟應本卷須知

16、：替代測試表是針對每個明細客戶的，不能將一個科目編制一張?zhí)娲鷾y試表；對長期掛賬無法函證也無法進行替代測試的工程，應請企業(yè)說明款項性質(zhì)、形成原因及長期未能收回的原因，并關注企業(yè)對該款項的減值準備計提是否充分。 應收賬款函證結果調(diào)節(jié)表應收賬款詢證函未回函替代審計程序?qū)徲嫴襟E及本卷須知第六步：抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權；復核應收賬款異常工程；檢查資產(chǎn)負債表日前后銷售退回和賒銷水平。1、對應完成的工作底稿：應收賬款發(fā)生額查驗記錄2、審計目標：存在 3、審計步驟：對于應收賬款中的大額或異常及關聯(lián)方款項，即使函證相符，在審計中也須檢查其銷售合同、發(fā)票、運輸憑證、出庫單等原始憑證，以確認交易的真實性、合法

17、性。關注其期后收款情況，假設存在重大、 異常的應收賬款減免或銷售退回情況，應進一步檢查該項交易是否存在。審計步驟及本卷須知4、對應完成的審計程序：進一步審計程序第6點，抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權。進一步審計程序第7點，通過檢查自資產(chǎn)負債表日至N日止被審計單位授予欠款單位的、金額大于 的減免應收賬款憑證以測試其準確性。進一步審計程序第9點，復核應收賬款和相關總分類賬、明細分類賬和現(xiàn)金日記賬，調(diào)查異常工程。進一步審計程序第10點，檢查應收賬款減少有無異常。審計步驟及本卷須知5、此步驟應本卷須知：抽查應收賬款明細賬，并追查至有關原始憑證，查證被審計單位有無不屬于結算業(yè)務的債權。如有，應建議被審計單

18、位作適當調(diào)整。檢查資產(chǎn)負債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是否存在異常跡象如與正常水平相比，并考慮是否有必要追加審計程序。對大額或異常及關聯(lián)方應收賬款，即使回函相符，仍應抽查其原始憑證。應收賬款發(fā)生額查驗記錄審計步驟及本卷須知第七步：評價壞賬準備計提的適當性1、對應完成的工作底稿：“應收賬款 壞賬損失檢查情況表、壞帳準備會計估計和核銷權限查驗、壞賬準 備審核表、應收賬款壞賬準備個別認定查驗記錄、應收賬款壞賬準備查驗2、審計目標：計價和分攤 3、審計步驟：取得或編制壞賬準備計算表，復核加計正確，與壞賬準備總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對相符； 結合對公司的內(nèi)控測試檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序

19、是否完備，取得書面報告等文件。審計步驟及本卷須知檢查公司董事會決議、 股東大會決議中披露的會計政策或公司制定的資產(chǎn)減值管理方法， 評價計提壞賬準備所依據(jù)的資料、 假設及方法； 復核應收賬款壞賬準備是否按經(jīng)股東大會或董事會批準的既定方法和比例提取，各會計年度是否發(fā)生重大變化，其計算和會計處理是否正確。將應收賬款壞賬準備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應明細工程的發(fā)生額核對是否相符；對采用個別認定法計提壞賬準備的， 應審核計提依據(jù)， 取得相關證據(jù)； 審計步驟及本卷須知實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關規(guī)定，審批程序是否完備， 會計處理是否正確； 已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是

20、否正確，以及前期將其作為壞賬轉(zhuǎn)銷是否合理； 通過比較前期壞賬準備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項， 與授信部門經(jīng)理或其他負責人員討論金額較大， 賬齡較長的款項的可收回性， 并復核往來函件或其他相關信息，評價應收賬款壞賬準備計提的合理性； 審計步驟及本卷須知選取應收賬款中賬齡較長，長期未發(fā)生往來交易的款項，檢查公司的對賬記錄、 催收記錄， 并向公司法律部門核實公司已完結及尚未完結有關經(jīng)濟糾紛案件的審判情況； 核實是否存在債務人破產(chǎn)或者死亡， 以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回， 或者債務人長期未履行償債義務的情況，判斷應收賬款的壞賬準備計提是否充分。 審計步驟及本卷須知4、對應完成的審計程

21、序：進一步審計程序第8點，評價壞賬準備計提的適當性。進一步審計程序第11點，檢查應收賬款中是否存在債務人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務人長期未履行償債義務的情況，如果是，應提請被審計單位處理。審計步驟及本卷須知5、此步驟應本卷須知：注意核對壞賬準備發(fā)生額與資產(chǎn)減值損失是否相符；對本期壞賬準備會計政策變更的情況，需要關注變更是否有為滿足管理當局調(diào)節(jié)利潤的需求。對變更的影響一般采用未來適用法，需要單獨按原有會計政策重新計算計提壞賬準備與現(xiàn)行政策之間的差異，并評估其對會計報表的影響；在審計中應檢查企業(yè)實際轉(zhuǎn)作壞賬損失的工程是否經(jīng)稅務部門批準，只有經(jīng)批準方能在所得稅前列支

22、。 應收賬款壞賬損失檢查情況表壞賬準備會計估計和核銷權限查驗壞賬準備審核表應收賬款個別認定查驗記錄應收賬款壞賬準備查驗審計步驟及本卷須知第八步：關聯(lián)方往來及交易檢查。 1、對應完成的工作底稿：合并關聯(lián)方 往來、內(nèi)部銷售核對記錄；非合并關聯(lián)方 往來、內(nèi)部銷售核對記錄2、審計目標： 存在、完整性、權利和義務、計價和分攤 3、審計步驟：查找并向企業(yè)確認關聯(lián)方包括持股 5% 以上含 5% 股東，在明細表中分關聯(lián)方與非關聯(lián)方編制，并分析關聯(lián)方期末余額占總體的比例； 審計步驟及本卷須知關聯(lián)方應收款及交易的檢查：對于納入合并報表范圍內(nèi)的關聯(lián)方往來，可與審計關聯(lián)方單位的審計人員核對應收賬款余額及本年度交易金額

23、， 填寫特殊工程底稿 “ 關聯(lián)方往來核對表 ，并注明合并報表應予抵銷的金額。核對不一致的需說明對差異的處理結果及理由； 對于非納入合并報表范圍內(nèi)的關聯(lián)方往來，檢查銷售合同、 銷售發(fā)票、 貨運單證、貨款結算單據(jù)等相關文件資料， 確認關聯(lián)方交易的真實性；了解交易事工程的、 價格和條件，作比較分析， 確認關聯(lián)方交易是否公允。 必要時可向關聯(lián)方、 有密切關系的主要客戶或其他注冊會計師函詢，以確認關聯(lián)方往來及交易的真實性、合理性。 審計步驟及本卷須知4、對應的審計程序：進一步審計程序第12點，標明應收關聯(lián)方包括持股5%以上(含5%)股東的款項，執(zhí)行關聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應予抵銷的金額。

24、5、此步驟應本卷須知：客戶為了操縱銷售規(guī)模和利潤， 可能通過不公允的關聯(lián)交易進行收入或利潤的操縱；對關聯(lián)方銷售真實性的查驗尤為重要，需特別關注貨物是否真實發(fā)出，是否存在季末、年末突擊銷售，或超常的大額銷售。 合并關聯(lián)往來、內(nèi)部銷售核對記錄非合并關聯(lián)往來、內(nèi)部銷售核對記錄審計步驟及本卷須知第十一步：完成審計工作， 填寫審定數(shù)1、要完成的工作底稿：應收賬款明細余額表審定數(shù)。2、審計目標：列報3、審計步驟：審計工作根本完成后，被審計單位已接受審計建議進行了調(diào)整，完成審定表的底稿填寫工作。應收賬款明細余額表審定數(shù)應收賬款審計要點提示應收賬款審計應當結合主營業(yè)務收入審計進行。一般情況下，如果企業(yè)產(chǎn)品暢銷

25、，那么通常收現(xiàn)率較高而不應有大額賒銷，假設存在大量應收賬款，審計人員應當予以重點關注；如企業(yè)的產(chǎn)品用戶固定且信用程度高，能夠定期結算貨款，審計應結合銷售情況、賒銷條件及結算期還款情況，分析評價應收賬款余額是否合理；如企業(yè)用戶分散、不固定且業(yè)務往來稀疏，貨款不能及時結算，那么產(chǎn)生壞賬的可能性相對就大。應收賬款審計要點提示應收賬款審計的重點在于存在性、所有權歸屬、真實性以及可收回性，其中存在性和所有權歸屬確認的最有效程序是函證；而應收賬款的真實性確實認應結合銷售收入的真實性查驗來進行，應當尋找外部審計證據(jù)如運單，報關單、客戶回執(zhí)等來支撐審計結論，以防止虛列高估債權現(xiàn)象，防止虛增資產(chǎn)和利潤。應收賬款

26、審計要點提示對于應收賬款的可收回性，審計人員應重點審核賬齡是否正確、真實，并在企業(yè)選定的應收賬款壞賬準備提取方法是否合理的根底上確認壞賬準備的提取是否充分、適當，以防止企業(yè)資產(chǎn)不實。應收賬款較為重要的查驗程序有：1函證；2回款分析，確定賬齡；3結合收入，抽查原始憑證。審計發(fā)現(xiàn)的主要問題一、無中生有，虛列應收賬款，虛增銷售收入；在企業(yè)日常管理中，虛列應收賬款造成當期銷售收入虛增是企業(yè)操作利潤常見的手段之一。如：有些被審計單位為了表達經(jīng)營業(yè)績，通過虛開發(fā)票、虛假工程結算等手段虛增利潤，以完成經(jīng)營考核指標。或者有些建筑單位為了完成承包任務，在年底結賬時，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤，待下年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。 審計發(fā)現(xiàn)的主要問題二、利用應收賬款可計提“壞賬準備這一規(guī)定，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、費用、收益或轉(zhuǎn)為賬外資產(chǎn)1、壞賬損失不作處理，有意制造潛虧；有的企業(yè)經(jīng)濟效益欠佳，為了確保完成利潤目標，對應處理的壞賬損失不上報不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬，以掩蓋企業(yè)虧損真相。2、隨意調(diào)整壞賬計提比例和應收賬款余額；有的企業(yè)要么改變應收賬款余額，要么提高或降低提取壞賬準備比例的手法，多提或少提壞賬準備，