稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)全套教案

1、教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概況、主體及對(duì)象；掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容、科目設(shè)置及工作任務(wù)；熟悉稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序。教學(xué)重點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容、科目設(shè)置教學(xué)難點(diǎn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容教學(xué)手段法規(guī)、例題講解習(xí)題練習(xí)小組討論、協(xié)作教學(xué)學(xué)時(shí)2教 學(xué) 內(nèi) 容 與 教 學(xué) 過 程 設(shè) 計(jì)注 釋第一章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概況一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念20世紀(jì)著名的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家曼瑟爾奧爾森在他的著作國家的興衰一書中對(duì)國家的產(chǎn)生作了經(jīng)典論述：國家的產(chǎn)生是“流寇”向“坐寇”的轉(zhuǎn)變，流寇占山為王，打家劫舍，以掠奪和破壞為主，掠奪和破壞后果對(duì)于流寇和周邊居民都是無益的，因此和周邊居民訂立契約，由周邊居民以定期的上繳財(cái)

2、物等換取長期和平安定來避免被流寇叨擾產(chǎn)生的破壞，作為交換條件，流寇停止掠奪和破壞行為并為周邊居民提供安全防衛(wèi)等服務(wù)。隨著“流寇”勢力的壯大和地盤的擴(kuò)張，逐漸演變?yōu)椤白堋辈⒔⒘顺浅睾椭贫?，由此政府得以產(chǎn)生，而“周邊居民”向“流寇”上繳的財(cái)物就是現(xiàn)代意義上的稅收，也就是國家憑借政治權(quán)力依法向納稅人征收的不具有直接償還性的貨幣或者資源。稅收是國家強(qiáng)權(quán)的體現(xiàn)，國家征收稅收并不直接以任何形式返還給納稅人，而是通過間接地提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)作為回報(bào)。稅收必須是依法征收的，因此依法具有可量度性，這符合古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)斯密在國民財(cái)富的性質(zhì)與原因的研究一書中提出的稅收的“確定性原則”公民繳納的稅收必須是明

3、確規(guī)定的不得隨意變更的要求。確定性原則要求在稅收法律的規(guī)范下明確應(yīng)納稅額、納稅期限和納稅人等稅收要素，這就需要借助管理工具來實(shí)現(xiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)正是對(duì)稅收的確定性原則予以實(shí)現(xiàn)的管理工具。稅務(wù)會(huì)計(jì)是納稅人以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和技術(shù)，并融會(huì)財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)等其他學(xué)科的方法，以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合記錄、監(jiān)督和籌劃納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)，方便納稅人正確、及時(shí)、足額、便利地繳納稅金，并將涉稅信息提供給稅務(wù)行政部門和稅務(wù)執(zhí)法部門便于其管理和稽查的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是征納稅工作開展的重要憑據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是政府活動(dòng)與政策的體現(xiàn)，是其掌握納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“鏡子”，也是企業(yè)進(jìn)

4、行稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理的工具之一。稅務(wù)會(huì)計(jì)是記錄和管理政府和納稅人之間稅收關(guān)系的媒介，具有雙主體導(dǎo)向，做好稅務(wù)會(huì)計(jì)工作對(duì)稅收部門和納稅人至關(guān)重要。稅務(wù)會(huì)計(jì)要解決的問題具有交叉性，既解決稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問題，又解決會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問題。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作既是管理工作，也是經(jīng)濟(jì)工作。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段（文化、教育的普及和提高，生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，生產(chǎn)力的進(jìn)步，社會(huì)成熟到能夠把征稅、納稅看作社會(huì)自我施加在的約束等）產(chǎn)生的 蓋地：稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃，大連，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001。 蓋地：稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃，大連，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001。稅務(wù)會(huì)計(jì)在產(chǎn)生和發(fā)展的過程中，現(xiàn)代所

5、得稅法的誕生和不斷完善對(duì)其影響最大，因?yàn)樗枚惖挠?jì)算涉及企業(yè)的經(jīng)營、投資和籌資各環(huán)節(jié)、各方面；其次，科學(xué)、先進(jìn)的增值稅的產(chǎn)生和不斷完善，也對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展起了重要的促進(jìn)作用，因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，迫使企業(yè)在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置上、記載上分別反映了收入的形成和物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移的價(jià)值及轉(zhuǎn)移價(jià)值中所包括的已納稅金，這樣才能正確核算其增值額，從而正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅額；為了適應(yīng)納稅人的需要，或者說，納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，未來稅務(wù)會(huì)計(jì)有必要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，以充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的多重功能。隨著各國越來越重視稅收利益和國家經(jīng)濟(jì)安全，為了更好的應(yīng)對(duì)政府的征納管理工作，一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜

6、龐大的企業(yè)逐漸將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，設(shè)立了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。三、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的前提條件稅務(wù)會(huì)計(jì)作為政府和納稅人稅收征納關(guān)系的體現(xiàn)，管理和提供了企業(yè)稅收相關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)信息和管理信息，對(duì)國家稅收利益的保障和企業(yè)稅收籌劃及稅收決策意義重大，但是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，瞬息萬變，稅收會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作因此也存在較大的不確定性，為了將一國范圍內(nèi)的稅收會(huì)計(jì)工作納入一個(gè)統(tǒng)一平臺(tái)中盡可能的消減不確定性的影響，必須對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的開展人為地設(shè)置前提條件進(jìn)行框定。稅務(wù)會(huì)計(jì)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提條件但不限于此，具體地，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算具有以下幾個(gè)前提條件：（一）納稅主體納稅主體就是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納

7、稅義務(wù)并享有納稅人權(quán)利的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，包括單位和個(gè)人。正確界定納稅主體，就是要求每個(gè)納稅主體應(yīng)與其他納稅主體分開，保持單獨(dú)的會(huì)計(jì)記錄并報(bào)告其納稅狀況。 稅務(wù)會(huì)計(jì)中的納稅主體不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)主體，一般來說，會(huì)計(jì)主體一定是納稅主體，只要會(huì)計(jì)主體發(fā)生納稅義務(wù)就成為納稅主體。例如，個(gè)人所得稅的納稅主體并非會(huì)計(jì)主體，而企業(yè)所得稅的納稅主體同時(shí)是會(huì)計(jì)主體，因?yàn)槠浼{稅信息的基本依據(jù)和來源就是會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營意味著該納稅人個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)它現(xiàn)在的承諾。這是所得稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的理論依據(jù)。以

8、虧損為例，當(dāng)期虧損在未來五年內(nèi)可以轉(zhuǎn)回就是假設(shè)企業(yè)在未來五年內(nèi)都將繼續(xù)經(jīng)營和存續(xù)。（三）資金時(shí)間價(jià)值貨幣在其周轉(zhuǎn)使用過程中由于時(shí)間因素而形成的差額價(jià)值稱為資金時(shí)間價(jià)值。即時(shí)收到的一元錢被認(rèn)為比若干時(shí)間后收到的一元錢更具有價(jià)值。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)。正因?yàn)橘Y金具有時(shí)間價(jià)值，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員才要進(jìn)行稅收籌劃，盡可能少地、盡可能晚地繳納稅收，稅收征管部門才對(duì)所得稅等大額稅收采取分季度預(yù)繳和年終匯繳相結(jié)合的辦法。（四）納稅期間納稅期間指的是納稅主體向國家繳納稅款的起止時(shí)間，納稅期間的確定涉及企業(yè)納稅義務(wù)的及時(shí)履行。在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，納稅會(huì)計(jì)主體是一個(gè)長期經(jīng)營單位，其經(jīng)營活動(dòng)是連續(xù)不

9、斷的。將納稅會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營期人為地劃分為一段段首尾相接、等間距的較短期間，便是納稅會(huì)計(jì)分期。我國稅法將公歷1月1日至12月31日視為一個(gè)納稅期間，年中開業(yè)或者經(jīng)營期間不足12個(gè)月的，以實(shí)際經(jīng)營期為納稅年度，進(jìn)行清算的企業(yè)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。納稅人享有在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇和改變納稅期間的權(quán)利，但是必須按照稅法規(guī)定的程序提出申請并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過。四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一般會(huì)計(jì)的普遍原則，但是作為單獨(dú)分離出來的會(huì)計(jì)分支，其也有自身的特征。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（要求）原則、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則及其修正原則，其基本精神大多也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，但因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收

10、原則理論和稅收立法原則會(huì)非常明顯地影響、甚至主導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，此外，還應(yīng)體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)主體的稅收利益，這就逐步形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。 稅法導(dǎo)向原則稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)繩?，F(xiàn)代稅收的法定性直接決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的法定性，該原則體現(xiàn)了稅法至上，稅法優(yōu)先于會(huì)計(jì)法規(guī)等其他普通法規(guī)。稅務(wù)會(huì)計(jì)要嚴(yán)格以國家現(xiàn)行的稅法為依據(jù)，在財(cái)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定對(duì)與稅款計(jì)算、申報(bào)、繳納相關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整，及時(shí)填報(bào)納稅報(bào)表和履行納稅義務(wù)，對(duì)于稅法規(guī)定不甚明了或者特殊事項(xiàng)要及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅管專員交流，按時(shí)足額繳納稅收，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)反映其經(jīng)營情況的涉稅信息。2. 以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的原則從廣義上講，稅務(wù)會(huì)計(jì)從屬于

11、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則。只有當(dāng)某一交易、事項(xiàng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后，才能確認(rèn)該交易、事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)課稅款；依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)報(bào)表日尚未確認(rèn)的交易事項(xiàng)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)日已確認(rèn)的其他交易事項(xiàng)的最終應(yīng)課稅款，但只有在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)該交易事項(xiàng)產(chǎn)生的征稅效應(yīng)之后，才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，反映納稅人的涉稅事項(xiàng)。 收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為了更多地直接采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，降低稅收成本，大多數(shù)國家的稅務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)還要在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行必要的調(diào)整，這種必要的調(diào)整一般要考慮

12、以下三個(gè)方面：（1）要讓納稅人在最有支付能力的時(shí)候支付稅款，避免殺雞取卵。（2）要充分地保障政府的稅收收入，以維持國家的正常運(yùn)行。（3）對(duì)收入和費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)要保證確定性。例如，在收入的確認(rèn)上，稅務(wù)會(huì)計(jì)由于會(huì)考慮到納稅人的支付能力，某些事項(xiàng)上體現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)原則；在費(fèi)用的扣除上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用謹(jǐn)慎性原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用，如資產(chǎn)減值損失，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不能夠被接受的，稅務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。 歷史成本計(jì)價(jià)原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，歷史成本計(jì)價(jià)具有一定的局限性，為糾正其不足，可以根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)，采取對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備等方法對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行修正。但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，除稅法另有規(guī)定外，納稅

13、人必須遵循歷史成本計(jì)價(jià)原則，因?yàn)樗哂写_定性與可驗(yàn)證性，方便企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)互相查證，最大可能地避免稅務(wù)糾紛，以防止納稅人過分進(jìn)行稅收籌劃，保障國家稅收安全。 相關(guān)性原則相關(guān)性原則指的是收入和費(fèi)用的相關(guān)性。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則不同，稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負(fù)債的計(jì)算，是指納稅人當(dāng)期可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。 配比原則配比原則指的是某一會(huì)計(jì)期間的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相配比，以正確計(jì)算當(dāng)期損益并據(jù)以進(jìn)行收益分配。稅務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則是在計(jì)算所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)按稅法確定收入并界定同期可扣除費(fèi)用，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。與當(dāng)期收入、費(fèi)用不具備配比關(guān)

14、系的事項(xiàng)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)不應(yīng)確認(rèn)。 確定性原則確定性原則指的是應(yīng)稅收入與可扣除費(fèi)用應(yīng)按所得稅稅法的規(guī)定予以確認(rèn)，即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。該原則適用于所得稅的稅前扣除，凡稅前扣除的費(fèi)用，如財(cái)產(chǎn)損失等，必須是真實(shí)發(fā)生的、其金額必須是可確定的。確定性原則和歷史成本計(jì)價(jià)原則相呼應(yīng)，它符合會(huì)計(jì)上以歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，也為稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性和合理性提供了保證。 合理性原則合理性原則是指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)量方法應(yīng)符合市場常規(guī)和國家的會(huì)計(jì)法規(guī)。該原則屬于定性原則而非定量原則，具有較大的彈性空間。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息在嚴(yán)格遵守國家稅法要求的前提下，從納稅

15、主體角度來講，還必須是合理的，必須與納稅人的實(shí)際經(jīng)營情況及納稅能力相符合。對(duì)于在稅收計(jì)算、申報(bào)和繳納過程中發(fā)生的合法但是不合理之處，納稅主體有通過溝通、仲裁和訴訟維護(hù)自身合法稅收權(quán)益的權(quán)利。第二節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體與對(duì)象一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體納稅主體就是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)同時(shí)享有納稅人權(quán)利的單位和個(gè)人，既包括自然人也包括法人。雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分，稅務(wù)會(huì)計(jì)中的納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)主體有密切聯(lián)系，但二者不一定一致。發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)主體就一定是納稅主體，如繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)既是會(huì)計(jì)主體又是納稅主體；而納稅主體不一定是會(huì)計(jì)主體，如繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人是納稅主體，卻不是會(huì)計(jì)主體

16、。當(dāng)然，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作主要是企業(yè)開展的工作，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)納稅主體的理解還是要側(cè)重于從會(huì)計(jì)主體的角度來看待，大多數(shù)情況下，納稅主體和會(huì)計(jì)主體是一致的。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)所要核算和檢查的內(nèi)容，包括納稅人涉稅事項(xiàng)發(fā)生和稅款的計(jì)算、申報(bào)、繳納及調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)以貨幣為核算工具。稅務(wù)會(huì)計(jì)并不核算和監(jiān)督企業(yè)單位的全部資金運(yùn)動(dòng)，只核算其中以收入、費(fèi)用為主的涉稅事項(xiàng)。具體地講，稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象包括以下幾方面：1. 經(jīng)營收入經(jīng)營收入的核算既包括納稅人的銷售收入、提供服務(wù)的收入等營業(yè)收入，也包括接受捐贈(zèng)收入等營業(yè)外收入。經(jīng)營收入是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要體現(xiàn)和資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，經(jīng)營收入既用于彌補(bǔ)材料成本

17、、人力成本等消耗性成本，也用于繳納稅款、分享利潤等資本性分配。增值稅等流轉(zhuǎn)稅直接以經(jīng)營收入為計(jì)稅依據(jù)，而企業(yè)所得稅等所得稅以經(jīng)營收入為稅款計(jì)算的起點(diǎn)。2. 經(jīng)營成本（費(fèi)用）經(jīng)營成本對(duì)應(yīng)經(jīng)營收入，它的核算包括納稅人的銷售成本和其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的成本內(nèi)容。成本是企業(yè)生產(chǎn)能力、盈利能力的重要體現(xiàn)，同時(shí)也是納稅主體繳納部分稅種稅收如企業(yè)所得稅時(shí)的扣除項(xiàng)，因此正確核算成本、費(fèi)用對(duì)于及時(shí)足額繳稅有著直接的關(guān)系。3. 收益分配收益分配是企業(yè)的經(jīng)營成果在一定時(shí)期內(nèi)以不同形式向關(guān)聯(lián)方分配、共享的活動(dòng)。這里的關(guān)聯(lián)方包括國家稅收機(jī)關(guān)、股東、債權(quán)人、企業(yè)自身和職工等，分配給國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的部分就是一般意義上的

18、稅收。納稅人的凈利潤如何在股東之間進(jìn)行分配、是否依法合理地向職工分配或計(jì)入其他權(quán)益科目都是企業(yè)所得稅相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。4. 稅款的繳納或減免稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的落腳點(diǎn)就是納稅人稅款的繳納和減免，納稅人按照其身份對(duì)應(yīng)的稅率和享受符合條件的稅收優(yōu)惠過程中，其納稅人身份類型的認(rèn)定、稅收優(yōu)惠條件的認(rèn)定都是稅務(wù)會(huì)計(jì)要予以反映的內(nèi)容。稅款繳納、退稅、免稅、補(bǔ)稅等都會(huì)引起企業(yè)資金流運(yùn)動(dòng)，都會(huì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。支付稅收滯納金和稅收罰款等都直接和稅法遵從及納稅義務(wù)履行相關(guān)，也是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的重要方面。第三節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容、科目設(shè)置及工作任務(wù)一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容可從不同

19、時(shí)間階段來劃分，具體如下：1. 月初的工作內(nèi)容（1）分稅種分別進(jìn)行國稅和地稅的網(wǎng)上申報(bào)，并打印出報(bào)表。（2）根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的貸方余額劃轉(zhuǎn)稅款，進(jìn)入納稅科目。（3）繳納稅款并取得完稅憑證，報(bào)送申報(bào)報(bào)表。（4）編制納稅的記賬憑證，完成上月的稅務(wù)處理工作。2. 月中的工作內(nèi)容（1）根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)的原始憑證編制記賬憑證，在“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬上登記。（2）做好發(fā)票的購買、領(lǐng)用、開具、驗(yàn)收、保管工作。（3）做好退稅和減免稅辦理工作。（4）積極配合稅收專管員的工作，及時(shí)溝通和提供相關(guān)信息。（5）做好納稅籌劃工作。（6）其他非經(jīng)常性涉稅工作，如稅務(wù)變更登記、稅務(wù)大檢查等。3. 月末的工作內(nèi)容（1）做好“應(yīng)

20、交稅費(fèi)”科目的總分類賬登記工作，并與明細(xì)賬核對(duì)，月度結(jié)轉(zhuǎn)，將各相關(guān)科目結(jié)出余額。（2）匯總發(fā)票，編制發(fā)票使用匯總表。（3）編制發(fā)票，取得匯總表，并到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證確認(rèn)。（4）編制發(fā)票，領(lǐng)用庫存月報(bào)表，檢查空白發(fā)票的庫存數(shù)。（5）按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，辦理預(yù)繳稅款的業(yè)務(wù)。（6）對(duì)需要調(diào)整的賬項(xiàng)，按會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。4. 年末應(yīng)處理的工作內(nèi)容（1）匯算清繳，并按照稅法的規(guī)定進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，該補(bǔ)交的稅款應(yīng)補(bǔ)交。（2）編制并上報(bào)各種稅務(wù)年報(bào)，并進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。（3）協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)做好稅務(wù)年檢工作。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，納稅人主要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)核算。“

21、應(yīng)交稅費(fèi)”科目為負(fù)債類科目，用來反映企業(yè)應(yīng)交、未交和已交稅金的情況?！皯?yīng)交稅費(fèi)”科目主要設(shè)置以下明細(xì)科目：“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“應(yīng)交消費(fèi)稅”“應(yīng)交營業(yè)稅”“應(yīng)交資源稅”“應(yīng)交所得稅”“應(yīng)交土地增值稅”“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”“應(yīng)交房產(chǎn)稅”“應(yīng)交土地使用稅”“應(yīng)交車船使用稅”“應(yīng)交個(gè)人所得稅”“應(yīng)交教育費(fèi)附加”“應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”。三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作任務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是為稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)、真實(shí)地提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者包括稅收征納管理機(jī)關(guān)及其工作人員、投資者及股東、債權(quán)人、經(jīng)營者和職工等。具體來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作任務(wù)主要有以下幾個(gè)方面：（1）核算和監(jiān)督納稅人

22、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度、國家稅收法令、制度的貫徹執(zhí)行情況。（2）按照國家現(xiàn)行稅法規(guī)定正確計(jì)算企業(yè)在納稅當(dāng)期內(nèi)的應(yīng)繳稅款，并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。（3）按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，及時(shí)、足額地繳納各種稅金，技術(shù)準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù)，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（4）正確編制、及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)材料，認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查意見。（5）正確進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的財(cái)務(wù)分析，不斷提高企業(yè)執(zhí)法的自覺性和稅務(wù)管理水平，不斷加強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)和辦稅能力。（6）理順和籌劃好企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，優(yōu)化企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約納稅成本，防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)。既要保證國家稅收收入，又要合理籌劃以降低稅負(fù)。第四節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作程

23、序一、稅務(wù)登記（一）設(shè)立登記企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人），向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放稅務(wù)登記證及副本；從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放稅務(wù)登記證及副本；從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放

24、臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。納稅人在申請辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供以下證件和資料：（1）工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件。（2）有關(guān)合同、章程、協(xié)議書。（3）組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書。（4）法定代表人或負(fù)

25、責(zé)人或業(yè)主的居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件。（5）其他需要提供的有關(guān)證件、資料，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。納稅人在申請辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫稅務(wù)登記表。稅務(wù)登記表主要包括以下內(nèi)容：（1）單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件的號(hào)碼。（2）住所、經(jīng)營地點(diǎn)。（3）登記類型。（4）核算方式。（5）生產(chǎn)經(jīng)營方式。（6）生產(chǎn)經(jīng)營范圍。（7）注冊資金（資本）、投資總額。（8）生產(chǎn)經(jīng)營期限。（9）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話。（10）對(duì)于國家稅務(wù)總局確定的其他有關(guān)事項(xiàng)，納稅人應(yīng)按規(guī)定如實(shí)填寫稅務(wù)登記表中的項(xiàng)目。納稅人在填寫完相關(guān)內(nèi)容后，要在相關(guān)位置蓋上單位公章、法人代表

26、章，然后將稅務(wù)登記表及其他相關(guān)材料送交稅務(wù)登記窗口。納稅人提交的證件和資料齊全且稅務(wù)登記表的填寫內(nèi)容符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)日辦理并發(fā)放稅務(wù)登記證件。納稅人提交的證件和資料不齊全或稅務(wù)登記表的填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場通知其補(bǔ)正或重新填報(bào)。已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再發(fā)放扣繳稅款登記證件。根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放扣繳稅款登記證件。（二）

27、變更登記納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請辦理變更稅務(wù)登記。納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供下列證件、資料，申請辦理變更稅務(wù)登記：（1）工商登記變更表及工商營業(yè)執(zhí)照。（2）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件。 （3）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和登記表等）。（4）其他有關(guān)資料。納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持下列證件到原稅務(wù)登記

28、機(jī)關(guān)申請辦理變更稅務(wù)登記：（1）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和稅務(wù)登記表等）。（3）其他有關(guān)資料。納稅人提交的有關(guān)變更登記的證件、資料齊全的，應(yīng)如實(shí)填寫稅務(wù)登記變更表，符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)日辦理；不符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知其補(bǔ)正。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于受理當(dāng)日辦理變更稅務(wù)登記。納稅人稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按變更后的內(nèi)容重新發(fā)放稅務(wù)登記證件；納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不重新發(fā)放稅務(wù)登記證件。（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向

29、稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記，停業(yè)期限不得超過一年。納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫停業(yè)復(fù)業(yè)報(bào)告書，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫停業(yè)復(fù)業(yè)報(bào)告書，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理延長停業(yè)登記，并如實(shí)填寫停業(yè)復(fù)業(yè)報(bào)告書。（

30、四）注銷登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更、注銷登記

31、前，或者在住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷往地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。（五）外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證到主管

32、稅務(wù)機(jī)關(guān)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明（以下簡稱外管證）。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，發(fā)放外管證，外管證的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。納稅人應(yīng)當(dāng)在外管證注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提交稅務(wù)登記證件副本與外管證。納稅人在外管證注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應(yīng)如實(shí)填寫外出經(jīng)營貨物報(bào)驗(yàn)單，申報(bào)查驗(yàn)貨物。納稅人外出經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)外出經(jīng)營活動(dòng)情況申報(bào)表，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。納稅人應(yīng)當(dāng)在外管證有效期屆滿后10日內(nèi)，持外管證回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理外管證繳銷手續(xù)。二、賬證設(shè)置和管理1. 涉稅賬簿設(shè)置根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)

33、則的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿；扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。2. 編制涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員首先要分類審核相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)的原始憑證，確保原始憑證內(nèi)容的真實(shí)性和完整性、原始憑證取得的時(shí)效性和合法性，然后根據(jù)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的原始憑證編制相應(yīng)的記賬憑證。3. 登記涉稅業(yè)務(wù)賬簿在記賬憑證審核無誤后，根據(jù)原始憑證和記賬憑證進(jìn)行相關(guān)賬簿的登記。稅務(wù)人員

34、要按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法，真實(shí)、逐筆記賬，確保賬簿登記的正確、及時(shí)、完整。4. 編制稅務(wù)報(bào)表企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員在憑證、賬簿的基礎(chǔ)上編制稅務(wù)報(bào)表及各種附屬報(bào)表，并報(bào)送相關(guān)部門。5. 涉稅資料的保管企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員還必須做好各類憑證、賬簿、報(bào)表和原始資料的整理、保管和歸檔工作，確保納稅資料的完整。三、納稅申報(bào)納稅申報(bào)是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的內(nèi)容和期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以書面報(bào)表的形式申報(bào)有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)納稅款所履行的法定手續(xù)，它是納稅程序的中心環(huán)節(jié)。（一）納稅申報(bào)的對(duì)象納稅申報(bào)的對(duì)象是指誰應(yīng)當(dāng)辦理納稅申報(bào)，主要包括納稅人、扣繳義務(wù)人。1. 納稅人在正常情況下，納稅人必

35、須在稅收法律和行政法規(guī)規(guī)定，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律和行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)手續(xù)，填報(bào)納稅申報(bào)表。2. 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人必須在稅收法律和行政法規(guī)規(guī)定的，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律和行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代扣代繳、代收代繳申報(bào)手續(xù)，報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。（二）納稅申報(bào)的內(nèi)容納稅申報(bào)的內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一方面是納稅申報(bào)表或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表；另一方面是與納稅申報(bào)有關(guān)的資料或證件。（三）納稅申報(bào)的期限在發(fā)生納稅義務(wù)后，納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人必須按照法律規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法規(guī)定的申報(bào)期限，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。1.

36、各稅種的申報(bào)期限因各稅種情況不同及各稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作安排不同，各稅種的申報(bào)期限也有所不同。2. 申報(bào)期限的順延納稅人辦理納稅申報(bào)期限的最后一日，如遇公休、節(jié)假日的，可以順延。3. 延期辦理納稅申報(bào)經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)的納稅人，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人填寫延期申報(bào)申請審批表（一式三份），連同稅款預(yù)繳入庫稅單提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（四）納稅申報(bào)的方式納稅申報(bào)的方式主要有以下幾種：（1）直接申報(bào)（上門申報(bào)）。直接申報(bào)是指由納稅人和扣繳義務(wù)人在法定稅款征收期內(nèi)自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料的一種申報(bào)方式。（2）郵寄申報(bào)。郵寄申報(bào)是

37、指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑證的方式。（3）數(shù)據(jù)電文申報(bào)（電子申報(bào)）。數(shù)據(jù)電文申報(bào)是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)納稅人通過電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)刃问睫k理的納稅申報(bào)。（4）簡易申報(bào)。簡易申報(bào)是指實(shí)行定期定額的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，通過以繳納稅款憑證代替申報(bào)或簡并征收的一種申報(bào)方式。（5）其他方式。其他方式是指納稅人、扣繳義務(wù)人采用直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)、簡易申報(bào)以外的方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表。（五）未按規(guī)定申報(bào)納稅的處罰納稅人未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)的

38、，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以兩千元以下的罰款；逾期不改的，可以處以兩千元以上一萬元以下的罰款。四、稅款繳納（一）稅款繳納的方式（1）轉(zhuǎn)賬繳稅：納稅人根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)繳款書通過開戶銀行轉(zhuǎn)賬繳納稅款。（2）自核自繳：納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額并填寫繳款書，自行到銀行繳納稅款。（3）預(yù)儲(chǔ)科目繳稅：納稅人在指定銀行開設(shè)稅款預(yù)儲(chǔ)科目，按期提前儲(chǔ)入當(dāng)期應(yīng)納稅款，同時(shí)在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅申報(bào)資料后，通過稅銀聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)查詢納稅人預(yù)儲(chǔ)稅款，并通知銀行及時(shí)劃解稅款。（4）現(xiàn)金繳稅：主要適用于無固定場所的零散稅收，委托代征稅款和門征稅收。（5）支票繳稅：用支票繳納稅款的方式。支票繳稅需在

39、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、國庫三家實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)后方可實(shí)施。（6）信用卡繳稅：用信用卡支付方式繳納稅款。 （7）委托代征：以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款。（二）稅款繳納的期限增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅納稅人（扣繳義務(wù)人）的納稅期限一般定為一個(gè)月，自期滿之日起十五日內(nèi)辦理納稅申報(bào)和繳納稅款；金融業(yè)（保險(xiǎn)業(yè)除外）營業(yè)稅納稅人的納稅期限定為一個(gè)季度，自期滿之日起十五日內(nèi)辦理納稅申報(bào)和繳納稅款。企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳所得稅，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。除特殊情況外，個(gè)人所得稅的納稅人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，稅款繳納期限的最后一天如遇公休日可以順延。納稅

40、人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。（三）延期繳納稅款納稅人因特殊困難，不能按期繳納稅款的，應(yīng)在繳納稅款期限到期前三日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，領(lǐng)取并填寫延期繳納稅款申請審批表（一式三份），經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并上報(bào)省級(jí)稅局批準(zhǔn)，納稅人領(lǐng)取已核準(zhǔn)的延期繳納稅款申請審批表后，才能享有延期繳納稅款的權(quán)利，但延期繳納稅款期限最長不得超過三個(gè)月。同一納稅人應(yīng)納的同一稅種的稅款，在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能申請延期繳納一次，需再次辦理延期繳納稅款，必須逐級(jí)報(bào)省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（四）稅款補(bǔ)繳與退還由于納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或

41、者少繳稅款數(shù)額在10萬元以內(nèi)的，自稅款所屬日期起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)立即向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款。數(shù)額在10萬元以上的，自稅款所屬日期起在5年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)立即向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款。因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款，自稅款所屬日期起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)立即向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款，但不繳滯納金。納稅人享受出口退稅及其他退稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。五、稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收法律、法規(guī)和征管制度為依據(jù)，對(duì)納稅人是否履行納稅義務(wù)情況及其偷逃稅行為的審核和查處行為的總稱。稅務(wù)檢查的形式包括納稅人自查、專管員檢查、稅務(wù)稽查隊(duì)進(jìn)行專業(yè)檢查等。稅務(wù)檢查在時(shí)

42、間上又可分為事前檢查和事后檢查。練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1. 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起（ ）日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。A. 10B. 20C. 30D. 602. 納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起（ ）日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。A. 10B. 20C. 30D. 603. 納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起（ ）日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。A. 10B. 15C. 30D. 604. 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)

43、自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起（ ）日內(nèi)設(shè)置賬簿。A. 10B. 15C. 30D. 605. 因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款，自稅款所屬日期起（ ）年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)立即向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款，但不繳滯納金。A. 1B. 2C. 3D. 5二、多項(xiàng)選擇題1. 下列屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算前提條件的是（ ）。A. 納稅主體B. 持續(xù)經(jīng)營C. 資金時(shí)間價(jià)值D. 納稅期間2. 納稅申報(bào)的方式主要有（ ）。A. 直接申報(bào)B. 郵寄申報(bào)C. 數(shù)據(jù)電文申報(bào)D. 簡易申報(bào)三、簡答題1. 請簡述稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。2.請簡述稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的前提條件。了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念、產(chǎn)生以及發(fā)展。理解稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的前提條

44、件、原則。理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體與對(duì)象，可適當(dāng)講解例子助于理解。理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容以及工作任務(wù)，掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置。掌握稅務(wù)登記的時(shí)間要點(diǎn)、賬簿憑證的保存時(shí)間。理解納稅申報(bào)，老師可結(jié)合生活中實(shí)際情況進(jìn)行講解。練習(xí)題讓同學(xué)作答，老師對(duì)答案并講解釋疑。教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：理解稅收的內(nèi)涵及其在國家治理中的作用；掌握稅收要素，熟悉我國稅收征管制度；明確納稅人的權(quán)利與義務(wù)。教學(xué)重點(diǎn)稅收要素教學(xué)難點(diǎn)我國的稅收征管制度教學(xué)手段法規(guī)、例題講解習(xí)題練習(xí)小組討論、協(xié)作教學(xué)學(xué)時(shí)4教 學(xué) 內(nèi) 容 與 教 學(xué) 過 程 設(shè) 計(jì)注 釋第二章 稅收制度概述第一節(jié) 稅收概述一、稅收的概念及內(nèi)涵稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，

45、憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收的內(nèi)涵可以從稅收的分配關(guān)系本質(zhì)、國家稅權(quán)和稅收目的三個(gè)方面來理解。1. 稅收是國家強(qiáng)權(quán)下的分配關(guān)系的體現(xiàn)，是財(cái)政收入的主要來源國家要行使職能必須有一定的財(cái)政收入作為保障。取得財(cái)政收入的手段多種多樣，如征稅、發(fā)行貨幣、發(fā)行國債、收費(fèi)、罰沒等，其中稅收是大部分國家取得財(cái)政收入的主要形式。我國自1994年稅制改革以來，稅收收入占財(cái)政收入的比重大多數(shù)年份都維持在90%以上。近幾年隨著非稅收入（如土地拍賣收入等）的增加，稅收收入占財(cái)政收入總額的比重有時(shí)也低于90%。在社會(huì)再生產(chǎn)過程中，分配是連接生產(chǎn)與消費(fèi)的必要環(huán)節(jié)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，分配主要是對(duì)社會(huì)

46、產(chǎn)品價(jià)值的分割。稅收解決的是分配問題，是國家參與社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值分配的法定形式，處于社會(huì)再生產(chǎn)的分配環(huán)節(jié)，因而它體現(xiàn)的是一種分配關(guān)系。2. 國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，它有別于按要素進(jìn)行的分配國家通過征稅，將一部分社會(huì)產(chǎn)品由納稅人所有轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜校虼苏鞫惖倪^程實(shí)際上是國家參與社會(huì)產(chǎn)品的分配過程。國家與納稅人之間形成的這種分配關(guān)系與社會(huì)再生產(chǎn)中的一般分配關(guān)系不同。分配問題涉及兩個(gè)基本問題：一是分配的主體；二是分配的依據(jù)。稅收分配是以國家為主體進(jìn)行的分配，而一般分配則是以各生產(chǎn)要素的所有者為主體進(jìn)行的分配；稅收分配是國家憑借政治權(quán)力進(jìn)行的分配，而一般分配則是基于生產(chǎn)要素進(jìn)行的分配。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

47、，我國稅收理論界也有一些學(xué)者認(rèn)為用交換說更能說明政府和納稅人之間的關(guān)系，即國家依據(jù)符合憲法的稅收法律對(duì)公民和法人行使一種請求權(quán)，體現(xiàn)的關(guān)系是類似公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，即政府依據(jù)稅法擁有公民和法人某些財(cái)產(chǎn)或收入的債權(quán)，公民或法人則對(duì)政府承擔(dān)了債務(wù)，這種債務(wù)即稅收。公民或法人繳納稅收就是償還了債務(wù)以后即擁有了享受政府提供的公共產(chǎn)品的權(quán)利。此時(shí)稅收相當(dāng)于一種價(jià)格，公民和法人與政府應(yīng)該具有某種等價(jià)交換的關(guān)系。在這種等價(jià)交換中，稅收體現(xiàn)了一種平等性，即國家和納稅人之間的對(duì)等和平等。3. 稅收是納稅人向國家交換公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的繳納的“費(fèi)”國家在履行其公共職能的過程中必然要有一定的公共支出。公共產(chǎn)品提供

48、的特殊性決定了公共支出在一般情況下不可能由公民個(gè)人、企業(yè)采取自愿出價(jià)的方式，而只能采用由國家(政府）強(qiáng)制征稅的方式，由經(jīng)濟(jì)組織、單位和個(gè)人來負(fù)擔(dān)。國家征稅的目的是滿足提供社會(huì)公共產(chǎn)品的需要，以及彌補(bǔ)市場失靈、促進(jìn)公平分配等的需要。同時(shí)，國家征稅也要受到所提供公共產(chǎn)品的規(guī)模和質(zhì)量的制約。中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定提出了“現(xiàn)代國家治理”理念，具體表述為“國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化”。這一理念合乎邏輯地聯(lián)結(jié)著文件中多次出現(xiàn)的“構(gòu)建現(xiàn)代市場體系”的制度建設(shè)要求，進(jìn)而又聯(lián)系到“建立現(xiàn)代財(cái)政制度”的制度建設(shè)要求。文件中高度強(qiáng)調(diào)了財(cái)稅體制的重要性，提出“財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”“

49、科學(xué)的財(cái)稅體制是促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安的制度保障”“建立現(xiàn)代財(cái)政制度”“落實(shí)稅收法定原則”。盡管文件中對(duì)稅收的表述涉及了比較具體的方面，但在論述“財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”時(shí)無疑也將稅收在現(xiàn)代國家治理中的作用進(jìn)行了充分肯定。現(xiàn)代財(cái)政活動(dòng)基本上由收入階段（征稅為主）、支出階段(預(yù)算）、收支劃分（財(cái)稅體制）等幾大部分組成，稅收作為財(cái)政收入的最主要來源，為保證財(cái)政支出、維持政府實(shí)現(xiàn)職能，為社會(huì)提供公共產(chǎn)品需要提供財(cái)力保障。二、稅收在國家治理中的作用隨著現(xiàn)代國家治理復(fù)雜性越來越高，需要稅收在其中發(fā)揮更大的作用。稅收已經(jīng)不僅僅純粹是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的問題，而是政治領(lǐng)域、社會(huì)領(lǐng)域的大問題。稅收在現(xiàn)代

50、國家治理中的作用主要有以下幾個(gè)方面：1. 稅收是國家治理及其管理工作的經(jīng)濟(jì)支撐隨著國際競爭的日益加劇，各種經(jīng)濟(jì)和政治、文化因素的滲透，一國政治體制、經(jīng)濟(jì)實(shí)力和文化社會(huì)環(huán)境等決定了一國在國際上的競爭能力，也決定了一國政府受民眾歡迎的程度，以及政權(quán)的穩(wěn)固、社會(huì)的安定。而為了提供更好的公共產(chǎn)品，更大程度地滿足人民群眾對(duì)美好生活的向往，政府必須有一定的財(cái)力作支持，這種支持在現(xiàn)代國家主要通過稅收來解決。從這個(gè)意義上來說，稅收是真正的“國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”。沒有科學(xué)的稅收制度，沒有完善的稅收法律作保障，就無法發(fā)揮稅收的這種基礎(chǔ)性和支柱性作用。2. 稅收是確保經(jīng)濟(jì)效率、政權(quán)穩(wěn)固、社會(huì)安定的重要調(diào)節(jié)工具

51、稅收收入在不同政府層級(jí)之間的科學(xué)合理劃分、稅收負(fù)擔(dān)的合理、稅收政策的科學(xué)決定了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率。政府運(yùn)行的有效性和科學(xué)化，也直接關(guān)乎政府運(yùn)行的正?；驼?quán)穩(wěn)定。3. 稅收是彌補(bǔ)市場分配關(guān)系缺陷，促進(jìn)社會(huì)公平正義的重要手段現(xiàn)代市場體系要求市場公開、公正和有效。我國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)過多的干預(yù)，影響了市場的公正性，其中稅收是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)手段。為適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求，稅收應(yīng)以不影響市場主體的正常經(jīng)營決策為前提，盡量保持“中性”。當(dāng)然，要通過稅收的再分配功能，糾正國民收入初次分配中的不平衡，才能有助于實(shí)現(xiàn)分配的公平化也是稅收的重要社會(huì)功能。4. 稅收是促進(jìn)依法治國、創(chuàng)建和諧社會(huì)的關(guān)鍵手段政府

52、根據(jù)稅法征稅，公民和法人依照稅法納稅，由此形成的稅收法律關(guān)系是政府和公民的最基本關(guān)系之一。因?yàn)槎愂丈婕傲斯竦幕纠?，征稅直接影響了公民和法人可直接支配的收入；稅收的使用即通過預(yù)算進(jìn)行的財(cái)政支出也直接影響到公民和法人的公共需要的滿足。在現(xiàn)代國家治理中，稅收的開征、征收過程和稅款的使用過程無一不直接受到公民和法人的強(qiáng)烈關(guān)注，因此稅收也直接影響到一國法治的進(jìn)程。如果在稅收征納和稅款使用過程中最大限度公開、透明、高效，則稅收會(huì)成為推進(jìn)社會(huì)和諧的重要載體，否則將會(huì)成為影響社會(huì)穩(wěn)定的直接因素。5. 稅收是規(guī)范國際貿(mào)易，開展外交關(guān)系和維護(hù)國家權(quán)益的重要手段近幾年國際貿(mào)易領(lǐng)域紛爭不斷，各國除了通過正常的國

53、際貿(mào)易爭端解決機(jī)制外還運(yùn)用了包括懲罰性關(guān)稅等在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)手段。在國際稅收領(lǐng)域，通過稅收協(xié)定的簽訂也是促進(jìn)國際交往的重要方式。第二節(jié) 稅收要素一、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人或納稅人又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。自然人和法人是兩個(gè)相對(duì)稱的法律概念。自然人是基于自然規(guī)律而出生的有民事權(quán)利和義務(wù)的主體，既括本國公民，也包括外國人和無國籍人。法人是自然人的對(duì)稱根據(jù)，是基于法律規(guī)定享有權(quán)利能力和行為能力，具有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的社會(huì)組織。我國的法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人。自然人可劃分為居民納稅人和非居民納

54、稅人，個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人等；法人可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，還可按企業(yè)的不同所有制性質(zhì)來進(jìn)行分類等。與納稅人緊密聯(lián)系的兩個(gè)概念是“代扣代繳義務(wù)人”和“代收代繳義務(wù)人”。前者是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費(fèi)用時(shí)有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人，如出版社代扣作者稿酬所得的個(gè)人所得稅等。如果代扣代繳義務(wù)人按規(guī)定履行了代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將支付一定的手續(xù)費(fèi)。反之，未按規(guī)定代扣代繳稅款，造成應(yīng)納稅款流失或?qū)⒁芽劾U的稅款私自截留挪用、不按時(shí)繳入國庫，一經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，將要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。代收代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收

55、取商品或勞務(wù)收入時(shí)，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。二、征稅對(duì)象征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，是指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。如消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品，房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房屋等。征稅對(duì)象是稅法最基本的要素，決定著某一種稅的基本征稅范圍，也決定了各個(gè)不同稅種的名稱，如消費(fèi)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅等。征稅對(duì)象按其性質(zhì)的不同，通常可劃分為流轉(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)、資源、特定行為等五大類，通常也因此將稅收分為相應(yīng)的五大類，即流轉(zhuǎn)稅或稱商品和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和特定行為稅。與課稅對(duì)象相關(guān)的兩個(gè)基本概念：稅目和稅

56、基。稅基又叫計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。例如，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本計(jì)算方法是應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，其中，應(yīng)納稅所得額是據(jù)以計(jì)算所得稅應(yīng)納稅額的數(shù)量基礎(chǔ)，為所得稅的稅基。計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位的性質(zhì)劃分，有兩種基本形態(tài)：價(jià)值形態(tài)和物理形態(tài)。價(jià)值形態(tài)包括應(yīng)納稅所得額、銷售收入、營業(yè)收入等；物理形態(tài)包括面積、體積、容積、重量等。以價(jià)值形態(tài)為稅基，又稱為從價(jià)計(jì)征，即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算，如生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅額是由化妝品的銷售收入乘以適用稅率計(jì)算產(chǎn)生，其稅基為銷售收入，屬于從價(jià)計(jì)征的方法。另一種是從量計(jì)征，即

57、直接按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算，如城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額是由占用土地面積乘以每單位面積應(yīng)納稅額計(jì)算產(chǎn)生，其稅基為占用土地的面積。三、稅目稅目是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。設(shè)置稅目的目的首先是明確具體的征稅范圍，只要列入稅目的就是應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。并非所有稅種都需規(guī)定稅目，有些稅種不分課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，一律按照課稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計(jì)征稅款，因此一般無須設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。有些稅種的具體課稅對(duì)象比較復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅等一般都規(guī)定有不同的稅目。四、稅率稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度

58、。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。稅率由稅法做出明確規(guī)定，是稅收法定和依法治國的重要體現(xiàn)。我國現(xiàn)行的稅率主要有以下幾種：1. 比例稅率比例稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。比例稅率在適用中又可分為以下三種具體形式：（1）單一比例稅率。單一比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。（2）差別比例稅率。差別比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。我國現(xiàn)行稅法又分別按產(chǎn)品、行業(yè)和地區(qū)的不同將差別比例稅率劃分為以下三種類型： 產(chǎn)品差別比例稅率，即對(duì)不同產(chǎn)品

59、分別適用不同的比例稅率，同一產(chǎn)品采用同一比例稅率，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等。 行業(yè)差別比例稅率，即對(duì)不同行業(yè)分別適用不同的比例稅率，同一行業(yè)采用同一比例稅率，如營業(yè)稅等。 地區(qū)差別比例稅率，即區(qū)分不同的地區(qū)分別適用不同的比例稅率，同一地區(qū)采用同一比例稅率，如我國城市維護(hù)建設(shè)稅等。（3）幅度比例稅率。幅度比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的適用稅率。比例稅率具有計(jì)算簡單、稅負(fù)透明度高、有利于保證財(cái)政收入、有利于納稅人公平競爭、不妨礙商品流轉(zhuǎn)額或非商品營業(yè)額擴(kuò)大等優(yōu)點(diǎn)，符合稅收效率原則。但比例稅率不能針對(duì)不同的收入水平實(shí)施不同的稅收負(fù)擔(dān)，在調(diào)節(jié)納稅人的收入水

60、平方面難以體現(xiàn)稅收的公平原則。2. 超額累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率一般在所得課稅中使用，可以充分體現(xiàn)對(duì)納稅人收入多的多征、收入少的少征、無收入的不征的稅收原則，從而有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問題。超額累進(jìn)稅率是累進(jìn)稅率的一種，是指隨著征稅對(duì)象的數(shù)量增大而隨之提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，不同等級(jí)的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高，如表2-2所示。表2-2超額累進(jìn)稅率表以三級(jí)為例級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額/元稅率/%速算和除數(shù)/元1不超過 1 500 元的302超過 1 500 元至 4 500 元的部分101053超過 4 500 元至 9 0