企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃基本思路

1、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃基本思路摘要：在法律、法規(guī)允許的前提下，做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃，降低納稅負(fù)擔(dān)已成為企業(yè)集團(tuán)的一項重要職能戰(zhàn)略， 本文從企業(yè)集團(tuán)具有的稅務(wù)籌劃優(yōu)勢上分析，談幾點集團(tuán)稅收籌劃的基本思路。關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；稅務(wù)籌劃集團(tuán)稅務(wù)籌劃是從企業(yè)集團(tuán)的全局性出發(fā)，通過對整個企業(yè)集團(tuán)的投資、籌資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動中的涉稅行為進(jìn)行事前籌劃和安排， 以達(dá)到減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)。它與偷稅、逃稅、漏稅、騙稅有著本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的過程可以分為節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的主體是集團(tuán)這個整體，它比一般企業(yè)更有稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁能力、資金轉(zhuǎn)移能力以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員間的轉(zhuǎn)讓定價平衡

2、企業(yè)間稅負(fù)，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的特征是全局化，整體化。具體優(yōu)勢體現(xiàn)在以下幾方面：能產(chǎn)生財務(wù)協(xié)同效應(yīng)，即 1+12；擁有一支具備專業(yè)知識的管理隊伍，能夠熟練掌握各類相關(guān)法律法規(guī)，能對其子公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)實現(xiàn)統(tǒng)籌安排以達(dá)到控制和協(xié)調(diào)的作用；企業(yè)集團(tuán)下轄多個企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)營多種商品，橫跨多個行業(yè)，企業(yè)集團(tuán)可充分發(fā)揮各成員企業(yè)的自身優(yōu)勢， 平衡各成員企業(yè)間的稅負(fù)。二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)一方面是在企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍和日常經(jīng)營活動的情況下，通過會計記錄對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費用的確認(rèn)過程選擇合理的記錄方法而達(dá)到減輕稅負(fù)的作用。另一方面是利用現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律法規(guī)，通過企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金

3、轉(zhuǎn)移、企業(yè)投資、債務(wù)重組、分立合并、破產(chǎn)清算等方式以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，概括如下三層。稅收負(fù)擔(dān)最小化和稅后利潤最大化。稅款支出占到企業(yè)成本支出的較大比例，它的高低直接會影響到整個企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營效果， 因此，實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化是稅務(wù)籌劃的第一層目標(biāo)。資金成本最大化和納稅成本最低化。通過合理稅務(wù)籌劃實現(xiàn)推遲納稅，對于企業(yè)來講無易于取得一筆無息貸款，而且稅款金額越大，推遲時間越長， 企業(yè)的資金運作時間價值表現(xiàn)會越明顯， 因此，合理安排推遲納稅時間是稅務(wù)籌劃的第二層目標(biāo)。恰當(dāng)合理的履行納稅義務(wù)，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的最低目標(biāo)， 目的在于規(guī)避納稅風(fēng)險， 規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納

4、稅成本的發(fā)生， 以及避免因涉稅而造成對企業(yè)的名譽損失，這是稅務(wù)籌劃的第三層目標(biāo)。三、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的基本思路縮小整個企業(yè)集團(tuán)納稅稅基?？s小計稅基礎(chǔ)一般要借助財務(wù)會計手段，主要表現(xiàn)為降低營業(yè)收入， 增加營業(yè)成本費用， 降低納稅所得，從而達(dá)到減少應(yīng)納所得稅的目的。 在實際操作中， 可以選擇的主要方法有分期收款、按完工百分比推推遲確認(rèn)收入， 采取改變存貨計價法，合理費用分?jǐn)偡?、資產(chǎn)租賃法等加大可據(jù)實列支稅前費用的扣除額等財務(wù)會計手段以及籌資方式的選擇、組織結(jié)構(gòu)的選擇等納稅籌劃技術(shù)，達(dá)到降低企業(yè)集團(tuán)的納稅稅基。如：電腦生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)每臺電腦原材料1000 元，銷售 3000 元，若將企業(yè)的銷售部門拆

5、分成一個銷售公司，將企業(yè)生產(chǎn)的電腦以2000 元的價格銷售給銷售公司， 再由銷售公司以每臺3000 元的價格出售，這種情況下拆分前后應(yīng)納增值稅額為340 元，應(yīng)納稅所得額為2000 元，表面上看拆分前后企業(yè)集團(tuán)稅額沒有發(fā)生什么變化，但是未拆分前稅前可扣除費用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)是3000 元，而拆分后稅前可扣除費用限額基礎(chǔ)是5000 元，扣除基礎(chǔ)提高稅前可扣除限額增加，相對降低了企業(yè)集團(tuán)的納稅稅基。制定企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價通常不受市場供求關(guān)系的影響， 利用轉(zhuǎn)讓定價在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤是集團(tuán)最常用的一種稅收籌劃手段。 把集團(tuán)內(nèi)部的利潤通過轉(zhuǎn)讓定價從高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)關(guān)聯(lián)

6、企業(yè)， 低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)比以前有所增加，但是高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤以及稅負(fù)都減少了， 而且下降幅度大于低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)的增長幅度，最終可以使集團(tuán)整體稅負(fù)下降。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁雖然不會影響企業(yè)集團(tuán)的總體稅收負(fù)擔(dān)，但會使稅收負(fù)擔(dān)在不同的企業(yè)成員之間進(jìn)行分配， 對不同的企業(yè)成員產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)影響。故稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成為稅務(wù)籌劃政策制定時必須考慮的重要因素， 如企業(yè)集團(tuán)集中采購原材料可以較低的價格成交，然后以一定的價格發(fā)包給物流公司， 運往各子公司及其分支機(jī)構(gòu)，從而將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商和物流公司； 或者以提高價格的方式把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁給消費者。利用稅收優(yōu)惠政策和稅法相關(guān)規(guī)定稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)行稅法有許多稅收優(yōu)惠政策和特

7、殊的稅收規(guī)定，例如：高新企業(yè)可享受 15%企業(yè)所得稅率的優(yōu)惠，免稅農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者增值稅優(yōu)惠以及消費稅單環(huán)節(jié)增稅、研發(fā)費用可加計扣除等等相關(guān)規(guī)定， 這些規(guī)定都可以成為企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的立足點。 因此，利用這些優(yōu)惠政策和相關(guān)規(guī)定并合理的選擇運用，做好企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃安排，達(dá)到企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)整體下降。如：慶豐酒廠生產(chǎn)一斤白酒要原材料100 元，售價為300 元，應(yīng)納增值額為(300-100)17%=34元，應(yīng)納消費稅額為30020%+0.5=60.5元，而如果慶豐公司將其生產(chǎn)的白酒以每斤200 元的價格銷售給自己的子公司，再由子公司以每斤300 元銷售給消費者，則對于集團(tuán)來講應(yīng)納的增值額為(200-1

8、00) 17%+(300-200)17%=34元，增值稅沒有變化，但應(yīng)繳納的消費稅為20020%+0.5=40.5 元，應(yīng)納消費稅降低了20 元。從整個企業(yè)集團(tuán)來講消費稅負(fù)擔(dān)降低比例高達(dá)30%，故合理應(yīng)用稅法優(yōu)惠政策及相關(guān)稅收規(guī)定可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)集團(tuán)整體延期納稅期限。 不同時點的資金時間價值是不同的，對于企業(yè)集團(tuán)推遲納稅時間就相當(dāng)于企業(yè)取得一筆無息貸款， 稅額越大，推遲的時間越長企業(yè)獲得的收益將越大。 稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該預(yù)繳稅款中少交的稅款不作為偷稅處理， 因此在稅法允許的范圍內(nèi)推遲納稅時間，也是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的一種思路， 可以通過合理選擇會計處理方法在前期多列支費用， 少列支收入

9、， 提前增加固定資產(chǎn)， 利用租賃形式代替資產(chǎn)購置， 推遲子公司利潤分配的時間等等， 總體不突破稅法要求的范圍內(nèi)， 達(dá)到合理調(diào)整利潤實現(xiàn)時間的目的， 從而整體推遲納稅時間。結(jié)論：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員應(yīng)用。在實際操作中遠(yuǎn)不止本文提到的內(nèi)容，要考慮的因素很多， 因此，我們一定要在培養(yǎng)正確納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念的基礎(chǔ)上， 深入研究稅法規(guī)定， 領(lǐng)會稅法精神， 做到合理籌劃并納稅。參考文獻(xiàn)：張鵠 . 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃問題研究 j. 商業(yè)貿(mào)易 .劉靜 . 論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法 j. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究 .合同管理制度范圍本標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了龍騰公司合同

10、管理工作的管理機(jī)構(gòu)、職責(zé)、合同的授權(quán)委托、洽談、承辦、會簽、訂閱、履行和變更、終止及爭議處理和合同管理的處罰、獎勵；本標(biāo)準(zhǔn)適用于龍騰公司項目建設(shè)期間的各類合同管理工作，廠內(nèi)各類合同的管理，廠內(nèi)所屬各具法人資格的部門，參照本標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。規(guī)范性引用中華人民共和國合同法龍騰公司合同管理辦法3定義、符號、縮略語無職責(zé)4.1總經(jīng)理：龍騰公司經(jīng)營管理的法定代表人。負(fù)責(zé)對廠內(nèi)各類合同管理工作實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。以法人代表名義或授權(quán)委托他人簽訂各類合法合同，并對電廠負(fù)責(zé)。4.2工程部：是發(fā)電廠建設(shè)施工安裝等工程合同簽訂管理部門；負(fù)責(zé)簽訂管理基建、安裝、人工技術(shù)的工程合同。4.3經(jīng)營部：是合同簽訂管理部門，負(fù)責(zé)管理設(shè)備

11、、材料、物資的訂購合同。4.5合同管理部門履行以下職責(zé)：4.5.1建立健全合同管理辦法并逐步完善規(guī)范；4.5.2參與合同的洽談、起草、審查、簽約、變更、解除以及合同的簽證、公證、調(diào)解、訴訟等活動，全程跟蹤和檢查合同的履行質(zhì)量；4.5.3審查、登記合同對方單位代表資格及單位資質(zhì)，包括營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營范圍、技術(shù)裝備、信譽、越區(qū)域經(jīng)營許可等證件及履約能力（必要時要求對方提供擔(dān)保），檢查合同的履行情況；4.5.4保管法人代表授權(quán)委托書、合同專用章，并按編號歸口使用；4.5.5建立合同管理臺帳，對合同文本資料進(jìn)行編號統(tǒng)計管理；4.5.6組織對法規(guī)、制度的學(xué)習(xí)和貫徹執(zhí)行，定期向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門報告工作；4.5.7在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，做好合同管理的其他工作，4.6工程技術(shù)部：專職合同管理員及材料、燃料供應(yīng)部兼職合同管理員履行以下職責(zé)：4.6.1在主任領(lǐng)導(dǎo)下，做好本部門負(fù)責(zé)的各項合同的管理工作，負(fù)責(zé)保管“法人授權(quán)委托書”；4.6.2簽訂合同時，檢查對方