內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中角色定位

1、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中角色定位內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的角色定位一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的耦合關(guān)系(一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行秘訣(二)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更具權(quán)威性按照指引，董事會(huì)承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的責(zé)任，企業(yè)根據(jù)自身需要，可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作，也可以委托外部審計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。考慮到獨(dú)立性和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，許多企業(yè)在很大程度上會(huì)聘請(qǐng)外部審計(jì)師為其進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。但從實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更全面，提出的建議更適合本企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，整體上更具權(quán)威性。一是內(nèi)部審計(jì)置身于組織內(nèi)控環(huán)境中，具有敏銳的觀察力，隨時(shí)能夠 積極的、深入的，而外部審計(jì)

2、師根據(jù)合同的約定提供定期服務(wù)，對(duì)企業(yè)缺 乏系統(tǒng)、全面的了解，內(nèi)容具有滯后性，其結(jié)果是被動(dòng)的、消極的、表面 的；二是內(nèi)審人員是組織的雇員，又是其他成員的同事和朋友，更易取得 他們的信任與合作，特別在評(píng)價(jià)包括控制氛圍、職業(yè)道德、誠(chéng)實(shí)品質(zhì)、勝 任能力等軟控制方面，可以進(jìn)行無(wú)芥蒂溝通，從中發(fā)現(xiàn)隱藏在不同層面的 控制弱點(diǎn)，而外部審計(jì)師無(wú)法卸除組織成員的防范和戒備之心，涉及軟控 其工資、福利、個(gè)人價(jià)值實(shí)現(xiàn)等都與組織息息相關(guān)，為實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增 值，獲得組織和其他成員的認(rèn)可，他們有著強(qiáng)烈的責(zé)任感，會(huì)更積極地履 行職責(zé)，提出適合企業(yè)實(shí)際情況的解決方案，而外部審計(jì)師獨(dú)立于組織之外，出于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、成本效益等考慮，

3、往往對(duì)與會(huì)計(jì)信息內(nèi)容相關(guān)的內(nèi)部控制給予更多的關(guān)注，對(duì)無(wú)法深入的地方只能套用通行的內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)，從而評(píng)價(jià)效率和效果不盡如人意。(三)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成果可相互利用分析其中涉及內(nèi)部控制的內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)。尤其是大的集團(tuán)公 二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的角色定位復(fù)雜，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的內(nèi)容由最初的內(nèi)部牽制措施擴(kuò)展為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)5(一)在評(píng)價(jià)準(zhǔn)備階段，做一名示范者和營(yíng)銷者內(nèi)部審計(jì)本身是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，在組織評(píng)價(jià)其他控制時(shí)，其自身建設(shè)的好壞往往會(huì)被其他成員所關(guān)注，進(jìn)而影響他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信任度和參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的積極性。在實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)之前，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)，為其他成員做出示

4、范和榜樣。一是提高自身專業(yè)勝任能力。通過(guò)參加內(nèi)控培訓(xùn)和自身學(xué)習(xí)，了解國(guó)際、國(guó)內(nèi)評(píng)價(jià)工作的發(fā)展趨勢(shì)和先進(jìn)方法，能夠運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理流程制定評(píng)估計(jì)劃，借助信息技術(shù)手段識(shí)別、分析和監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)內(nèi)部審計(jì)在做好自身建設(shè)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)積極營(yíng)銷內(nèi)部控制的新理念和內(nèi)控評(píng)價(jià)的先進(jìn)方法，如：在公司內(nèi)部局域網(wǎng)開辟專欄、發(fā)放內(nèi)控宣傳手冊(cè)、召開動(dòng)員培訓(xùn)大會(huì)等，通過(guò)傳播內(nèi)控評(píng)價(jià)知識(shí)，讓企業(yè)所有成員了解內(nèi)控體系的精髓和實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)的目的、內(nèi)容及程序，取得管理層和基層員工的支持，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的順利開展打好基礎(chǔ)。(二)在實(shí)施評(píng)價(jià)階段，做一名引導(dǎo)者和記錄者眾所周知，內(nèi)控體系是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及各個(gè)層面和環(huán)節(jié)，是全員參與和全員

5、控制的。要對(duì)控制的硬性和柔性部分進(jìn)行有效衡量，每個(gè)參與作業(yè)的人應(yīng)當(dāng)最有發(fā)言權(quán)。目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛運(yùn)用和我國(guó)積極推行的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法就充分體現(xiàn)了這一點(diǎn)。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)法是由組織的全體成員共同參與，集體討論，提出最佳改進(jìn)措施的運(yùn)營(yíng)程序。內(nèi)部審計(jì)憑借對(duì)控制評(píng)價(jià)概念的深厚知識(shí)和熟悉的組織營(yíng)運(yùn)作業(yè)流程，在此過(guò)程中擔(dān)任引導(dǎo)者的角色。內(nèi)部審計(jì)人員與被評(píng)價(jià)單位管理人員組成小組，與公司高級(jí)管理下，進(jìn)行必要的穿行測(cè)試和分析性復(fù)核，初步確定中、高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)，作為下一步研討的重點(diǎn)。召集與評(píng)價(jià)主題有關(guān)的人員參加研討會(huì)。在會(huì)上，內(nèi)部審計(jì)一方成工作底稿，作為內(nèi)控評(píng)價(jià)的證據(jù)文件，以支持評(píng)價(jià)結(jié)果。(三)在形成評(píng)價(jià)意見階段，

6、做一名協(xié)調(diào)者和撰寫者全員參與內(nèi)控評(píng)價(jià)可以使組織的內(nèi)控整體意識(shí)得到加強(qiáng)，改善內(nèi)部控制環(huán)境。但不同的管理人員對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表意見通常是從自身角度出發(fā)， 以控制自身風(fēng)險(xiǎn)最低為標(biāo)準(zhǔn)，較少考慮內(nèi)控的整體有效性和成本效益性， 以致不可避免地出現(xiàn)與組織其他部門或人員意見相左的情況。此時(shí)需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，從組織層面考慮整體的評(píng)價(jià)意見，并及時(shí)與高級(jí)管理層溝通和匯報(bào)。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)評(píng)價(jià)過(guò)程中的工作底稿和評(píng)價(jià)小組對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行的主客觀評(píng)分和評(píng)級(jí)，填寫內(nèi)部控制缺陷清單，顯示評(píng)價(jià)結(jié)果和依據(jù)，據(jù)此撰寫評(píng)價(jià)意見，并將建議事項(xiàng)發(fā)展為改善措施計(jì)劃，最終形成自我評(píng)價(jià)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)可以結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的特點(diǎn)，在以報(bào)告形式為主的前提

7、下，適當(dāng)補(bǔ)充其他表現(xiàn)形式，如使用流程圖形式，以便更直觀地揭示內(nèi)控缺陷點(diǎn)；也可用圖文并茂的形式編寫內(nèi)部控制案例集，在系統(tǒng)內(nèi)展示評(píng)價(jià)成果，提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。(四)在整改落實(shí)階段，做一名督促者和再評(píng)價(jià)者內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不是階段性工作，是連續(xù)的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程，需要經(jīng)歷評(píng)價(jià)、整改、再評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)自我完善。內(nèi)部審計(jì)人員作為組織中獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在評(píng)價(jià)意見落實(shí)階段，無(wú)疑是整改的督促者，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制是否持續(xù)有效也需做好再評(píng)價(jià)工作。在實(shí)行整改監(jiān)督時(shí)，監(jiān)督的方式應(yīng)當(dāng)多樣化。一是根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 結(jié)果建立分層次的整改監(jiān)督計(jì)劃，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)較高的控制缺陷，在整改期 結(jié)束時(shí)立即進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，并在今后的一段時(shí)期內(nèi)每月進(jìn)行測(cè)試

8、，以驗(yàn)證 其有效性；對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)中等的控制缺陷?？刹捎门c日常審計(jì)合并追蹤的方 式進(jìn)行后續(xù)監(jiān)督；對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)較低的控制缺陷，可采取報(bào)送方式取得整改 報(bào)告和相關(guān)證明材料進(jìn)行檢查。二是建立評(píng)價(jià)結(jié)果和整改工作反饋制度。 由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，與被評(píng)價(jià)部門或單位一起召開內(nèi)部控制通氣會(huì)，將 進(jìn)行內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)推廣和典型宣傳，使行之有效的內(nèi)部控制手段實(shí)現(xiàn)系統(tǒng) 內(nèi)共享；對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大和重要缺陷進(jìn)行通報(bào)，讓大家引以為戒；聽取被評(píng) 價(jià)者對(duì)整改工作的意見，掌握整改進(jìn)度，提出適宜操作的整改建議。三是 將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果和整改情況作為內(nèi)部績(jī)效考評(píng)的重要依據(jù)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo) 班子對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視程度，進(jìn)一步完善整改監(jiān)督配套手段，促 進(jìn)傳導(dǎo)整改責(zé)任意識(shí)與壓力。內(nèi)部審計(jì)不能存在一勞永逸的觀念。隨著人員、流程、系統(tǒng)和外部環(huán)境的變化，已