會計實務(wù)：超實用“營改增”后企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的幾個問題

1、超實用“營改增”后企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的幾個問題隨著時間的推移，年底即將到來，對于企業(yè)財務(wù)人來說，年底結(jié)賬，規(guī)范調(diào)整，梳理會稅差異，應(yīng)對一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳又將成為財務(wù)工作的重頭戲。而在今年，稅制改革發(fā)生的重大事件營改增，必定將會給今年的匯算清繳帶來巨大影響。在此，老顧提前給大家總結(jié)了一些營改增后企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的問題，供大家參考，提前做好準備應(yīng)對之策。一、注意收入的口徑變化從 2016 年 5 月 1 日開始，建安、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)四大行業(yè)全面實施營改增，因此對于這些行業(yè)的企業(yè)來說，收入的確認有含稅變成了不含稅，一方面收入的金額減少了，另一方面在匯算清繳時，填報企業(yè)

2、收入明細表時，要注意1-4月是營業(yè)稅收入， 5-12 月是增值稅收入。尤其對于建安企業(yè)，如果是老項目選擇簡易計稅并且是差額納稅的話，更應(yīng)該注意收入的金額是收取的全部價款減去實際繳納的增值稅，千萬別弄錯了。二、注意增值稅對成本費用的影響企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅服務(wù)，未按照規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，或者用于不得抵扣項目事項的，按照稅法規(guī)定其增值稅進項稅額不得抵扣，則需要將繳增值稅計入存貨成本或者費用成本，從而使銷售時轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或者管理費用等科目的金額增加，在收入不變的前提下，由于費用增加，從而降低了企業(yè)利潤所得。此外，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，要

3、記得與存貨損失一起申報在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)年底開會比較多，比如年會、工作總結(jié)會等等，需要注意的是開年會具有福利性質(zhì)，如果計入福利費科目那么取得增值稅專用發(fā)票是不能抵扣進項稅的，而年終工作總結(jié)會是與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的，取得增值稅專用發(fā)票是可以抵扣進項稅的，所以年底會議如何安排您可得提前想好了。三、注意企業(yè)之間無償借用資金的問題本次全面營改增，貸款服務(wù)的界定是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。而且，如果借出方是無償借出資金給其他企業(yè)使用，應(yīng)該按視同銷售進行稅務(wù)處理。那么對于借入資金的一方，由于沒有實際支付利息沒有取得增值稅發(fā)票，還是不能在企業(yè)所得稅稅前扣除利息，雖然出借方按視同銷

4、售處理了。基于上述，建議企業(yè)之間盡量不要發(fā)生資金無償借貸，最好是出借方按銀行同期同類貸款利率收取一定利息，減少視同銷售的業(yè)務(wù)，同時，借入資金的一方也能實現(xiàn)稅前扣除相關(guān)利息支出。四、注意財政補助資金的稅務(wù)處理實施營改增目的是減輕企業(yè)稅負，但也不排除個別企業(yè)稅負有所增加，有些地區(qū)采取了政府補助的方法，對企業(yè)進行財政補貼。企業(yè)在取得該財政補貼時，應(yīng)對照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅 201170 號）規(guī)定的三項標準來處理。若符合標準，則作為不征稅收入，不用征收企業(yè)所得稅，但其用于支出所形成的費用，以及用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷也不得在稅前扣除；反之，取

5、得的財政補貼應(yīng)該作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅。但利用不征稅收入形成的費用或者購買的固定資產(chǎn)，取得合法的增值稅扣稅憑證，如果未將其用于規(guī)定的不得抵扣進項稅的項目，那么應(yīng)該可以抵扣進項稅。提醒各位需要注意的是抵扣進項稅以后，形成的費用或者購買的固定資產(chǎn)原值就會與確認的不征稅收入金額之間存在差異，該如何進行調(diào)整處理，這也是目前沒有相關(guān)政策進行明確的地方，需要關(guān)注一下總局的后續(xù)文件規(guī)定。五、注意對于稅前扣除憑據(jù)的影響國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見國稅發(fā)200888 號明確規(guī)定：加強費用扣除項目管理，同時要加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。今年全面實施營改增后，發(fā)票的印制管

6、理權(quán)都歸國家稅務(wù)局，自2016 年 5 月 1 日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票，試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至 2016 年 6 月 30 日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定， 可適當延長使用期限， 最遲不超過 2016 年 8 月 31 日。那么，對于企業(yè)來說，在8 月 31 日之后發(fā)生的各項業(yè)務(wù)，原則上都有應(yīng)該取得國稅局監(jiān)制的發(fā)票，才能入賬報銷并在稅前扣除。因此，提醒各位，應(yīng)該對自己企業(yè)的票據(jù)進行一次核查，如有不合規(guī)的票據(jù)，記得要在匯算清繳時進行納稅調(diào)整。六、注意將商品用于慈善捐贈的稅務(wù)處理問題依據(jù)增值稅暫行條例實施細則第四條的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委

7、托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，增值稅需要按視同銷售進行稅務(wù)處理。也就是說，在企業(yè)用商品對外捐贈時，捐贈支出的金額中是包含銷項稅額的。依據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。而依據(jù) 2016 年新修訂的中華人民共和國慈善法第八十條規(guī)定，自然人、法人和其他組織捐贈財產(chǎn)用于慈善活動的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈支出超過法律規(guī)定的準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時當年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。到目前為止，國家稅務(wù)總局還沒有明確發(fā)文如何落實這一優(yōu)惠政策，老顧建議各位有此業(yè)務(wù)發(fā)生

8、的企業(yè)，要繼續(xù)關(guān)注總局的后續(xù)文件規(guī)定。七、注意預(yù)收賬款納稅義務(wù)發(fā)生時間的差異全面營改增后，在日常工作中，有些納稅人對預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時間弄不明白，由此帶來一定的涉稅風險，因此老顧特別提醒大家應(yīng)注意以下情況預(yù)收賬款納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定：1、關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅201636 號附件 1 規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。2、增值稅暫行條例實施細則第三十八條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12 個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天

9、。3、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函 2008875號）規(guī)定，在滿足收入確認的條件下，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。4、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079 號）第一條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租

10、人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。由于納稅義務(wù)時間存在的差異，那就會有可能導(dǎo)致增值稅的銷售額不等于所得稅的收入金額，在匯算清繳時要注意正確填報。八、金稅三期大數(shù)據(jù)評估威力要引起重視與一期和二期不同的是，金稅三期不僅結(jié)合了原增值稅發(fā)票系統(tǒng)，也集成了中國稅收征管信息系統(tǒng)（ CTAIS系統(tǒng)），并覆蓋全國所有稅務(wù)機關(guān)、所有稅種以及涉稅工作的主要環(huán)節(jié)，能夠?qū)崿F(xiàn)多種辦稅流程的無紙化操作。同時，金稅三期將統(tǒng)一全國稅務(wù)征管的數(shù)據(jù)標準、程序標準、處罰標準，建立信息交換制度，并將實現(xiàn)多渠道數(shù)據(jù)在總局和省局層面集中處理分析，在銷項端，除特殊情況外，納稅人的全部增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，均

11、須通過升級版系統(tǒng)在線開具，并實時上傳至稅務(wù)機關(guān)形成電子底賬，作為納稅申報、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析運用的依據(jù)。開票軟件已經(jīng)增加了商品編碼，大數(shù)據(jù)準確性會超出您想象，它會比你自己更了解你的庫存狀況，庫存賬實還敢不一致嗎？九、注意處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系在 2009 年，國家稅務(wù)總局下發(fā)了 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知（國稅函 200934 號），明確要求：各級稅務(wù)機關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù) +匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。同時，要求各級稅務(wù)機關(guān)要進一步加大監(jiān)督管理力度，對未按規(guī)定申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處理。推薦閱讀：匯算清繳即將結(jié)束看看這些問題你處理對了嗎財稅問答： 2016 年所得稅匯算清繳是否必須