淺議企業(yè)納稅籌劃

1、 摘 要：企業(yè)作作為納稅人，依依法納稅是其其應(yīng)盡的義務(wù)務(wù)。但隨著市市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)發(fā)展，競爭的的加劇，納稅稅已成為企業(yè)業(yè)的一項(xiàng)重要要成本支出，如如何合理地降降低該項(xiàng)支出出，是許多企企業(yè)越來越關(guān)關(guān)心的重大問問題。納稅籌籌劃就是為解解決上述問題題所產(chǎn)生的一一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理理新課題。通過合合理的稅收籌劃來最最大限度的減減少稅收成本本，謀求經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，以達(dá)達(dá)到企業(yè)和國國家雙贏的目目的，是每個(gè)個(gè)納稅人所追追求的目標(biāo)。面對當(dāng)前的的競爭形勢，納納稅籌劃對任任何一個(gè)企業(yè)業(yè)都是必須的的。然而由于于我國企業(yè)技技術(shù)水平落后后，納稅籌劃劃人員短缺，思思想觀念陳舊舊等缺陷，現(xiàn)現(xiàn)階段納稅籌籌劃存在著很很多制約和不不足之處。本本文

2、就主要圍圍繞在我國納納稅籌劃存在在的問題和應(yīng)應(yīng)對措施以及及如何進(jìn)行納納稅籌劃展開開討論關(guān)鍵詞：企業(yè)，納稅籌劃，納納稅籌劃方法法，意義Enterprrises as thhe taxxpayerrs, laawfullly payy taxees is the oobligaation. But with the ddeveloopmentt of mmarkett econnomy, compeetitioon inttensiffies, the ttax haas beccome aan impportannt entterpriise coost exxpendiiture, how t

3、o reeasonaably rreducee the expennditurre, maany ennterprrises are bbecomiing moore annd morre impportannt prooblem. Tax plannning iis to solvee the probllems aarisinng froom a ffinanccial mmanageement new ttask. Throuugh reeasonaable ttax pllanninng in orderr to rreducee tax cost, in ppursuiit of e

4、conoomic iintereests, to acchievee a wiin-winn bothh for the sstate and eenterpprisess, is the ggoal oof eacch taxxpayerr. Youu facee the curreent coompetiition situaation, tax plannning ffor anny entterpriise iss a muust. HHoweveer, beecausee our counttry ennterprrise ttechniical llevel is baackwar

5、rd, taax plaanningg stafff shoortagees, deefectss suchh as sstale of iddea off ideaa, at this stagee therre exiist maany coonstraaints and ttax pllanninng defficienncies. Thiss papeer maiinly ffocusees on the ttax pllanninng in Chinaa Probblems and ccopingg meassures and hhow too carrry outt tax pla

6、nnning ddiscusssionKey worrds: eenterpprise, tax plannning, tax pplanniing meethodss, siggnificcance目錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc214959279 1.納稅籌劃出出現(xiàn)的必然性性 PAGEREF _Toc214959279 h 3 HYPERLINK l _Toc214959280 1.1納稅籌劃劃的概念及特特點(diǎn)3 HYPERLINK l _Toc214959280 1.2納稅籌劃劃產(chǎn)生的原因因3 HYPERLINK l _Toc214959284 2.納稅

7、籌劃過過程中存在的的問題及其應(yīng)應(yīng)對措施42.1 HYPERLINK l _Toc214959285 存在的主主要問題4 HYPERLINK l _Toc214959288 2.2應(yīng)對措施施4 HYPERLINK l _Toc214959290 3.如何進(jìn)行及及納稅籌劃及及風(fēng)險(xiǎn)防范53.1 HYPERLINK l _Toc214959291 納稅籌劃劃應(yīng)遵循的原原則53.2 HYPERLINK l _Toc214959291 如何進(jìn)行行納稅籌劃5 HYPERLINK l _Toc214959291 3.3納稅籌劃劃的風(fēng)險(xiǎn)防范范6 HYPERLINK l _Toc214959309 參考文獻(xiàn)7我國

8、建立市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制以來來，企業(yè)對納納稅問題有了了進(jìn)一步的認(rèn)認(rèn)識，基于“君君子愛財(cái)，取取之有道”的的準(zhǔn)則，企業(yè)業(yè)相應(yīng)地也開開始研究納稅稅籌劃的問題題。因此，從從我國內(nèi)外部部環(huán)境來講，現(xiàn)現(xiàn)在是比較重重視納稅籌劃劃問題的時(shí)期期。短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)進(jìn)行納稅籌劃劃的目的是通通過對經(jīng)營活活動的安排，減減少交稅，節(jié)節(jié)約成本支出出，以提高企企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效效益；從長期期來看，企業(yè)業(yè)自覺地把稅稅法的各種要要求貫徹到其其各項(xiàng)經(jīng)營活活動之中，使使得企業(yè)的納納稅觀念、守守法意識都得得到強(qiáng)化。因因此，無論從從長期還是從從短期來看，企企業(yè)進(jìn)行納稅稅籌劃都是很很有意義的。1 納稅籌劃出出現(xiàn)的必然性性1.1納稅籌劃劃的概念及特特點(diǎn)1

9、.1.1納稅稅籌劃的概念念納稅籌劃就是合合理合法地減減少稅收成本本的經(jīng)濟(jì)活動動。從嚴(yán)格的的定義上講，所所謂納稅籌劃劃，是指納稅稅人依據(jù)稅法法要求，在納納稅義務(wù)發(fā)生生之前，在既既定稅制框架架內(nèi)，合理規(guī)規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)經(jīng)營、投資、融融資等活動。1.1.2納稅稅籌劃的特點(diǎn)點(diǎn)納稅籌劃的特點(diǎn)點(diǎn)：合法性、目目的性。 合合法性是指企企業(yè)納稅籌劃劃只能在稅法法許可下進(jìn)行行，它是納稅稅籌劃的基本本前提。3. 目的性是是指企業(yè)通過過納稅籌劃來來節(jié)約稅收成成本，從而減減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)，以獲取企企業(yè)利益最大大化。1.2納稅籌劃劃產(chǎn)生的原因因1.2.1納稅稅籌劃產(chǎn)生的的主觀原因稅收是國家為滿滿足社會公共共需要對社會會產(chǎn)品進(jìn)行

10、的的強(qiáng)制、無償償與相對固定定的分配。對對納稅人來說說,既不直接接償還,也不不付任何代價(jià)價(jià),這就促使使納稅人產(chǎn)生生了減輕自己己稅負(fù)的強(qiáng)烈烈愿望。稅款款支付是企業(yè)業(yè)資金的凈流流出，這就促促使了納稅人人產(chǎn)生減輕自自己稅負(fù)的強(qiáng)強(qiáng)烈愿望。而而為了使這一一愿望得以實(shí)實(shí)現(xiàn)，納稅人人表現(xiàn)出各種種不同的選擇擇：偷稅、漏漏稅、逃稅、欠欠稅、抗稅等等。隨著法制制的不斷健全全和稅收征管管制度的不斷斷完善，國家家加強(qiáng)了對偷偷、漏稅行為為的打擊力度度。因此，納納稅人自然會會力圖尋找一一種免受法律律制裁的方法法來減輕或免免除其稅負(fù)，以以實(shí)現(xiàn)利益最最大化。正是是由于這種原原因，納稅籌籌劃成為眾多多企業(yè)的必然然選擇。1.2.2

11、納稅稅籌劃產(chǎn)生的的客觀原因我國現(xiàn)行稅制中中，促使納稅稅人避稅的主主要條件是：第一、稅收收優(yōu)惠政策。納納稅人處在不不同經(jīng)濟(jì)的發(fā)發(fā)展水平下，稅稅法規(guī)定有相相應(yīng)不同偏重重，容易造成成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展水平的企企業(yè)利用稅收收內(nèi)容的差異異實(shí)現(xiàn)避稅。第第二，邊際高高稅率的存在在。由于稅率率過高，納稅稅人的收入中中較多部分被被政府無償拿拿走，這就引引起了納稅人人的反感和抵抵制。納稅人人不堪重負(fù)，就就會開辟各種種減輕稅負(fù)的的途徑，從而而就引出了稅稅務(wù)籌劃。第第三，稅法細(xì)細(xì)則。稅收政政策實(shí)施細(xì)則則的內(nèi)容越來來越具體。大大法政策與細(xì)細(xì)則再詳盡也也永遠(yuǎn)不可能能將與納稅有有關(guān)的所有經(jīng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都十十分全面而又又詳盡地予以以

12、規(guī)定，也不不可能把避稅稅通道全都堵堵死。第四，征征稅方法存在在漏洞。征稅稅方法的缺失失，也為納稅稅人進(jìn)行納稅稅籌劃提供了了條件。2納稅籌劃過程程中存在的問問題及其應(yīng)對對措施2.1存在的問問題2.1.1納稅稅籌劃意識淡淡薄提到稅法人們往往往認(rèn)為對之之比較精通的的是稅務(wù)部門門，征收人讓讓繳什么稅就就繳什么稅，讓讓何時(shí)繳就何何時(shí)繳，在納納稅問題上具具有很強(qiáng)的盲盲目性。尤其其是對于國有有企業(yè)，他們們認(rèn)為稅多稅稅少都是國家家的，不必進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃劃。其次是民民營企業(yè)，國國有企業(yè)還不不到一成，殊殊不知國家征征稅要征得有有度，企業(yè)盈盈利也應(yīng)該賺賺得有度。意意識是行為的的先導(dǎo)，沒有有納稅籌劃意意識，就不可可能

13、有納稅籌籌劃行為，進(jìn)進(jìn)而會導(dǎo)致一一些企業(yè)為了了減輕稅負(fù)而而鋌而走險(xiǎn)，采采用偷稅漏稅稅等違法行為為。2.1.2專業(yè)業(yè)人員缺乏納稅籌劃實(shí)質(zhì)上上是一種高層層次、高智力力型的財(cái)務(wù)管管理活動,是是事先的規(guī)劃劃和安排,經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動一旦旦發(fā)生后,就就無法事后補(bǔ)補(bǔ)救，因此高高素質(zhì)的人才才是其成功的的先決條件。何何謂納稅籌劃劃方面的高素素質(zhì)人才？稅稅收籌劃人員員應(yīng)當(dāng)是高智智能復(fù)合型人人才,需要具具備稅收、會會計(jì)、財(cái)務(wù)等等專業(yè)知識,并全面了解解、熟悉企業(yè)業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)經(jīng)營、投資活活動。籌劃人人員在進(jìn)行稅稅收籌劃時(shí)不不僅要精通稅稅法,隨時(shí)掌掌握稅收政策策變化情況,而且要非常常熟悉企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)情況及其其流程,從而而預(yù)測出

14、不同同的納稅方案案,進(jìn)行比較較、優(yōu)化選擇擇,進(jìn)而作出出最有利的決決策。2.1.3理理解誤區(qū)與透透漏稅混淆在我國,許多人人不了解稅收收籌劃,一提提起稅收籌劃劃就聯(lián)想到偷偷稅,甚至一一些人以稅收收籌劃為名,行偷稅之實(shí)實(shí)。還有一些些人提到稅收收籌劃想到的的就是避稅,即納稅人運(yùn)運(yùn)用各種手段段,想方設(shè)法法地少繳稅甚甚至不繳稅,以達(dá)到直接接減輕自身稅稅收負(fù)擔(dān)的目目的。稅收籌籌劃與偷稅有有著本質(zhì)的區(qū)區(qū)別：偷稅漏漏稅是違法行行為，避稅則則是指納稅人人利用稅法漏漏洞或者缺陷陷鉆空取巧，通通過對經(jīng)營及及財(cái)務(wù)活動的的精心安排，以以期達(dá)到納稅稅負(fù)擔(dān)最小的的經(jīng)濟(jì)行為，是是納稅人利用用稅法上的漏漏洞和不成熟熟之處，來謀謀

15、取不正當(dāng)?shù)牡亩愂绽妗?.2應(yīng)對措施施2.2.1增強(qiáng)強(qiáng)意識，重視視人才隨著我國法制的的不斷完善，偷偷稅難度及其其風(fēng)險(xiǎn)越來越越大，因此企企業(yè)也越來越越重視納稅籌籌劃的發(fā)展。越越來越多的企企業(yè)認(rèn)為納稅稅籌劃是與時(shí)時(shí)俱進(jìn)的明智智之舉。因此此，納稅籌劃劃專業(yè)化趨勢勢十分明顯。許許多企業(yè)不惜惜花費(fèi)大量精精力、財(cái)力聘聘請稅務(wù)專家家、稅務(wù)律師師等高級專業(yè)業(yè)人才從事納納稅籌劃活動動。企業(yè)一定定要注重提高高企業(yè)納稅籌籌劃人員的專專業(yè)素質(zhì)。在在大中型企業(yè)業(yè),應(yīng)建立稅稅務(wù)會計(jì)崗位位,聘用有一一定財(cái)務(wù)專業(yè)業(yè)知識人員，進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)計(jì)核算。2.2.2加強(qiáng)強(qiáng)外部監(jiān)督，健健全相關(guān)法律律制度納稅人開展納稅稅策劃，常常常要委托

16、中介介機(jī)構(gòu)進(jìn)行；同時(shí)，許多多會計(jì)師、稅稅務(wù)師事務(wù)所所也紛紛開辟辟有關(guān)納稅籌籌劃的咨詢和和代理業(yè)務(wù)。會會計(jì)師事務(wù)所所在審計(jì)企業(yè)業(yè)的會計(jì)報(bào)告告，稅務(wù)師事事務(wù)所在審計(jì)計(jì)企業(yè)所得稅稅匯算時(shí)，為為避免自己的的利益受損，審審計(jì)不嚴(yán)現(xiàn)象象難免發(fā)生。因因此，需要規(guī)規(guī)范納稅籌劃劃代理制度，加加緊稅務(wù)代理理業(yè)務(wù)立法，增增強(qiáng)注冊稅務(wù)務(wù)師、注冊會會計(jì)師審計(jì)的的獨(dú)立性，加加大注冊稅務(wù)務(wù)師、注冊會會計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對對企業(yè)的審計(jì)計(jì)監(jiān)督，這對對加強(qiáng)稅務(wù)干干部隊(duì)伍建設(shè)設(shè)，提高稅務(wù)務(wù)干部素質(zhì)，防防止納稅籌劃劃向避稅演進(jìn)進(jìn)將起著決定定性的作用。2.2.3優(yōu)化化企業(yè)治理結(jié)結(jié)構(gòu)，遏制虛虛假會計(jì)信息息根據(jù)企業(yè)治理結(jié)結(jié)構(gòu)理論，股股東

17、會擁有出出資者所有權(quán)權(quán)，董事會擁擁有法人財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，經(jīng)理人人員擁有法人人代理權(quán)，監(jiān)監(jiān)事會擁有出出資者監(jiān)督權(quán)權(quán)。由于我國國國有企業(yè)所所占比重非常常大，所有者者缺位和所有有權(quán)虛化等原原因，作為企企業(yè)會計(jì)信息息最大使用者者國家，根據(jù)據(jù)沒有會計(jì)信信息需求的內(nèi)內(nèi)在動力，減減弱了對企業(yè)業(yè)的監(jiān)控。因因此應(yīng)完善股股東會、董事事會、經(jīng)理人人員和監(jiān)事會會的職能，強(qiáng)強(qiáng)化董事會和和監(jiān)事會監(jiān)督督作用，遏制制虛假會計(jì)信信息。3如何進(jìn)行及納納稅籌劃及風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)防范3.1納稅籌劃劃應(yīng)遵循的原原則3.1.1整體體優(yōu)化原則任何事情，在任任何時(shí)候都要要圍繞整體利利益進(jìn)行。納納稅籌劃作為為企業(yè)財(cái)務(wù)管管理的一個(gè)子子系統(tǒng)，應(yīng)始始終為實(shí)現(xiàn)企企業(yè)

18、整體利益益最大化為根根本目標(biāo)。納納稅籌劃不能能僅著眼于稅稅額上的考慮慮，更不能只只看到眼前的的蠅頭微利，而而應(yīng)該從企業(yè)業(yè)的整體發(fā)展展戰(zhàn)略高度來來看待問題，從從而真正實(shí)現(xiàn)現(xiàn)整體上的利利益。3.1.2事前前籌劃原則企業(yè)納稅籌劃必必須在事前進(jìn)進(jìn)行，企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活動一經(jīng)經(jīng)發(fā)生，企業(yè)業(yè)的各項(xiàng)納稅稅義務(wù)也就隨隨之產(chǎn)生，納納稅人此時(shí)覺覺得稅負(fù)重，要要作任何籌劃劃都是徒勞的的，經(jīng)不起稅稅務(wù)部門的檢檢查，就是一一種違法行為為。納稅籌劃劃應(yīng)在事前進(jìn)進(jìn)行，這與企企業(yè)會計(jì)的事事后核算正好好相反。3.1.3利益益關(guān)系協(xié)調(diào)原原則企業(yè)在進(jìn)行納稅稅籌劃過程中中，會不可避避免的涉及到到與企業(yè)有利利害關(guān)系的各各方面利益，如如投資人

19、、國國家、客戶等等。稅務(wù)部門門作為執(zhí)行國國家稅收的主主管機(jī)關(guān)，納納稅籌劃的根根本效果與其其有著密不可可分的關(guān)系。如如果不協(xié)調(diào)好好這些關(guān)系，勢勢必會影響企企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利利益。3.2如何進(jìn)行行納稅籌劃3.2.1充分分利用國家稅稅收優(yōu)惠政策策作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)有有效杠桿，稅稅收政策的制制定必然要考考慮到方方面面面，它必須須經(jīng)得起推敲敲與實(shí)踐的考考驗(yàn)。國家需需要重點(diǎn)扶持持的高新技術(shù)術(shù)企業(yè)，均按按15%征收收所得稅，這這就促使企業(yè)業(yè)自主創(chuàng)新，設(shè)設(shè)立自己的研研發(fā)機(jī)構(gòu)，組組建穩(wěn)定的研研發(fā)隊(duì)伍，開開發(fā)新產(chǎn)品，使使用新技術(shù)，從從而既符合國國家發(fā)展的需需要，又符合合新稅法的立立法精神。對對于符合條件件的小型微

20、利利企業(yè)，則按按20%征收收企業(yè)所得稅稅。另外，還還有些企業(yè)按按照規(guī)定可直直接減免所得得稅。當(dāng)然，對對于國家的稅稅收優(yōu)惠政策策，作為會計(jì)計(jì)人員在稅收收籌劃不能生生搬硬套，也也不能囫圇吞吞棗，否則，用用不好稅收優(yōu)優(yōu)惠政策，反反而成了偷稅稅漏稅。目前前我國對于偷偷稅的處罰相相當(dāng)嚴(yán)厲，也也不再區(qū)分善善意與有意之之分。只要少少繳或者不繳繳稅款，稅務(wù)務(wù)部門都會認(rèn)認(rèn)定你為偷稅稅。3.2.2合理理設(shè)置企業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)，巧妙利利用轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)法不同組織形式設(shè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)構(gòu)的稅法規(guī)定定不同。企業(yè)業(yè)有設(shè)立分公公司與子公司司兩種選擇，在在我國境內(nèi)不不具備法人資資格營業(yè)機(jī)構(gòu)構(gòu)的居民企業(yè)業(yè)，應(yīng)匯總稅稅額。分公司司不具備法人人資

21、格，需要要與總公司匯匯總繳納企業(yè)業(yè)所得稅。而而子公司具備備法人資格只只能單獨(dú)申報(bào)報(bào)納稅。當(dāng)企企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模模，需要設(shè)立立分支機(jī)構(gòu)時(shí)時(shí)，可考慮設(shè)設(shè)立分公司。因因?yàn)榻?jīng)營初期期發(fā)生虧損的的可能性較大大，合并納稅稅可減輕企業(yè)業(yè)稅負(fù)。一旦旦生產(chǎn)經(jīng)營正正規(guī)化，可考考慮設(shè)立子公公司，享受當(dāng)當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠惠政策，如減減免稅、退稅稅等，而分公公司則無權(quán)享享受國家賦予予的稅收優(yōu)惠惠待遇。因此此，企業(yè)可權(quán)權(quán)衡利弊做出出選擇。合理理設(shè)置企業(yè)結(jié)結(jié)構(gòu)還能利用用轉(zhuǎn)移定價(jià)法法達(dá)到節(jié)稅目目的。轉(zhuǎn)移定定價(jià)是關(guān)聯(lián)企企業(yè)對于分權(quán)權(quán)部門之間的的產(chǎn)品或服務(wù)務(wù)內(nèi)部交易所所制定的價(jià)格格，已被廣泛泛用在納稅籌籌劃中。企業(yè)業(yè)可以在低稅稅率地建立一一

22、個(gè)子公司作作為橋梁，運(yùn)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)可以將高稅稅率的母公司司稅前利潤轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移至低稅率率的特定子公公司，這在跨跨國集團(tuán)中尤尤其使用。3.2.3選擇擇合適的融資資方法，必要要時(shí)可滯延納納稅企業(yè)從事的經(jīng)營營種類繁多，稅稅收問題也自自然多種多樣樣，面對各種種類型的稅務(wù)務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)業(yè)自有資金不不足時(shí)，此時(shí)時(shí)可通過一定定途徑來籌集集資金。按照照資金的來源源，可將其分分為權(quán)益籌資資和負(fù)債籌資資兩類。同的的籌資方法產(chǎn)產(chǎn)生不同的稅稅收結(jié)果，企企業(yè)籌資活動動對稅收的影影響主要表現(xiàn)現(xiàn)在籌資費(fèi)用用能否在稅前前扣除。權(quán)益益性投資在使使用上具有長長期性，無固固定的利息負(fù)負(fù)擔(dān)，使用起起來比較安全全，但企業(yè)的的利潤要先交交企業(yè)

23、所得稅稅，然后才用用于股息、紅紅利分配等，加加重了企業(yè)稅稅負(fù)。而對于于債權(quán)性資金金，其所產(chǎn)生生的利息費(fèi)用用允許稅前扣扣除，可以達(dá)達(dá)到抵稅作用用，但同時(shí)也也增加了企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。所以，企企業(yè)應(yīng)綜合考考慮，合理安安排兩類資金金的使用比例例。而納稅時(shí)時(shí)間的滯延相相當(dāng)于得到了了一筆政府的的無息貸款，從從而減少了企企業(yè)的實(shí)際收收款支出。第第一，可以通通過推遲收入入確認(rèn)時(shí)間達(dá)達(dá)到延緩納稅稅的目的。稅稅法規(guī)定，一一旦確認(rèn)收入入，不管資金金是否回籠，都都要上繳稅款款。因此，企企業(yè)應(yīng)根據(jù)情情況選擇適當(dāng)當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算算方式，避免免墊支稅款。第第二，企業(yè)可可以選擇在稅稅法允許的范范圍內(nèi)盡可能能地推遲納稅稅時(shí)間，從而而利用貨幣時(shí)時(shí)間價(jià)值節(jié)減減稅收。3.3納稅籌劃劃的風(fēng)險(xiǎn)防