稅務(wù)籌劃應(yīng)掌握的基本知識(shí)

1、稅務(wù)籌劃基本要點(diǎn)、稅務(wù)籌劃應(yīng)掌握的基本知識(shí)1、簡(jiǎn)述1、簡(jiǎn)述稅務(wù)籌劃的基本原則。一、守法原則二、事前籌劃原則三、保護(hù)性原則四、經(jīng)濟(jì)性原則五、適時(shí)調(diào)整的原則六、整體性原則2、簡(jiǎn)要分析實(shí)施稅務(wù)籌劃的前提條件和基本步驟前提條件：全面了解稅法及稅收征管的相關(guān)規(guī)定；了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合法和合理”的界定；掌握和了解企業(yè)的基本情況；基本步驟：搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料；制定稅務(wù)籌劃計(jì)劃；稅務(wù)籌劃計(jì)劃的選擇與實(shí)施。3、簡(jiǎn)述企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的納稅籌劃。答：1.利用國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策。利用國(guó)家扶持貧困地區(qū)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。利用國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠政策。利用國(guó)家對(duì)保稅區(qū)的特殊優(yōu)惠政策。利用國(guó)家對(duì)西部大開(kāi)發(fā)的優(yōu)惠

2、政策。4、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅籌劃的主要途徑有哪些？答：1.納稅人的稅收籌劃。納稅人所得來(lái)源地認(rèn)定的稅收籌劃。稅率的稅收籌劃。應(yīng)納稅所得額的稅收籌劃。再投資退稅的稅收籌劃。納稅年度的稅收籌劃。經(jīng)營(yíng)期限的稅收籌劃。5、如何對(duì)兼營(yíng)行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃？納稅人兼營(yíng)多種不同稅率的產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算或者將不同稅率的產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)從高適用稅率。兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的，通過(guò)平衡點(diǎn)確認(rèn)稅負(fù)高低。6、以下是某外商投資企業(yè)在設(shè)立及運(yùn)營(yíng)中采取的一些方案：企業(yè)選擇設(shè)在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)，享受15%的所得稅稅率，如果設(shè)在其他地區(qū)，稅率是24%；該企業(yè)的外方?jīng)Q

3、定追加投資，利用從外商投資企業(yè)分回的利潤(rùn)進(jìn)行再投資；該企業(yè)通過(guò)測(cè)算，認(rèn)為申請(qǐng)一般納稅人資格更合適；該企業(yè)兼并了一家虧損的內(nèi)資企業(yè)；該企業(yè)決定將生產(chǎn)的組合化妝品套裝由先包裝后出售改為后先出售后包裝。請(qǐng)列示該企業(yè)依次使用了哪些稅務(wù)籌劃技術(shù)？該企業(yè)依次使用的稅務(wù)籌劃技術(shù)是稅率籌劃、退稅、抵免、扣除、分割技術(shù)。企業(yè)如何利用境外所得已納稅額的扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃？匯總納稅時(shí)，納稅人可選以下一種方法抵扣，一經(jīng)確定不得任意更改。（1）分國(guó)不分項(xiàng)抵扣:企業(yè)能提供境外完稅憑證的；分國(guó)計(jì)算抵扣限額；境外所得稅低于扣除限額的， 按實(shí)際扣除；超過(guò)稅款扣除限額的，按限額扣除。（2）定率抵扣：企業(yè)可以不分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)

4、一按境外應(yīng)納稅所得額的16.5%抵扣。如何利用消費(fèi)品的包裝物進(jìn)行稅務(wù)籌劃？（1）包裝物隨消費(fèi)品出售，并入消費(fèi)品銷(xiāo)售額、按消費(fèi)品稅率納稅。（2）包裝物收取押金的不繳納消費(fèi)稅。（3）逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取一年以上的押金，補(bǔ)稅。不同企業(yè)組織形式如何履行納稅義務(wù)，企業(yè)選擇組織形式的籌劃策略有哪些？（1）不同企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。公司企業(yè)要交納企業(yè)所得稅，投資者個(gè)人分得的利潤(rùn)征收個(gè)人所得稅。（2）企業(yè)選擇組織形式的籌劃策略：總體稅負(fù)合伙制稅負(fù)低于公司制。后者既要繳企業(yè)所得稅，個(gè)人還要交納個(gè)人所得稅。應(yīng)全面比較稅基、稅率、

5、稅收優(yōu)惠等因素。國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃與國(guó)際稅務(wù)籌劃的關(guān)系如何？第一：國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃與國(guó)際稅務(wù)籌劃聯(lián)系：（1）動(dòng)因相同：企業(yè)行為最終動(dòng)因都是追求企業(yè)財(cái)務(wù)利益極大化；（2）目標(biāo)一致：國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃與國(guó)際稅務(wù)籌劃都是為了實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低，全球所得最大；（3）相互依存：國(guó)內(nèi)籌劃是國(guó)際籌劃的基礎(chǔ)；國(guó)際為國(guó)內(nèi)提供了更多的備選方案；（4 ）技術(shù)方法相同或相似。第二：國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃與國(guó)際稅務(wù)籌劃區(qū)別：（1）客觀原因不同；（2 ）對(duì)納稅人的意義不同；（3）籌劃的方式、方法不同。如何利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅務(wù)籌劃？第一.利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（1）盈利企業(yè)，選擇最低的折舊年限。（2）享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，選擇較長(zhǎng)的折舊年限。例如：

6、減免稅期內(nèi)，加速折舊不會(huì)帶來(lái)實(shí)惠。（3）虧損企業(yè)，充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)，必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損 年度的折舊額降低，保證折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮。第二.選擇折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃:累進(jìn)稅率下，采用直線攤銷(xiāo)法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，快速折舊法較差。比例稅率下，采用加速折舊法，對(duì)企業(yè)更為有利。在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)對(duì)不同折舊方法的效果進(jìn)行分別測(cè)算,比較各種方法的具體節(jié)稅效果。如何進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃？第一.兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算各自的營(yíng)業(yè)額。對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。第二.兼營(yíng)增值稅和非增值

7、稅應(yīng)稅勞務(wù)納稅人應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按各自 適用的稅率繳納增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額(即營(yíng)業(yè)額)按適用的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與 貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。增值稅的一般納稅人，選擇分開(kāi)核算分別納稅有利；增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值 稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率。企業(yè)如何利用存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃？存貨可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等任一種。納稅人存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。如確需改變的應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。不

8、同企業(yè)應(yīng)選不同的存貨計(jì)價(jià)籌劃策略。第一，盈利企業(yè)：存貨成本可在所得額中稅前抵扣，應(yīng)選擇前期成本較大的計(jì)價(jià)方法。價(jià)格不斷上漲時(shí)，后進(jìn)先出；價(jià)格不斷下降時(shí)，先進(jìn)先出；第二，虧損企業(yè)：計(jì)價(jià)方法與虧損彌補(bǔ)相結(jié)合。第三，享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)：應(yīng)使減免稅期間成本少。第四，正處于征稅期的企業(yè)：可選非減免稅期間成本多的方法。比較絕對(duì)收益籌劃和相對(duì)收益籌劃的聯(lián)系與區(qū)別。根據(jù)收益效應(yīng)分類(lèi)，分為絕對(duì)收益籌劃原理和相對(duì)收益籌劃原理。絕對(duì)收益籌劃原理是：在各種可供選擇的方案中，選擇繳納稅款最少的方案。相對(duì)收益籌劃原理是指納稅人一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒(méi)有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延 到以后的納稅期實(shí)現(xiàn)，從而取得遞延納

9、稅效果，獲得相對(duì)收益。絕對(duì)收益籌劃是直接減少納稅人的納稅絕對(duì)額，從而取得收益。相對(duì)收益籌劃是通過(guò)對(duì)納稅義務(wù) 在時(shí)間上的安排，相對(duì)減少納稅總額，從而取得收益。即：所有稅務(wù)籌劃方案在一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額相同，但是在各個(gè)納稅期稅額不完全相同。企業(yè)如何利用分公司和子公司的設(shè)立形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃？子公司的稅收優(yōu)勢(shì)分公司的稅收優(yōu)勢(shì)企業(yè)可以通過(guò)分公司和子公司的轉(zhuǎn)換減輕稅負(fù)。當(dāng)外地的營(yíng)業(yè)活動(dòng)處于初期時(shí)，易于發(fā)生虧損， 應(yīng)設(shè)立分公司形式，以充分用分公司的虧損沖減母公司利潤(rùn)；盈利時(shí)期時(shí)，設(shè)立子公司，保證外 地利潤(rùn)僅繳納低于母公司所在地的稅款。外商投資企業(yè)如何利用再投資退稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃？再投資退稅的基本規(guī)定再投資退稅

10、的籌劃策略稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)：稅收籌劃的特點(diǎn)？合法性。合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，也是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅收行為的基本標(biāo)志。稅收籌 劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國(guó)家稅收法規(guī)的前提下進(jìn)行的。在合法的前提下， 當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時(shí)，納稅人就可以利用對(duì)稅法專(zhuān)業(yè)知識(shí)的熟練掌握和實(shí)踐技術(shù)，選擇 低稅負(fù)方案，這也正是稅收政策引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營(yíng)行為的重要作用之一?；I劃性。這表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行機(jī)制中，納稅義務(wù)通常具有滯后 性，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后，才繳納增值稅、消費(fèi)稅或營(yíng)業(yè)稅；在收益實(shí)現(xiàn)或分配以后，才繳納 所得稅；在財(cái)產(chǎn)取得以后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅；如此

11、等等。這在客觀上為納稅人提供了在納稅前事先做 出策劃的可能性。另外，稅收規(guī)定是有針對(duì)性的，因納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往 往不同，這也向納稅人顯示出可選擇低稅負(fù)的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)性。所謂稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)因各種因素的存在，無(wú)法取得預(yù)期的籌 劃結(jié)果，并且付出遠(yuǎn)大于收益的各種可能性。因?yàn)槎愂栈I劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見(jiàn)性 的特點(diǎn)，所以稅收籌劃與任何一種謀求經(jīng)濟(jì)利益的管理活動(dòng)一樣，也存在風(fēng)險(xiǎn)特別是稅收籌劃的基 本條件發(fā)生變化，或籌劃的方法選擇不當(dāng)，或籌劃主體專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)有限時(shí)，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)不可避免。方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅

12、期等方面都存在著 差異，尤其是各國(guó)稅法、會(huì)計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異，這就給納稅提供了尋求低稅 負(fù)的眾多機(jī)會(huì)，也就決定了稅收籌劃在全球范圍內(nèi)的普遍存在和形式的多樣性。稅收籌劃的內(nèi)容也 具有多樣化，既有稅收優(yōu)惠政策的充分運(yùn)用，也有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等方向選擇性條款的比較運(yùn)用。綜合性。綜合性是指稅收籌劃應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定的增長(zhǎng)，而不是著眼于個(gè)別稅 種稅負(fù)的高低。這是因?yàn)?，一種稅少納了，另一種稅有可能要多繳，整體稅負(fù)不一定減輕。另外， 納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，除了考慮稅收因 素外，還應(yīng)該考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達(dá)

13、到總體收益最大化的目的。專(zhuān)業(yè)性。專(zhuān)業(yè)性主要不是指納稅人的稅收籌劃需要其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行，而指面臨社會(huì)大生 產(chǎn)，全球經(jīng)濟(jì)日趨一體化，國(guó)際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)的日益頻繁，規(guī)模也越來(lái)越大，而各國(guó)稅制也越來(lái)越復(fù)雜， 僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢便應(yīng)運(yùn)而生。 現(xiàn)在世界各國(guó)，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所紛紛開(kāi)辟和發(fā)展有關(guān)稅收籌劃的咨詢 業(yè)務(wù)，說(shuō)明稅收籌劃向?qū)I(yè)化發(fā)展的特點(diǎn)。根據(jù)世界上一些主要國(guó)家和地區(qū)的現(xiàn)行稅制，可以看出分公司與子公司不同的稅收待遇，具體為：子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立公司的所在國(guó)被視為居民納稅人，通常要承擔(dān)與該國(guó)的其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。母公司所在國(guó)的稅收法規(guī)對(duì)子公司沒(méi)有約束力，除非它們所在國(guó)之間締 結(jié)的雙邊稅收協(xié)定有特殊的規(guī)定。分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立分公司的所在國(guó)被視為非居民納稅人，其所發(fā)生的利潤(rùn)與虧損 與總公司合并計(jì)算，即人們