高級會計師資格考試應(yīng)試技巧

1、PAGE PAGE 69高級會計師資格考試應(yīng)試技巧根據(jù)財政部、人事部的有關(guān)規(guī)定，今年選取了北京市、河北省等16個省市作為高級會計師考評結(jié)合的試點，要求在評審高級會計師職稱之前，應(yīng)通過高級會計實務(wù)科目的考試，因此，通過高級會計實務(wù)考試，是取得高級會計師資格的必由之路。許多考生，在實際業(yè)務(wù)中，工作出色，業(yè)績優(yōu)良，業(yè)務(wù)水準(zhǔn)也很高，“沒有解決不了的問題”。但由于多年沒有參加考試，對考試已顯得非常生疏，因而有必要了解高級會計實務(wù)的命題范圍及原則，知識體系的構(gòu)成及重點、難點的分布，復(fù)習(xí)特點和應(yīng)試技巧等方面的問題，以便順利通過本科目考試。一、高級會計實務(wù)考試大綱基本結(jié)構(gòu)框架 2004年高級會計實務(wù)考試大綱共

2、10章，從內(nèi)容看，可分為三個層次，它們是： 第一層次：會計核算，包括第一章資產(chǎn)計價與減值、第二章收入、第三章或有事項、第四章會計政策、會計估計變更和會計差錯更正和第五章財務(wù)會計報告。 第二層次：財務(wù)管理，包括第六章資金管理、第七章企業(yè)并購與財務(wù)分析； 第三層次：相關(guān)法規(guī)，包括第九章會計及相關(guān)法規(guī)、第八章內(nèi)部會計控制、第十章會計職業(yè)道德。 從以上內(nèi)容可以看出，高級會計師實務(wù)考試，要求考生在已掌握相關(guān)基本知識和會計處理能力的基礎(chǔ)上，突出“重要性”和“實用性”，比如，在會計核算部分，并不是對六要素的核算面面俱到，而是針對高級會計師所從事業(yè)務(wù)的特點，選取了資產(chǎn)計價和減值、收入、或有事項、會計政策、財務(wù)

3、報告等5個重大的問題進(jìn)行專題研究，這與中級職稱考試是明顯不同的；在財務(wù)管理方面，著重研究資金管理和企業(yè)并購以及財務(wù)分析這些難度較大、實用性強(qiáng)的問題；作為高級會計師，一般都主持一個部門、一個方面的工作，在企業(yè)管理中尤其關(guān)注內(nèi)部會計控制，進(jìn)行會計制度設(shè)計，這是較低層次會計人員關(guān)注不到的地方，因此，作為高級會計師，有必要研究內(nèi)部會計控制；要做好本職工作，一定要有良好的會計職業(yè)道德，層次越高，影響越大，遵守職業(yè)道德越重要，因此，在考試內(nèi)容中專門拿出一章來學(xué)習(xí)?？傊呒墪媽崉?wù)考試內(nèi)容，體現(xiàn)了對高級會計師知識結(jié)構(gòu)的要求，通過學(xué)習(xí)，為做好相關(guān)工作打下堅實的基礎(chǔ)。 二、高級會計計實務(wù)考試試特點分析 (一)

4、本科科目的命題特特點 1全面考考核，突出重重點 高級會計計實務(wù)科目目考試命題范范圍充分體現(xiàn)現(xiàn)了“全面考考核、突出重重點”的命題題原則。從上上年高級會會計實務(wù)科科目的命題看看，試題內(nèi)容容基本涵蓋了了考試大綱的的所有章節(jié)，但但試題又突出出體現(xiàn)了本學(xué)學(xué)科的重點。比比如，上年考考試大綱共88章內(nèi)容，考考了8道大題題，其中會計計核算3題，涉涉及收入確認(rèn)認(rèn)、或有事項項、資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備的計提提；財務(wù)管理理2題，分別別涉及資金管管理和財務(wù)分分析；相關(guān)法法規(guī)3題，分分別涉及會計計法、內(nèi)部會會計控制和會會計職業(yè)道德德?？忌挥杏邪凑湛荚嚧蟠缶V的要求，“全全面復(fù)習(xí)、抓抓住重點、突突破難點、熟熟練掌握”，才才能為應(yīng)試

5、打打下良好基礎(chǔ)礎(chǔ)。 2注重考考查會計實務(wù)務(wù)操作能力 根據(jù)高高級會計師從從事會計實務(wù)務(wù)工作的職業(yè)業(yè)特點，決定定了高級會會計實務(wù)科科目的考試命命題必然注重重考查考生的的實務(wù)操作能能力。比如，上上年考題中的的案例分析題題第七題，要要求判斷資產(chǎn)產(chǎn)是否發(fā)生減減值，如發(fā)生生減值，按企企業(yè)會計制度度計算應(yīng)確確認(rèn)的各項資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備的金額、資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備總額，以及及確認(rèn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備后各項資資產(chǎn)的賬面價價值和資產(chǎn)賬賬面價值總額額，并要求按按核實后的資資產(chǎn)價值，調(diào)調(diào)整會計政策策變更年度的的年初數(shù)。這這道題正是目目前企業(yè)中由由原執(zhí)行行行業(yè)制度轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變成執(zhí)行企企業(yè)會計制度度遇到的實實際問題。從從高級會計計實務(wù)科目目的

6、考試命題題情況看，主主要以考會計計準(zhǔn)則和現(xiàn)行行會計制度的的實際運用為為主，而直接接考會計基礎(chǔ)礎(chǔ)知識以及“死記硬背”的題目幾乎乎沒有。 3綜合度度較高 高級會計師師是企業(yè)的高高級管理人才才，作為新時時期的高級會會計師應(yīng)具備備會計政策的的職業(yè)判斷能能力、具備在在本單位組織織和實施內(nèi)部部控制的能力力、具備財務(wù)務(wù)管理能力等等，才能較好好地完成本職職工作。因此此，對這些能能力的考查將將是高級會計計師考試考查查的主要范圍圍，通過考試試衡量考生的的綜合素質(zhì)和和分析、判斷斷、解決復(fù)雜雜會計、經(jīng)濟(jì)濟(jì)問題的能力力，這就必然然要求考試題題目綜合度較較高?？忌恢挥腥跁炌ㄍǖ卣莆諏I(yè)業(yè)知識，提高高綜合分析能能力，才

7、能順順利通過考試試。 4以我我國現(xiàn)行會計計、稅收和相相關(guān)法規(guī)為主主要內(nèi)容 20004年高高級會計實務(wù)務(wù)考試大綱綱體現(xiàn)了我國國財務(wù)會計和和稅收改革的的最新成果，將將我國的現(xiàn)行行會計法規(guī)體體現(xiàn)到了教學(xué)學(xué)大綱的內(nèi)容容中。比如，在在會計核算方方面，迄今為為止共發(fā)布了了16個具體體準(zhǔn)則，近期期財政部又發(fā)發(fā)布了3個關(guān)關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計計準(zhǔn)則有關(guān)問問題解答。這這些新準(zhǔn)則、新新制度是我們們進(jìn)行會計處處理的依據(jù)，尤尤其是3個“問問題解答”，體體現(xiàn)了會計改改革的最新進(jìn)進(jìn)展，對考試試將產(chǎn)生重大大影響。 (二)高級級會計實務(wù)考考試形式分析析1.考試題型分分析：高級級會計實務(wù)考考試題型目前前只有案例分分析題型。上上年考

8、試總分分100分，八八道案例分析析題，其中11-4題每題題10分，考考題內(nèi)容分別別是第1、第第3題為會計計法、第2題題為內(nèi)部控制制規(guī)范、第44題為資金管管理；58題每題115分，考題題內(nèi)容分別是是第5題為收收入確認(rèn)、第第6題為或有有事項、第77題為財務(wù)分分析、第8題題為計提資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 對于案例分析題，在復(fù)習(xí)中，首先要通過閱讀理解和掌握考試大綱中的內(nèi)容，其次，通過閱讀案例分析例題，了解答題思路、方法和技巧。在應(yīng)試時，要仔細(xì)閱讀試題所列資料、數(shù)據(jù)、答題要求，然后，理清做題的總體思路和步驟，再按要求從容答題。 2考試形式：采用開卷筆答方式；2004年考試時間是2004年9月5日8：30-12：

9、00，共210分鐘。 3上年考試情況：2003年9月份，作為第一年試點的浙江、湖北兩省本科目考試，報名人數(shù)為6514人，按照國家級標(biāo)準(zhǔn)(60分)，兩省的合格率為4758。三、復(fù)習(xí)考試的幾點建議 1制定復(fù)習(xí)計劃 由于考試采取了開卷答題的形式，不要求考生對考試內(nèi)容倒背如流，但要形成答題思路和具備融會貫通能力，應(yīng)將考試大綱精讀3遍。考生應(yīng)利用2個月以上時間，制定復(fù)習(xí)計劃，推開繁雜事務(wù)，精心準(zhǔn)備，有備而來，才能考出好成績；沒有目標(biāo)，沒有計劃，時間永遠(yuǎn)是富余的。 2認(rèn)真閱讀輔導(dǎo)教材 高級會計實務(wù)基本以考試大綱的內(nèi)容為命題范圍，因此，高級會計實務(wù)考試大綱是應(yīng)試復(fù)習(xí)的主要依據(jù)?？忌话銘?yīng)精讀三遍輔導(dǎo)教材，以

10、便了解教材體系及知識點的分布，找出復(fù)習(xí)的重點和難點，提出問題及疑點。對于難度較大的章節(jié)，可適當(dāng)閱讀相關(guān)的制度法規(guī)，以加深理解；同時為了提高應(yīng)試能力，可選擇1本學(xué)習(xí)指南等考試輔導(dǎo)資料，從不同側(cè)面進(jìn)行練習(xí)，以實現(xiàn)從“工作經(jīng)驗”到“考試模式”的轉(zhuǎn)換，從容應(yīng)對考試。 3保持良好心態(tài) 面對考試，考生一般都會緊張、煩躁，這時保持良好心態(tài)就顯得非常重要。“在戰(zhàn)略上藐視敵人”，從心理上充滿克服一切困難的勇氣和信心；“在戰(zhàn)術(shù)上重視敵人”，抓緊一切機(jī)會復(fù)習(xí)，認(rèn)真?zhèn)鋺?zhàn)，是保持良好心態(tài)的關(guān)鍵。 4沉著答題，注意掌握時間進(jìn)度本科目考試題量量較大，考題題難度也較大大，沒有經(jīng)驗驗的考生很容容易出現(xiàn)失誤誤：不會做的的題長時間

11、思思考，占用了了過多的時間間，造成會做做的題由于時時間不夠，無無法做到答題題卷上。要避避免這個失誤誤，就應(yīng)注意意掌握時間進(jìn)進(jìn)度：1000分的題，2210分鐘考考試時間，每每分題平均用用時21分分鐘。如果某某案例分析題題為10分，則則一般應(yīng)在221分鐘內(nèi)完完成答題。有有了很強(qiáng)的時時間觀念，注注意力就很集集中，考試就就能出好成績績。 學(xué)習(xí)是非非常艱苦的，同同時也是充滿滿快樂的。我我們深信：一一分耕耘，一一分收獲。愿大家心想事成成!高級會計實務(wù)務(wù)輔導(dǎo)講義南京財經(jīng)大學(xué) 施元沖Email JJsjs0001EEE-maiil JSjjs001163.cco第一章 資資產(chǎn)計價與減值一、應(yīng)收款項（一）應(yīng)收款

12、項項取得時的計計價1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指銷銷貨企業(yè)為了了鼓勵客戶多多購商品而在在商品標(biāo)價上上給予的扣除除。由于商業(yè)業(yè)折扣在銷售售發(fā)生時即已已發(fā)生，對應(yīng)應(yīng)收賬款的入入賬金額沒有有影響，因此此企業(yè)只需按按扣除商業(yè)折折扣后的凈額額確認(rèn)銷售收收入和應(yīng)收賬賬款?！纠磕称髽I(yè)銷銷售一批產(chǎn)品品，按價目表表標(biāo)明的價格格計算，金額額為1000000元,增增值稅稅率為為17%。同同時銷貨方給給予購貨方110%的商業(yè)業(yè)折扣。編制制會計分錄如如下：借：應(yīng)收賬款 1053300貸：主營業(yè)務(wù)收收入 900000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額） 115300收到貨款時編制制如下會計分分錄：借：銀行存款 105330

13、0貸：應(yīng)收賬款 10553002.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企企業(yè)為了鼓勵勵客戶提前償償付貨款而向向客戶提供的的債務(wù)扣除?，F(xiàn)現(xiàn)金折扣一般般用符號“折扣/付款款期限”來表示。在在有現(xiàn)金折扣扣的情況下，應(yīng)應(yīng)收賬款入賬賬價值的確定定有兩種處理理方法，一種種是總價法，另另一種是凈價價法。根據(jù)我國企業(yè)業(yè)會計制度的的規(guī)定，企業(yè)業(yè)應(yīng)收賬款的的入賬價值，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按總價法法確認(rèn)。總價法是指將未未扣減現(xiàn)金折折扣前的實際際售價（即總總價）作為應(yīng)應(yīng)收賬款的入入賬價值，把把實際發(fā)生的的現(xiàn)金折扣視視為銷貨企業(yè)業(yè)為了盡快回回籠資金而發(fā)發(fā)生的理財費費用（在現(xiàn)金金折扣實際發(fā)發(fā)生時計入財財務(wù)費用）。總總價法可以較較好地反映企企業(yè)銷售的總

14、總過程，但可可能會因客戶戶享受現(xiàn)金折折扣而高估應(yīng)應(yīng)收賬款和銷銷售收入。例:某企業(yè)在22003年55月21日銷售售一批產(chǎn)品，按按價目表標(biāo)明明的價格計算算，金額為11000000元,增值稅稅稅率為177%。現(xiàn)金折折扣條件為22/10，11/20,nn/30，產(chǎn)產(chǎn)品已辦妥托托收手續(xù)。編編制如下會計計分錄：借：應(yīng)收賬款 1170000貸：主營業(yè)務(wù)收收入 1000000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額） 170000如果上述貨款在在2003年年5月31日收到，編制制會計分錄如如下：借：銀行存款 1144660 財務(wù)費費用 23400 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 1170000如果沒有獲得現(xiàn)現(xiàn)金折扣，則則編制如下

15、會會計分錄：借：銀行存款 1170000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 11170000（二）應(yīng)收款項項期末計價期末分析應(yīng)收款款項的可收回回性,并預(yù)計計可能發(fā)生的的壞賬損失。(1)債務(wù)人人死亡，以其其遺產(chǎn)償債后后仍然無法收收回；(2)債務(wù)人人破產(chǎn)，以其其破產(chǎn)財產(chǎn)償償債后仍然無無法收回；(3)債務(wù)人人長期未履行行其償債義務(wù)務(wù)，并有足夠夠的證據(jù)表明明無法收回或或收回的可能能性極小。（三）壞賬損失失的核算方法法1備抵法含義義備抵法是采用一一定的方法按按期估計壞賬賬損失，計入入當(dāng)期費用，同同時建立“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，待壞壞賬實際發(fā)生生時，沖銷已已提的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備和相應(yīng)的的應(yīng)收款項。2計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的規(guī)定（1）計提壞賬賬

16、的方法與比比例等均由企企業(yè)自行確定定。（2）可以全額額提取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的情況債務(wù)單位已撤銷銷、破產(chǎn)、資資不抵債、現(xiàn)現(xiàn)金流量嚴(yán)重重不足、發(fā)生生嚴(yán)重的自然然災(zāi)害等導(dǎo)致致停產(chǎn)而在短短時間內(nèi)無法法償付債務(wù)等等，以及3年年以上的應(yīng)收收款項。（3）不能全額額提取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的情況當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)應(yīng)收款項；計劃對應(yīng)收賬賬款進(jìn)行重組組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生生的應(yīng)收款項項；其他已逾期，但但無確鑿證據(jù)據(jù)表明不能收收回的應(yīng)收款款項。企業(yè)會計制度度規(guī)定：除除有確鑿證據(jù)據(jù)表明該項應(yīng)應(yīng)收款項不能能夠收回或收收回的可能性性不大以外，與與關(guān)聯(lián)方之間間發(fā)生的應(yīng)收收款項不能全全額計提壞帳帳準(zhǔn)備。這一一規(guī)定并不意意味著企業(yè)對對與關(guān)聯(lián)方之之間發(fā)生的

17、應(yīng)應(yīng)收款項可以以不計提壞帳帳準(zhǔn)備。企業(yè)業(yè)與關(guān)聯(lián)方之之間發(fā)生的應(yīng)應(yīng)收款項與其其他應(yīng)收款項項一樣，也應(yīng)應(yīng)當(dāng)在期末時時分析其可收收回性，并預(yù)預(yù)計可能發(fā)生生的壞帳損失失。對預(yù)計可可能發(fā)生的壞壞帳損失，計計提相應(yīng)的壞壞帳準(zhǔn)備。企企業(yè)與關(guān)聯(lián)方方之間發(fā)生的的應(yīng)收款項一一般不能全額額計提壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備，但如果果有確鑿的證證據(jù)表明關(guān)聯(lián)聯(lián)方（債務(wù)單單位）已撤銷銷、破產(chǎn)、資資不抵債、現(xiàn)現(xiàn)金流量嚴(yán)重重不足等，并并且不準(zhǔn)備對對應(yīng)收款項進(jìn)進(jìn)行重組或無無其他收回方方式的，則對對預(yù)計無法收收回的應(yīng)收關(guān)關(guān)聯(lián)方的款項項也可以全額額計提壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備。3估計壞賬損損失的方法(1)余額百分分比法：是指指按會計期末末應(yīng)收款項余余額的一定比比例

18、計算提取取壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項余額包括：“應(yīng)收帳款”、“其他應(yīng)收款”科目的余額?！皯?yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付帳款”轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目后再提取。此金額為時點數(shù)。這里的應(yīng)收賬款款賬戶余額應(yīng)應(yīng)該等于應(yīng)收收賬款所屬明明細(xì)賬的借方方余額和預(yù)收收賬款所屬明明細(xì)賬的借方方余額之和。而而企業(yè)對應(yīng)收收賬款計提壞壞賬準(zhǔn)備就是是對應(yīng)收賬款款明細(xì)賬的借借方余額和預(yù)預(yù)收賬款明細(xì)細(xì)賬的借方余余額之和計提提壞賬準(zhǔn)備。同同樣，其他應(yīng)應(yīng)收款也是如如此，其他應(yīng)應(yīng)收款的余額額等于其他應(yīng)應(yīng)收款明細(xì)賬賬的借方余額額和其他應(yīng)付付款明細(xì)賬的的借方余額之之和。從應(yīng)試的角度講講，如果題目目中沒有特別別說明，則可可認(rèn)為題目中中的應(yīng)收賬款款余額就是應(yīng)應(yīng)收賬款明細(xì)

19、細(xì)賬的借方余余額和預(yù)收賬賬款明細(xì)賬的的借方余額之之和。例.某企業(yè)“應(yīng)應(yīng)收賬款”總賬賬戶年年末借方余額額為50,0000元，共共有三個明細(xì)細(xì)賬：應(yīng)收AA單位有借方方余額30,000元，應(yīng)應(yīng)收B單位有貸方方余額10,000元，應(yīng)應(yīng)收C單位有借方方余額30,000元；“預(yù)收賬款”總賬賬戶年年末貸方余額額1000000元，共有有兩個明細(xì)賬賬：預(yù)收甲公公司有借方余余額100000元，預(yù)收收乙公司有貸貸方余額1110000元元?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶年初貸貸方余額1000元，年度度內(nèi)實際核銷銷壞賬6000元，本年壞壞賬率5%，則該企企業(yè)本年應(yīng)確確認(rèn)的壞賬損損失為（ ）。 A.2,500元 B.3,0000元 C

20、C.3,5000元 DD. 4,0000元答案：D解析：應(yīng)計提壞壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)應(yīng)收賬款金額額：300000+300000+100000=770000元元壞賬準(zhǔn)備期末余余額：7000005%=35500元本期應(yīng)確認(rèn)的壞壞賬損失金額額：35000+600-100=44000元（2）賬齡分析析法：是指根根據(jù)應(yīng)收款項項賬齡的長短短來估計壞賬賬的方法。賬賬齡指的是顧顧客所欠賬款款的時間。一一般地，賬款款被拖欠的期期限越長，發(fā)發(fā)生壞賬的可可能性就越大大。采用這種種方法，企業(yè)業(yè)利用賬齡分分析表所提供供的信息，確確定壞賬備抵抵金額?！纠緼公司計計提壞帳損失失前“壞帳準(zhǔn)備”科目的余額額為貸方100萬元 項目金額

21、比例 應(yīng)提金金額未到期的應(yīng)收帳帳款100萬1%1萬逾期6個月內(nèi)的的應(yīng)收帳款20萬10%2萬逾期6個月以上上的應(yīng)收帳款款80萬20%16萬合計200萬19萬當(dāng)期應(yīng)提“壞帳帳準(zhǔn)備”=1910=9萬萬企業(yè)計提壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備采用帳齡齡分析法時，對對于當(dāng)期有變變動的應(yīng)收款款項如何確定定帳齡？采用帳齡分析法法計提壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備時，收到到債務(wù)單位當(dāng)當(dāng)期償還的部部分債務(wù)后，剩剩余的應(yīng)收款款項，不應(yīng)改改變其帳齡，仍仍應(yīng)按原帳齡齡加上本期應(yīng)應(yīng)增加的帳齡齡確定；在存存在多筆應(yīng)收收款項、且各各筆應(yīng)收款項項帳齡不同的的情況下，收收到債務(wù)單位位當(dāng)期償還的的部分債務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定定收到的是哪哪一筆應(yīng)收款款項；如果確確定無法認(rèn)定定

22、的，按照先先發(fā)生收回的的原則確定。兩種方法比較如如下：相同點：均應(yīng)應(yīng)先對應(yīng)收款款項可變現(xiàn)情情況進(jìn)行分析析，估計可能能無法收回的的應(yīng)收款項金金額，然后再再預(yù)計可能發(fā)發(fā)生的壞賬損損失確認(rèn)入賬賬。具體而言言，兩種方法法都是按應(yīng)收收款項余額和和確定的壞賬賬率估算的金金額，確定為為“壞賬準(zhǔn)備”賬戶計提后后的貸方余額額數(shù)，而本期期應(yīng)計提壞賬賬準(zhǔn)備的金額額應(yīng)等于該貸貸方余額與計計提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額額之差或之和和。 不同點：應(yīng)收賬款余額百百分比法是按按照應(yīng)收賬款款各明細(xì)賬借借方余額合計計數(shù)，按照單單一的壞賬率率計算確定壞壞賬損失的應(yīng)應(yīng)備抵?jǐn)?shù)，即即“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末末余額數(shù)。賬齡分析法則應(yīng)應(yīng)先將應(yīng)收

23、賬賬款各明細(xì)賬賬按賬齡時間間加以分類，然然后針對不同同賬齡段的應(yīng)應(yīng)收賬款確定定不同的壞賬賬率，賬齡時時間越長，所所確定的壞賬賬率越大，將將不同賬齡段段計算確定的的壞賬損失備備抵?jǐn)?shù)匯總，以以確定“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末末余額數(shù)。（3）銷貨百分分比法：是指指按賒銷金額額的一定百分分比作為估計計的壞賬損失失。采用這一一方法的理由由是壞賬僅和和當(dāng)期因賒銷銷而發(fā)生的應(yīng)應(yīng)收款項有關(guān)關(guān)，與當(dāng)期的的現(xiàn)款銷售無無關(guān)，當(dāng)期賒賒銷業(yè)務(wù)越多多，產(chǎn)生壞賬賬的損失就越越大。因此，可可以根據(jù)過去去的經(jīng)驗和有有關(guān)資料，估估計壞賬損失失與賒銷金額額之間的比率率，也可用其其他更合理的的方法進(jìn)行估估計。此金額額為時期數(shù)。(4) 個別

24、認(rèn)認(rèn)定法在采用帳齡分析析法、余額百百分比法等方方法的同時，能能否采用個別別認(rèn)定法，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視具體情情況而定。如如果某項應(yīng)收收款項的可收收回性與其他他各項應(yīng)收款款項存在明顯顯的差別（例例如，債務(wù)單單位所處的特特定地區(qū)等），導(dǎo)導(dǎo)致該項應(yīng)收收款項如果按按照與其他應(yīng)應(yīng)收款項同樣樣的方法計提提壞帳準(zhǔn)備，將將無法真實地地反映其可收收回金額的，可可對該項應(yīng)收收款項采用個個別認(rèn)定法計計提壞帳準(zhǔn)備備。企業(yè)應(yīng)根根據(jù)所持應(yīng)收收款項的實際際可收回情況況，合理計提提壞帳準(zhǔn)備，不不得多提或少少提，否則應(yīng)應(yīng)視為濫用會會計估計，按按照重大會計計差錯更正的的方法進(jìn)行會會計處理。在同一會計期間間內(nèi)運用個別別認(rèn)定法的應(yīng)應(yīng)收款項應(yīng)從從

25、用其他方法法計提壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備的應(yīng)收款款項中剔除。4.壞帳準(zhǔn)備采采用備抵法核核算時，對于于由應(yīng)收款項項余額百分比比法計提壞帳帳準(zhǔn)備改為按按帳齡分析法法或其他方法法，應(yīng)作為會會計政策變更更還是作為會會計估計變更更？在壞帳準(zhǔn)備采用用備抵法核算算的情況下，除除由原按應(yīng)收收帳款期末余余額的千分之之三至千分之之五計提壞帳帳準(zhǔn)備改按根根據(jù)實際情況況由企業(yè)自行行確定作為會會計政策變更更處理外，企企業(yè)由按應(yīng)收收款項余額百百分比法改按按帳齡分析法法或其他合理理的方法計提提壞帳準(zhǔn)備，或或由帳齡分析析法改按應(yīng)收收款項余額百百分比法或其其他合理的方方法計提壞帳帳準(zhǔn)備的，均均作為會計估估計變更，采采用未來適用用法進(jìn)行會計計

26、處理。但是是，如屬濫用用會計估計及及其變更的，應(yīng)應(yīng)作為重大會會計差錯予以以更正。例：1. 20000年末應(yīng)應(yīng)收帳款余額額為20000萬元，計提提比例為5。2. 20011年起計提比比例調(diào)整為22%，年末應(yīng)應(yīng)收帳款余額額為30000萬元。3. 20022年起計提比比例調(diào)整為55%，年末應(yīng)應(yīng)收帳款余額額為40000萬元。4. 20033年5月經(jīng)有有關(guān)部門審查查，計提比例例應(yīng)為2%。二. 短期投資資（一）短期投資資取得時的計價價短期投資初始成成本的確定初始投資成本的的構(gòu)成基本原則注意實際支付的價款款+相關(guān)稅費股票投資：不包包括已宣告但但尚未領(lǐng)取的的現(xiàn)金股利債券投資：不包包括已到付息息期但尚未領(lǐng)領(lǐng)取的

27、利息 例.A公司20002年2月10日以每股股15元的價格格購進(jìn)B公司股票2萬股進(jìn)行短短期投資，另另外支付相關(guān)關(guān)稅費0.22萬元。B公公司已于20002年2月5日宣告分派派現(xiàn)金股利每每股0.300元，除權(quán)日日為20022年2月12日，實際際發(fā)放日為22002年3月5日。此項交易應(yīng)作的的會計處理為為：借：短期投資 2996000 應(yīng)收股股利 60000 貸：銀銀行存款 33020000 (二) 短期投投資期末計價1.計價方法成本與市市價孰低法做法：比較短期期投資的成本本價和市價，以以其較低者作作為短期投資資的賬面價值值。(1)按單項項投資（指某某項投資占整整個短期投資資的比例10）計計提(2)按

28、類別別計提(3)按總體體計提2.會計處理 短期投資資采用成本與與市價孰低法法核算時，應(yīng)應(yīng)單獨設(shè)置“短期投資跌跌價準(zhǔn)備”科目，作為為“短期投資”科目的備抵抵科目。短期期投資跌價損損失確認(rèn)為企企業(yè)的投資損損失，記入“投資收益”科目?；颈緯嬏幚響?yīng)應(yīng)分：(1)首次計計提跌價準(zhǔn)備備期末，當(dāng)短期投投資的市價低低于成本時：借：投資收益 貸：短短期投資跌價價準(zhǔn)備（成本本與市價的差差額）(2)以后期期間若短期投資市市價繼續(xù)下跌跌時，則補(bǔ)記記跌價準(zhǔn)備：借：投資收益 貸：短期期投資跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備若短期投資市市價得以回升升時，則在原原已計提的短短期投資跌價價準(zhǔn)備范圍內(nèi)內(nèi)沖銷跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備：借：短期投資跌跌價準(zhǔn)備貸：投資收

29、益【練習(xí)】 資料料：甲企業(yè)22001年66月30日“短期投資”賬戶的賬面面余額如下：項目 賬面面余額 市價價 預(yù)計跌價價（損）益 股票 2255 000 210 0000 （115 0000） 股票 72 000 78 0000 66 000股票 880 0000 72 000 （8 0000）小計 3377 0000 3600 000 （17 0000） 債券 甲 1000 000 110 0000 110 0000債券 乙 1220 0000 100 000 （220 0000）小計 2220 0000 2100 000 （10 0000）合計 5597 0000 570 000 （227

30、 0000） 要求：為甲公司分分別按單項投投資、投資類類別、投資總總體計提跌價價準(zhǔn)備，并編編制相應(yīng)的會會計分錄。 按單項投資資計提應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=15 0000+8 0000+200 000= 43 0000（元） 借：投投資收益短期投資跌跌價準(zhǔn)備 443 0000 貸：短期期投資跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備股票 15 0000 股票 8 0000 債券 乙 20 000 按投投資類別計提提 股票應(yīng)應(yīng)提跌價準(zhǔn)備備377 000-3360 0000=17 000（元元） 債券應(yīng)應(yīng)提跌價準(zhǔn)備備220 000-2210 0000=10 000（元元） 借：投投資收益短期投資跌跌價準(zhǔn)備 277 000 貸：短期期投資跌價

31、準(zhǔn)準(zhǔn)備股票 17 0000 債券 10 0000 按投投資總體計提提：應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=597 0000-5770 0000=27 0000（元） 借：投投資收益短期投資跌跌價準(zhǔn)備 27 0000 貸：短期期投資跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備 227 0000 三.存貨（一）存貨取得得時的計價外購存貨的入賬賬價值一般由由以下三大方方面組成：外購存貨入賬價價值的構(gòu)成買價即成交價或發(fā)票票價相關(guān)費用運雜費包括運輸費、裝裝卸費、搬運運費、保險費費、包裝費、中途的倉儲費等運輸途中的合理理損耗入庫前的挑選整整理費稅金價內(nèi)稅含在購貨價格中中價外稅（增值稅稅）一般納稅企業(yè)可以抵扣的，確確認(rèn)為進(jìn)項稅稅額，不計入入存貨成本不得抵扣的，應(yīng)

32、應(yīng)計入存貨成成本小規(guī)模納稅企業(yè)業(yè)計入存貨成本關(guān)稅計入存貨成本存貨入賬價值的的構(gòu)成一般以以入庫為截止止點，即凡是是入庫前所發(fā)發(fā)生的合理、必必要的支出均均構(gòu)成存貨實實際成本。但但商品流通企企業(yè)購入的商商品例外，商業(yè)企業(yè)外外購商品按照照進(jìn)價和按規(guī)規(guī)定應(yīng)計入商商品成本的稅稅金，作為實實際成本，采采購過程中的的相關(guān)費用，直直接計入當(dāng)期期損益。例.某工業(yè)企業(yè)業(yè)為增值稅一一般納稅人，購購入乙種原材材料50000噸，收到的的增值稅專用用發(fā)票上注明明的售價每噸噸為12000元，增值稅稅額為10220000元元。另發(fā)生運運輸費用600000元，裝裝卸費用200000元，途途中保險費用用180000元。原材料料運抵

33、企業(yè)后后，驗收入庫庫原材料為44996噸，運運輸途中發(fā)生生合理損耗44噸。該原材材料的入賬價價值為（ ）元。解析：一般納稅稅企業(yè)購入存存貨支付的增增值稅不計入入其取得成本本，其購進(jìn)貨貨物時發(fā)生的的運雜費以及及合理損失應(yīng)應(yīng)計入其取得得成本。本題題中，按照購購買50000噸所發(fā)生的的實際支出計計算，其中運運輸費用應(yīng)扣扣除可以抵扣扣的7%進(jìn)項項稅額。故該該原材料的入入賬價值為： 500001200+60000093%+220000+180000=60933800元。（二）發(fā)出存貨貨成本的確定計價 方法 適用范圍 優(yōu)點 缺點 特點（影響） 個別計價法 容易識別、存存貨品種數(shù)量量不多、單位位成本較高的的

34、存貨計價；適用于不同同的盤存制度度。 計算發(fā)出存貨的的成本和期末末存貨的成本本比較合理、準(zhǔn)準(zhǔn)確。 實務(wù)操作的工作作量繁重,困困難較大。 成本流轉(zhuǎn)與實物物流轉(zhuǎn)相一致致。 先進(jìn)先出法 存貨收發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)不多、且存存貨單價基本本穩(wěn)定；適用于不同同的盤存制度度。 可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存存貨發(fā)出成本本；使企業(yè)不不能隨意挑選選存貨計價以以調(diào)整當(dāng)期利利潤。 工作量較大。 期末存貨成本接接近現(xiàn)行市價價。在物價上上升時，會高高估當(dāng)期利潤潤和庫存存貨貨價值；反之之，則低估。 加權(quán)平均法 存貨收發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)不多的企業(yè)業(yè)；適用于不同同的盤存制度度 只在月末一次計計算加權(quán)平均均單價，有利利于簡化成本本計算工作。 不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成成本，不

35、利于于存貨成本的的日常管理與與控制。 在物價上升或下下跌時，單位位成本平均化化，存貨成本本的波動對利利潤的影響不不大。 移動平均法 存貨收發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)不多的企業(yè)業(yè)；只適用于永永續(xù)盤存制度度 有利于管理當(dāng)局局及時了解存存貨的結(jié)存情情況；平均單單位成本以及及發(fā)出和結(jié)存存的存貨成本本比較客觀。 計算工作量較大大。 同上。 后進(jìn)先出法 存貨收發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)不多、且存存貨單價基本本穩(wěn)定；適用于不同同的盤存制度度。 可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存存貨發(fā)出成本本；發(fā)出存貨貨成本接近于于現(xiàn)時成本。 較為繁瑣，工作作量較大。 在物價上升時，期期末存貨成本本低于市價，而而發(fā)出成本偏偏高，利潤偏偏低，是謹(jǐn)慎慎原則的具體體應(yīng)用。 (三) 存貨

36、期期末計價1.存貨的期末末計價方法成本與可可變現(xiàn)凈值孰孰低法成本與可變現(xiàn)凈凈值孰低法是是指對期末存存貨按照成本本與可變現(xiàn)凈凈值兩者之中中較低者計價價的方法。當(dāng)成本低于可變變現(xiàn)凈值時，存存貨按成本計計價；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低低于成本時，存存貨按可變現(xiàn)現(xiàn)凈值計價?？勺儸F(xiàn)凈值=存存貨的估計售售價-完工估估計將要發(fā)生生的成本-估估計的銷售費費用-相關(guān)稅稅金一般來說，當(dāng)存存在下列情況況之一時，表表明存貨發(fā)生生減值，期末末就應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)現(xiàn)凈值計價，并并計提存貨跌跌價準(zhǔn)備：（1）市價持續(xù)續(xù)下跌，并且且在可預(yù)見的的未來無回升升的希望；（2）企業(yè)使用用該項原材料料生產(chǎn)的產(chǎn)品品的成本大于于產(chǎn)品的銷售售價格；（3）企業(yè)因

37、產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代代，原有庫存存原材料已不不適應(yīng)新產(chǎn)品品的需要，而而該原材料的的市場價格又又低于其賬面面成本；（4）因企業(yè)所所提供的商品品或勞務(wù)過時時或消費者偏偏好改變而使使市場的需求求發(fā)生變化，導(dǎo)導(dǎo)致市場價格格逐漸下跌；（5）其他足以以證明該項存存貨實質(zhì)上已已經(jīng)發(fā)生減值值的情形。2.存貨可變現(xiàn)現(xiàn)凈值及期末末價值的確定定持有以備出售的的存貨，如商品品、產(chǎn)成品等等。具體又分分：(1)銷售合同同時的估價當(dāng)銷售合同訂訂購數(shù)量企業(yè)持有的的存貨數(shù)量時時：估計售價=合同同價格當(dāng)企業(yè)持有的的存貨數(shù)量銷售合同訂訂購數(shù)量時：相當(dāng)于銷售合同同的部分按合合同價，超出出部分按一般般銷售價格。(2)不存在在銷售合同時時的估

38、價估計售價的基礎(chǔ)礎(chǔ)=一般銷售售價格或市場場價格【例】 20001年4月110日A商廈廈與某高校簽簽訂空調(diào)銷售售合同，雙方方約定20001年6月110日A商廈廈按每臺2 800元價價格向該高校校銷售2000臺空調(diào)，同同年5月311日A商廈持持有該型號空空調(diào)190臺臺，每臺進(jìn)價價成本2 4400元，單單臺市場銷售售價格2 8850元。預(yù)預(yù)計銷售費用用和稅金8 000元。則則：期末可變現(xiàn)凈值值=1902 8000-8 0000=5244 000（元元）如A商廈5月331日持有該該型號空調(diào)2250臺，預(yù)預(yù)計銷售費用用和稅金9 000元。則則：期末可變現(xiàn)凈值值=（20002800+502 8500）-9

39、 0000=6993 5000（元）某股份有限公司司為商品流通通企業(yè)，發(fā)出出存貨采用加加權(quán)平均法結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本，按按單項存貨計計提跌價準(zhǔn)備備；存貨跌價價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。該公司22002年年年初存貨的賬賬面余額中包包含甲產(chǎn)品11200件，其其實際成本為為360萬元元，已計提的的存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備為30萬萬元。20002年該公司司未發(fā)生任何何與甲產(chǎn)品有有關(guān)的進(jìn)貨，甲甲產(chǎn)品當(dāng)期售售出400件件。20022年12月331日，該公公司對甲產(chǎn)品品進(jìn)行檢查時時發(fā)現(xiàn)，庫存存甲產(chǎn)品均無無不可撤銷合合同，其市場場銷售價格為為每件0.226萬元，預(yù)預(yù)計銷售每件件產(chǎn)品還將發(fā)發(fā)生銷售費用用及相關(guān)稅金金0.0055萬元

40、。假定定不考慮其他他因素的影響響，該公司22002年年年末對甲產(chǎn)品品計提的存貨貨跌價準(zhǔn)備為為（ ）萬萬元。解析：20022年年末甲產(chǎn)產(chǎn)品的實際成成本=3600-360/1200400=2240萬元，可可變現(xiàn)凈值=800(0.266-0.0005)=2004萬元，應(yīng)應(yīng)計提存貨跌跌價準(zhǔn)備金額額=240-204=336萬元；“存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目期初余余額30萬元元，當(dāng)期已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷120/36030=100萬元，則該該公司年末對對甲產(chǎn)品計提提的存貨跌價價準(zhǔn)備為366+10-330=16萬萬元。用于生產(chǎn)而持有有的存貨，如如材料等，具具體又分：（1）當(dāng)用材料料生產(chǎn)的產(chǎn)成成品的可變現(xiàn)現(xiàn)凈值產(chǎn)成品成本本時材料

41、期末價值=材料成本價價（2）當(dāng)材料價價格的下降表表明產(chǎn)成品的的可變現(xiàn)凈值值產(chǎn)成品成本本時材料期末價值=材料可變現(xiàn)現(xiàn)凈值【例】 甲公公司期末原材材料的賬面余余額為1000萬元，數(shù)量量為10噸。該該原材料專門門用于生產(chǎn)與與乙公司所簽簽合同約定的的20臺Y產(chǎn)產(chǎn)品。該合同同約定：甲公公司為乙公司司提供Y產(chǎn)品品20臺，每每臺售價100萬元（不含含增值稅，本本題下同）。將將該原材料加加工成20臺臺Y產(chǎn)品尚需需加工成本總總額為95萬萬元。估計銷銷售每臺Y產(chǎn)產(chǎn)品尚需發(fā)生生相關(guān)稅費11萬元。本期期期末市場上上該原材料每每噸售價為99萬元，估計計銷售每噸原原材料尚需發(fā)發(fā)生相關(guān)稅費費0.1萬元元。期末該原原材料的可

42、變變現(xiàn)凈值為（ ）萬元元。（20002年單選題題）A85 B899 CC100 D105【答案】A專門為銷售合同同而持有的存存貨，應(yīng)按照照產(chǎn)成品或商商品的合同價價格作為其可可變現(xiàn)凈值的的計量基礎(chǔ)。所所以該原材料料的可變現(xiàn)凈凈值：2010-955-2011=85萬元元。注意：期末對存存貨進(jìn)行計量量時，如果同同一類存貨，其其中一部分是是有合同價格格約定的，另另一部分不存存在合同價格格，則需要將將該類存貨區(qū)區(qū)分為合同價價格約定部分分和沒有合同同價格約定部部分，分別確確定其期末可可變現(xiàn)凈值，并并與其相應(yīng)的的成本比較，以以分別確定是是否需要計提提存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備。由此所所計提的存貨貨跌價準(zhǔn)備不不得相互抵銷

43、銷。3.存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備的賬務(wù)處處理賬戶設(shè)置設(shè)置“存貨跌價價準(zhǔn)備”賬戶，它是是存貨賬戶的的備抵賬戶。會計處理（1）首次提取取時借：管理費用計提的存存貨跌價準(zhǔn)備備貸：存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備（2）以后，每每一會計期末末，比較成本本與可變現(xiàn)凈凈值計算出應(yīng)應(yīng)計提的準(zhǔn)備備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備”賬戶的余額額進(jìn)行比較，若若應(yīng)提數(shù)大于于已提數(shù)，應(yīng)應(yīng)予補(bǔ)提；反反之，應(yīng)沖銷銷部分已提數(shù)數(shù)。提取和補(bǔ)補(bǔ)提存貨跌價價損失準(zhǔn)備時時，借記“管理費用”賬戶，貸記記“存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備”賬戶；沖回回或轉(zhuǎn)銷存貨貨跌價損失，作作相反會計分分錄。在“資產(chǎn)負(fù)債表表”中，存貨項項目的金額以以凈值反映。某股份有限公司司期末存貨計計價采用成本本與可變

44、現(xiàn)凈凈值孰低法，并并采用備抵法法進(jìn)行會計處處理。該公司司各期末存貨貨的賬面實際際成本和可變變現(xiàn)凈值如下下：賬面實際成本可變現(xiàn)凈值2002年122月31日5000004800002003年122月31日4500004250002004年122月31日465000455000要求：（1）計計算各期末應(yīng)應(yīng)提取的存貨貨跌價準(zhǔn)備并并編制相關(guān)的的會計分錄； （2）計算20002年至22004年底底累計計入管管理費用的存存貨跌價準(zhǔn)備備金額。(1)20022年12月331日，應(yīng)提提取的存貨跌跌價準(zhǔn)備550000004800000200000（元元） 借：管理理費用計計提的存貨跌跌價準(zhǔn)備 220000 貸：存貨

45、跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備 220000 20003年12月31日，應(yīng)提取取的存貨跌價價準(zhǔn)備（445000004250000）2200005000（元元） 借：管理理費用計計提的存貨跌跌價準(zhǔn)備 55000 貸：存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備 55000 20004年12月月31日，應(yīng)應(yīng)沖銷的存貨貨跌價準(zhǔn)備250000（465500044550000）150000（元） 借：存貨貨跌價準(zhǔn)備 155000 貸：管理費用計提的存存貨跌價準(zhǔn)備備 150000 （2）20002年至20044年底累計計計入管理費用用的存貨跌價價準(zhǔn)備金額 200000+50000150000100000（元）四.長期投資（一）長期投資資取得時的計價價1.

46、長期股權(quán)投投資初始投資資成本構(gòu)成投資取得方式初始投資成本構(gòu)構(gòu)成注意點1.現(xiàn)金購入實際支付的全部部價款（包括括支付的稅金金、手續(xù)費等等相關(guān)費用）不包括已宣告但但尚未領(lǐng)取的的現(xiàn)金股利2.接受的債務(wù)務(wù)人以非現(xiàn)金金資產(chǎn)抵償債債務(wù)方式取得得的長期股權(quán)權(quán)投資按放棄的應(yīng)收債債權(quán)或換出的的資產(chǎn)的賬面面價值，加上上應(yīng)支付的相相關(guān)稅費，加加（減）收付付的補(bǔ)價，作作為實際成本本。具體處理參照債債務(wù)重組、非非貨幣性交易易的內(nèi)容。（1）放棄的應(yīng)應(yīng)收債權(quán)或非非現(xiàn)金資產(chǎn)的的賬面價值，均均為扣減減值值準(zhǔn)備后的差差額。 （2）支付的相相關(guān)費用不包包括為取得投投資所發(fā)生的的評估、審計計、咨詢等費費用。 （3）不包括應(yīng)應(yīng)收的現(xiàn)金股

47、股利。3.以非貨幣性性交易換入的的長期股權(quán)投投資【2001年單單選題】股份有限公公司取得長期期股權(quán)投資時時支付的下列列款項中，不不得計入其初初始投資成本本的是( )。 A購買價款 B稅金 C手手續(xù)費 D資資產(chǎn)評估費 【答案】D例.甲公司以一一項應(yīng)收A公公司的債權(quán)，向向乙公司換取取其所持有的的對G公司的的股票投資。該該項應(yīng)收賬款款賬面余額為為25萬元，已已計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備3萬元，換換入的G公司司的股票共110萬股，占占G公司股份份的1%，該該股票目前的的市價為每股股2.10元元，每股面值值1元，G公公司曾在5天天前宣告分派派現(xiàn)金股利，并并將向股利宣宣告日后第77天的在冊股股東分派每股股0.10元元

48、的現(xiàn)金股利利。此外，甲甲公司還支付付了股票的過過戶費等相關(guān)關(guān)稅費0.115萬元。甲甲公司換入GG公司股票后后準(zhǔn)備長期持持有，則甲公公司應(yīng)確定的的長期股權(quán)投投資的初始投投資成本是（ ）萬元。 A . 22.15 BB . 220.15 CC . 100.15 DD . 221.15 答案：D 解析：按照現(xiàn)行行制度規(guī)定，用用應(yīng)收債權(quán)換換取長期股權(quán)權(quán)投資，換入入股權(quán)的入賬賬成本應(yīng)以所所放棄債權(quán)的的賬面價值為為基礎(chǔ)。甲公公司放棄應(yīng)收收債權(quán)的賬面面價值為255-3=222萬元，其中中應(yīng)扣除換入入股票含有已已經(jīng)宣告尚未未領(lǐng)取的現(xiàn)金金股利10萬萬0.100=1萬元，應(yīng)應(yīng)加上相關(guān)稅稅費0.155萬元，則換換入

49、的長期股股票投資成本本是21.115 萬元。所所以選項D是是正確的。2、長期債券投投資（1）債券投資資的價格1當(dāng)票面利率率=市場利率率時買價=面值值平價購進(jìn)2當(dāng)票面利率率市場利率率時買價面值值溢價購進(jìn)3當(dāng)票面利率率市場利率率時買價面值值折價購進(jìn)（2）初始投資資成本的確定定初始投資成本買價+金額額大的稅費+未到付息期期（無論是到到期一次付息息還是分期付付息）的債券券利息注意：已到付付息期未領(lǐng)取取的利息，記記入“應(yīng)收利息”賬戶；金額小的稅費費，購買時計計入當(dāng)期損益益。（3）溢折價的的計算債券投資的溢價價或折價=（債債券初始投資資成本-相關(guān)關(guān)稅費-應(yīng)計計利息）-債債券面值【2001年單單選題】 某某

50、股份有限公公司于20001年6月11日購入面值值為10000萬元的3年年期債券，實實際支付價款款為11055萬元，價款款中包括已到到付息期但尚尚未領(lǐng)取的債債券利息500萬元、未到到付息期的債債券利息200萬元、相關(guān)關(guān)稅費5萬元元(假定未達(dá)達(dá)到重要性的的要求)。該該項債券投資資的溢價金額額為( )萬元。 A30 B335 C50 DD55【答案】A解析：溢價金額額（11055-50-55）-20-11000=330萬元 。(二)、長期股股權(quán)投資的成成本法與權(quán)益益法1.長期股權(quán)投投資的成本法法 企企業(yè)持有長期期股權(quán)投資，在在下列情況下下應(yīng)采用成本本法核算。 （1）投投資企業(yè)對被被投資單位無無控制、

51、無共共同控制且無無重大影響。 （2）不不準(zhǔn)備長期持持有被投資單單位的股份。 （3）被被投資單位在在嚴(yán)格的限制制條件下經(jīng)營營，其向投資資企業(yè)轉(zhuǎn)移資資金的能力受受到限制。 當(dāng)投資資企業(yè)對被投投資單位的持持股比例增加加或被投資單單位生產(chǎn)經(jīng)營營的限制條件件解除等，使使得投資企業(yè)業(yè)對被投資單單位具有控制制、共同控制制或有重大影影響能力時，投投資企業(yè)長期期股權(quán)投資的的核算應(yīng)由成成本法改為權(quán)權(quán)益法。2.長期股權(quán)投投資的權(quán)益法法投資企業(yè)對被投投資方具有控控制、共同控控制或重大影影響。在會計實務(wù)中，投投資企業(yè)對被被投資單位的的影響程度，可可分為以下四四種情況：(1)控制,是指有權(quán)決決定一個企業(yè)業(yè)的財務(wù)和經(jīng)經(jīng)營政

52、策，并并能據(jù)以從該該企業(yè)的經(jīng)營營活動中獲取取利益。(2)共同控控制,是指按按合同約定對對某項經(jīng)濟(jì)活活動所共有的的控制。(3)重大影影響,是指對對一個企業(yè)的的財務(wù)和經(jīng)營營政策有參與與決策的權(quán)力力，但并不決決定這些政策策。(4)無控制制、無共同控控制且無重大大影響。3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓日日的確定股權(quán)交易中，股股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條條件一般應(yīng)包包括以下幾點點：經(jīng)轉(zhuǎn)讓雙方股東東大會通過；依法報經(jīng)有關(guān)部部門批準(zhǔn)；已支付大部分轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價款；（4）已辦妥股股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)續(xù)。只有在符合上述述幾條后，才才能確定為股股權(quán)轉(zhuǎn)讓。(三) 長期投投資的期末計計價1.減值額的的確定減值額可收回回額賬面價價值的差額其中：可收回額額：是出售凈凈價

53、（售價處置稅費）和和預(yù)計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值（預(yù)期持有有和到期處置置中形成的），二二者中高者。長期投資的減值值是指長期投投資未來可收收回金額低于于賬面價值所所發(fā)生的損失失。其中“可收回金額額”是指企業(yè)資資產(chǎn)的出售價價格減去所發(fā)發(fā)生的資產(chǎn)處處置費用后的的余額，與預(yù)預(yù)期從該資產(chǎn)產(chǎn)的持有和投投資到期處置置中形成的預(yù)預(yù)計未來現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值相比取兩者者中的高者。2.是否提減值值準(zhǔn)備的判斷斷標(biāo)準(zhǔn)按照謹(jǐn)慎性原則則，當(dāng)長期投投資的可收回回金額低于其其賬面價值時時，應(yīng)計提減減值準(zhǔn)備。企企業(yè)對于持有的長期期投資，是否否應(yīng)當(dāng)計提減減值準(zhǔn)備，可可以根據(jù)以下下跡象判斷：有市價的長期投投資（1）市價持續(xù)續(xù)2年低于賬面

54、面價值；（2）該項投資資暫停交易11年或1年以上；（3）被投資單單位當(dāng)年發(fā)生生嚴(yán)重虧損；（4）被投資單單位持續(xù)兩年年發(fā)生虧損；（5）被投資單單位進(jìn)行清理理整頓、清算算或出現(xiàn)其他他不能持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的跡象。無市價的長期投投資 （1）影響被投投資單位經(jīng)營營的政治或法法律環(huán)境的變變化，如稅收收、貿(mào)易等法法規(guī)的頒布或或修訂，可能能導(dǎo)致被投資資單位出現(xiàn)巨巨額虧損；（2）被投資單單位所供應(yīng)的的商品或提供供的勞務(wù)因產(chǎn)產(chǎn)品過時或消消費者偏好改改變而使市場場的需求發(fā)生生變化，從而而導(dǎo)致被投資資單位財務(wù)狀狀況發(fā)生嚴(yán)重重惡化；（3）被投資單單位所在行業(yè)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)術(shù)等發(fā)生重大大變化，被投投資單位已失失去競爭能力力，從而

55、導(dǎo)致致財務(wù)狀況發(fā)發(fā)生嚴(yán)重惡化化，如進(jìn)行清清理整頓、清清算等；（4）有證據(jù)表表明該項投資資實質(zhì)上已經(jīng)經(jīng)不能再給企企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的其他他情形。3.計提的規(guī)定定按單個項目提減減值準(zhǔn)備4.會計處理(1)計提減減值準(zhǔn)備時借：投資收益長期投資資減值準(zhǔn)備貸：長期投資減減值準(zhǔn)備某受資方(2)確認(rèn)損損失的長期投投資價值又得得以恢復(fù)，在在原已確認(rèn)的的投資損失內(nèi)內(nèi)轉(zhuǎn)回時借：長期投資減減值準(zhǔn)備某受資方貸：投資收益長期投資資減值準(zhǔn)備五.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得時時的計價在實際成本計價價原則下，固固定資產(chǎn)應(yīng)按按取得時的實實際成本入賬賬，即企業(yè)為為購建某項固固定資產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)前所發(fā)發(fā)生的一切合合理、必要的的支出

56、，構(gòu)成成固定資產(chǎn)的的入賬成本，具具體構(gòu)成因固固定資產(chǎn)取得得的來源不同同而異。固定資產(chǎn)取得來來源入賬價值的構(gòu)成成備注1外購（1）買價（2）相關(guān)稅金金：包括增值值稅、進(jìn)口關(guān)關(guān)稅等（3）相關(guān)費用用：包括運雜雜費、安裝成成本、場地整整理費、專業(yè)業(yè)人員服務(wù)費費等一攬子購入固定定資產(chǎn)，即以以一筆款項購購入多項沒有有單獨標(biāo)價的的固定資產(chǎn)，按按各項固定資資產(chǎn)公允價值值比例分配確確定。2自行建造建造該資產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)前所發(fā)發(fā)生的全部支支出，包括：料、工、費費及其稅金3投資者投入入投資各方確認(rèn)的的價值按固定資產(chǎn)凈值值入賬凈值：所確定的的價值，減去去按該項資產(chǎn)產(chǎn)的新舊程度度估計的價值值損耗后的余余額4原有

57、固定資資產(chǎn)基礎(chǔ)上改改擴(kuò)建形成原固定資產(chǎn)的賬賬面價值+改建、擴(kuò)建至至該項資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)前發(fā)發(fā)生的支出-改建、擴(kuò)建過過程中發(fā)生的的變價收入5接受捐贈（1）捐贈方提提供了有關(guān)憑憑據(jù)憑據(jù)上標(biāo)明的金金額+應(yīng)支付付的相關(guān)稅費費 受贈的系舊固定定資產(chǎn)，按凈凈值入賬。 （2）捐贈方?jīng)]沒有提供有關(guān)關(guān)憑據(jù)視同類或類似固固定資產(chǎn)是否否存在活躍市市場：存在按同同類或類似固固定資產(chǎn)的市市場價格估計計的金額，加加上應(yīng)支付的的相關(guān)稅費不存在按按該接受捐贈贈的固定資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值6盤盈同類或類似固定定資產(chǎn)市場價價格的凈值入入賬按固定資產(chǎn)凈值值入賬7無償調(diào)入調(diào)出單位的賬面面價值+發(fā)生生的運輸費、安安

58、裝費等相關(guān)關(guān)費用8租入、應(yīng)收收或非貨幣性性交易換入見相關(guān)章節(jié)內(nèi)容容此外，固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值中，還應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括企業(yè)為為取得固定資資產(chǎn)而交納的的契稅、耕地地占用稅、車車輛購置稅等等相關(guān)稅費。(二)、固定資資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是是指在固定資資產(chǎn)使用壽命命內(nèi)，對應(yīng)計計折舊額的攤攤銷過程。而而應(yīng)計折舊額額即為：應(yīng)計折舊額=固固定資產(chǎn)原價價-預(yù)計凈殘殘值 1.固定資產(chǎn)計計提折舊的范范圍按照現(xiàn)行的規(guī)定定，除下列情情況外，企業(yè)業(yè)應(yīng)對所有固固定資產(chǎn)計提提折舊：（1）已提足折折舊繼續(xù)使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)；（2）按規(guī)定單單獨作價作為為固定資產(chǎn)入入賬的土地。而對于已達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)，但尚未未辦理竣工決決算的固定

59、資資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按按照估計價值值暫估入賬，并并計提折舊；待辦理了竣竣工決算手續(xù)續(xù)后，再按照照實際成本調(diào)調(diào)整原來的暫暫估價值，同同時調(diào)整原已已計提的折舊舊額。2.固定資產(chǎn)折折舊計算的基基本要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地地確定固定資資產(chǎn)的預(yù)計使使用年限和預(yù)預(yù)計凈殘值及及固定資產(chǎn)折折舊方法，并并經(jīng)有關(guān)的權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)準(zhǔn)，作為計提提折舊的依據(jù)據(jù)。同時，按按照規(guī)定送有有關(guān)各方備案案。企業(yè)已經(jīng)經(jīng)確定并對外外報送的有關(guān)關(guān)固定預(yù)計使使用年限和預(yù)預(yù)計凈殘值、折折舊方法等，一一經(jīng)確定不得得隨意變更，如如需變更，仍仍然應(yīng)當(dāng)按照照上述程序，經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后報送送有關(guān)各方備備案，并在會會計報表附注注中予以說明明。企業(yè)一般應(yīng)按月月計提折舊，當(dāng)

60、當(dāng)月增加的固固定資產(chǎn)，當(dāng)當(dāng)月不提折舊舊，從下月起起計提折舊；當(dāng)月減少的的固定資產(chǎn)，當(dāng)當(dāng)月照提折舊舊，從下月起起不提折舊。固固定資產(chǎn)提足足折舊后，不不論能否繼續(xù)續(xù)使用，均不不再提取折舊舊；提前報廢廢的固定資產(chǎn)產(chǎn)，也不再補(bǔ)補(bǔ)提折舊。3.固定資產(chǎn)折折舊方法折舊方法特點折舊額的計算直線法年限平均法平均攤銷，每一一個會計期間間應(yīng)計提的折折舊額相等月折舊額=固定定資產(chǎn)原價月折舊率月折舊率=（11-預(yù)計凈殘殘值率）/預(yù)預(yù)計使用年限限100%1/12工作量法平均攤銷，單位位工作量應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的折舊額額相等月折舊額=該項項固定資產(chǎn)當(dāng)當(dāng)月實際工作作量單位工作量量折舊額單位工作量折舊舊額=固定資資產(chǎn)原價（1-殘值值率）