9第九章 成本控制

1、第九章成本控制第一節(jié)成本控制概述成本控制，是指運用以成本會計為主的各種方法,預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現(xiàn)以至超過預(yù)期的成本限額。一、成成本控制制系統(tǒng)的的組成一個企企業(yè)的成成本控制制系統(tǒng)包包括組織織系統(tǒng)、信信息系統(tǒng)統(tǒng)、考核核制度和和獎勵制制度等內(nèi)內(nèi)容。組織系系統(tǒng)組織是是指人們們?yōu)榱艘灰粋€共同同目標而而從事活活動的一一種方式式。在企企業(yè)組織織中,通通常將目目標劃分分為幾個個子目標標，并分分別指定定一個下下級單位位負責完完成。每每個子目目標可再再劃分為為更小的的目標，并并指定更更下一級級的部

2、門門去完成成。成本控控制系統(tǒng)統(tǒng)必須與與企業(yè)組組織機構(gòu)構(gòu)相適應(yīng)應(yīng)，即企企業(yè)預(yù)算算是由若若干分級級的小預(yù)預(yù)算組成成的。每每個小預(yù)預(yù)算代表表一個分分部、車車間、科科室或其其他單位位的財務(wù)務(wù)計劃。與與此有關(guān)關(guān)的成本本控制,如記錄錄實際數(shù)數(shù)據(jù)、提提出控制制報告等等，也都都是分小小單位進進行的。這這些小單單位作為為責任中中心,必必須有十十分明確確的、由由其控制制的行動動范圍。（二）信信息系統(tǒng)統(tǒng)成本控控制系統(tǒng)統(tǒng)的另一一個組成成部分是是信息系系統(tǒng),也也就是責責任會計計系統(tǒng)。責任會會計系統(tǒng)統(tǒng)是企業(yè)業(yè)會計系系統(tǒng)的一一部分,負責計計量、傳傳送和報報告成本本控制使使用的信信息。責責任會計計系統(tǒng)主主要包括括編制責責任預(yù)

3、算算、核算算預(yù)算的的執(zhí)行情情況、分分析評價價和報告告業(yè)績?nèi)齻€部分分。（三）考考核制度度考核制制度是控控制系統(tǒng)統(tǒng)發(fā)揮作作用的重重要因素素?？己酥浦贫鹊闹髦饕獌?nèi)容容有:(1)規(guī)規(guī)定代表表責任中中心目標標的一般般尺度。它它因責任任中心的的類別而而異,可可能是銷銷售額、可可控成本本、凈利利潤或投投資收益益率。(2)規(guī)規(guī)定業(yè)績績考核標標準的計計量方法法。例如如,成本本如何分分攤,相相互提供供勞務(wù)和和產(chǎn)品使使用的內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格,使用歷歷史成本本還是使使用重置置成本計計量等,都應(yīng)作作出明確確規(guī)定。獎勵制制度獎勵制制度是維維持控制制系統(tǒng)長長期有效效運行的的重要因因素。人人的工作作努力程程度受業(yè)業(yè)績評價價和

4、獎勵勵辦法的的影響。經(jīng)經(jīng)理人員員往往把把注意力力集中到到與業(yè)績績評價有有關(guān)的工工作上面面,尤其其是業(yè)績績中能夠夠影響?yīng)劒剟畹牟坎糠?。因因?獎獎勵可以以激勵人人們努力力工作。二、成成本控制制的原則則（一）經(jīng)經(jīng)濟原則則是指因因推行成成本控制制而發(fā)生生的成本本，不應(yīng)應(yīng)超過因因缺少控控制而喪喪失的收收益。任任何管理理工作，和和銷售、生生產(chǎn)、財財務(wù)活動動一樣，都都要講求求經(jīng)濟效效果。為為建立某某項控制制,要花花費一定定的人力力或物力力付出一一定的代代價。這這種代價價不能太太大，不不應(yīng)超過過建立這這項控制制所能節(jié)節(jié)約的成成本。經(jīng)濟原原則在很很大程度度上決定定了我們們只在重重要領(lǐng)域域中選擇擇關(guān)鍵因因素加以

5、以控制，而而不對所所有成本本都進行行同樣周周密的控控制。經(jīng)濟原原則要求求成本控控制要能能起到降降低成本本、糾正正偏差的的作用,具有實實用性。經(jīng)經(jīng)濟原則則要求在在成本控控制中貫貫徹“例外管管理”原則。對對正常成成本費用用支出可可以從簡簡控制,而格外外關(guān)注各各種例外外情況。例例如,對對脫離標標準的重重大差異異展開調(diào)調(diào)查,對對超出預(yù)預(yù)算的支支出建立立審批手手續(xù)等。（二）因因地制宜宜原則是指成成本控制制系統(tǒng)必必須個別別設(shè)計，適適合特定定企業(yè)、部部門、崗崗位和成成本項目目的實際際情況，不不可照搬搬別人的的做法。（三）全全員參加加原則企業(yè)的的任何活活動,都都會發(fā)生生成本,都應(yīng)在在成本控控制的范范圍之內(nèi)內(nèi)。

6、任何何成本都都是人的的某種作作業(yè)的結(jié)結(jié)果,只只能由參參與或者者有權(quán)干干預(yù)這些些活動的的人來控控制,不不能指望望另外的的人來控控制成本本。任何何成本控控制方法法,其實實質(zhì)都是是設(shè)法影影響執(zhí)行行作業(yè)或或有權(quán)干干預(yù)作業(yè)業(yè)的人,使他們們能自我我控制。所所以，每每個職工工都應(yīng)負負有成本本責任。成成本控制制是全體體職工的的共同任任務(wù),只只有通過過全體職職工的協(xié)協(xié)調(diào)一致致的努力力才能完完成。（四）領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)推動動原則由于成成本控制制涉及全全體員工工,并且且不是一一件令人人歡迎的的事情,因此必必須由最最高當局局來推動動。成本本控制對對企業(yè)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)層的的要求是是:(11)重視視并全力力支持成成本控制制。各級級人員對對

7、于成本本控制是是否認真真辦理,往往視視最高當當局是否否全力支支持而定定。(22)具有有完成成成本目標標的決心心和信心心。管理理當局必必須認定定,成本本控制的的目標或或限額必必須而且且可以完完成。成成本控制制的成敗敗,也就就是他們們自己的的成敗。(3)以以身作則則,嚴格格控制自自身的責責任成本本。三、成成本控制制與成本本降低成本降降低,是是指為不不斷降低低成本而而作出的的努力。競競爭對手手的不斷斷改進和和提高，促促使每個個企業(yè)要要為提高高業(yè)績而而不斷降降低成本本,進行行不斷的的努力。1、成成本控制制以完成成預(yù)定成成本限額額為目標標,而成成本降低低以成本本最小化化為目標標。2、成成本控制制僅限于于

8、有成本本限額的的項目,而成本本降低不不受這種種限制,涉及企企業(yè)的全全部活動動。3、成成本控制制是在執(zhí)執(zhí)行決策策過程中中努力實實現(xiàn)成本本限額，而而成本降降低應(yīng)包包括正確確選擇經(jīng)經(jīng)營方案案,涉及及制定決決策的過過程,包包括成本本預(yù)測和和決策分分析。4、成成本控制制是指降降低成本本支出的的絕對額額,故又又稱為絕絕對成本本控制；成本降降低還包包括統(tǒng)籌籌安排成成本、數(shù)數(shù)量和收收入的相相互關(guān)系系，以求求收入的的增長超超過成本本的增長長,實現(xiàn)現(xiàn)成本的的相對節(jié)節(jié)約,因因此又稱稱為相對對成本控控制。第二節(jié)標準成成本系統(tǒng)統(tǒng)一、標標準成本本系統(tǒng)（一）標標準成本本的概念念標準成成本法并并不單純純是一種種成本計計算方法

9、法,而是是一種將將成本計計算和成成本控制制相結(jié)合合,由一一個包括括制定標標準成本本、計算算和分析析成本差差異、處處理成本本差異三三個環(huán)節(jié)節(jié)所組成成的完整整系統(tǒng)。標準成成本法與與產(chǎn)品成成本計算算的其他他方法不不同。其其他成本本計算方方法計算算出的產(chǎn)產(chǎn)品成本本是產(chǎn)品品的實際際成本,即生產(chǎn)產(chǎn)過程中中實際耗耗費的各各種費用用；而標標準成本本法下的的產(chǎn)品成成本,不不是產(chǎn)品品的實際際成本,而是產(chǎn)產(chǎn)品的標標準成本本。因此此,標準準成本法法更重要要的是被被用來加加強成本本控制,在本質(zhì)質(zhì)上它是是一種成成本管理理方法。這這是標準準成本法法與其它它成本計計算方法法的本質(zhì)質(zhì)區(qū)別。所謂標標準成本本,就是是經(jīng)過認認真調(diào)查

10、查、分析析和技術(shù)術(shù)測定而而制定的的,在有有效經(jīng)營營條件下下應(yīng)當發(fā)發(fā)生的,因而可可以作為為控制成成本開支支、評價價實際成成本、衡衡量工作作效率的的依據(jù)和和尺度的的一種目目標成本本，也稱稱“應(yīng)該成成本”。準確確地講，“標準成本”一詞有兩種含義:1、指指“單位產(chǎn)產(chǎn)品的標標準成本本”,亦稱稱“成本標標準”。2、指指“實際產(chǎn)產(chǎn)量的標標準成本本”。（二）標標準成本本的分類類西方會會計學界界對應(yīng)制制定怎樣樣的標準準成本這這一問題題,眾說說紛紜。這這里只介介紹其中中的較為為常見的的標準成成本有三三種：理理想標準準成本、正正常標準準成本和和現(xiàn)實標標準成本本三種。1、理理想標準準成本理想標標準成本本是以現(xiàn)現(xiàn)有生產(chǎn)

11、產(chǎn)經(jīng)營條條件處于于最優(yōu)狀狀態(tài)為基基礎(chǔ)確定定的最低低水平的的成本。它它通常是是根據(jù)理理論上的的生產(chǎn)要要素耗用用量,最最理想的的生產(chǎn)要要素價格格和可能能實現(xiàn)的的最高生生產(chǎn)經(jīng)營營能力利利用程度度來制定定的。由由于這種種標準成成本末考考慮客觀觀存在的的實際情情況,提提出的要要求過高高,很難難實現(xiàn),故在實實際工作作中較少少采用。2、正正常標準準成本正常標標準成本本是根據(jù)據(jù)正常的的耗用水水平、正正常的價價格和正正常的生生產(chǎn)經(jīng)營營能力利利用程度度制定的的標準成成本。這這種標準準成本,是依據(jù)據(jù)過去較較長時期期實際成成本的平平均值，剔剔除其中中生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動中的異異常情況況,并考考慮未來來的變動動趨勢來來制定

12、的的。因這這種標準準成本是是一種經(jīng)經(jīng)過努力力可達到到的成本本,且在在生產(chǎn)技技術(shù)和經(jīng)經(jīng)營管理理條件無無較大變變化的情情況下,不必修修訂,因因此,在在經(jīng)濟形形勢穩(wěn)定定的條件件下,得得到廣泛泛的應(yīng)用用。3、現(xiàn)現(xiàn)實標準準成本亦稱可可達到標標準成本本,是在在現(xiàn)有生生產(chǎn)技術(shù)術(shù)條件下下進行有有效經(jīng)營營的基礎(chǔ)礎(chǔ)上,根根據(jù)下一一期最可可能發(fā)生生的各種種生產(chǎn)要要素的耗耗用量、預(yù)預(yù)計價格格和預(yù)計計的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營能能力利用用程度而而制定的的標準成成本。這這種標準準成本可可以包含含管理當當局認為為短期內(nèi)內(nèi)還不能能完全避避免的某某些不應(yīng)應(yīng)有的低低效、失失誤和超超量消耗耗。因其其最切實實可行,最接近近實際成成本,因因此不僅僅

13、可用于于成本控控制,也也可以用用于存貨貨計價。這這種標準準成本最最適于在在經(jīng)濟形形勢變化化多端的的情況下下使用。（三）標標準成本本的特點點主要體體現(xiàn)在：以目標標成本(標準成成本)為為基礎(chǔ),把實際際發(fā)生的的成本與與標準成成本進行行對比，揭揭示出成成本差異異，使差差異成為為向人們們發(fā)出的的一種“信號”，以此此為線索索，企業(yè)業(yè)可以進進一步查查明形成成差異的的原因和和責任，并并據(jù)以采采取相應(yīng)應(yīng)的措施施，鞏固固成績，克克服缺點點，實現(xiàn)現(xiàn)對成本本的有效效控制。期期終，既既可通過過一定方方法將標標準成本本和成本本差異結(jié)結(jié)合起來來，又可可確定產(chǎn)產(chǎn)品的實實際成本本。由此可可見，以以標準成成本為基基礎(chǔ)形成成的標準

14、準成本制制度，把把成本的的事先規(guī)規(guī)則、日日?？刂浦坪彤a(chǎn)品品實際成成本的計計算有機機地結(jié)合合起來，從從而成為為加強成成本管理理、全面面提高企企業(yè)經(jīng)濟濟效益的的重要工工具。（四）制制定標準準成本的的目的建立標標準成本本制度、首首先必須須明確為為何要制制訂標準準成本，標標準成本本有何用用處。標標準成本本制度的的主要特特點在于于把成本本的事先先制訂、日日?？刂浦频漠a(chǎn)品品實際成成本的確確訂有機機地結(jié)合合起來，成成為加強強成本管管理、全全面提高高企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟效益益的重要要工具。據(jù)據(jù)此制訂訂標準成成本的重重要目的的有：l、事事先用于于編制預(yù)預(yù)算，作作為整個個企業(yè)在在預(yù)算期期內(nèi)的奮奮斗目標標；2、事事中用于于控

15、制實實際發(fā)生生的經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)，揭揭示差異異及其原原因,保保證企業(yè)業(yè)預(yù)定目目標的實實現(xiàn)；3、事事后通過過對差異異的分析析研究,用于評評價和考考核企業(yè)業(yè)各部門門的工作作業(yè)績。二、標標準成本本的計算算程序（一）制制定標準準成本標準成成本應(yīng)由由會計部部門會同同采購部部門、勞勞動工資資部門、行行政管理理部門、技技術(shù)部門門以及具具體生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營部部門等有有關(guān)責任任部門，在在對企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營的具具體條件件進行認認真分析析研究的的基礎(chǔ)上上共同研研究確定定。標準成成本的基基本形式式，是以以數(shù)量標標準乘以以價格標標準得到到有關(guān)項項目的標標準成本本。由于于產(chǎn)品成成本是由由直接材材料、直直接人工工和制造造費用三三個部門

16、門組成。因因此，標標準成本本也應(yīng)根根據(jù)這些些項目的的具體特特點分別別制訂其其標準成成本。1、直直接材料料標準成成本的制制訂直接材材料標準準成本單位產(chǎn)產(chǎn)品的用用料標準準材料的的標準單單價2、直直接人工工標準成成本的制制訂直接人人工標準準成本單位產(chǎn)產(chǎn)品的標標準工時時小時標標準工資資率3、制制造費用用標準成成本的制制訂(1)變動性性制造費費用的標標準成本本單位產(chǎn)產(chǎn)品變動動性制單位產(chǎn)產(chǎn)品直接接人工*單位工工時變動動性制造造費用的的標準成成本的標標準工時時費用的的標準分分配率(2)固定性性制造費費用的標標準成本本固定性性制造費費用標準準成本的的制訂,應(yīng)視采采用的成成本計算算方法而而定。如如采用變變動成本

17、本計算法法，則固固定性制制造費用用將作為為期間成成本,直直接計入入收益表表,作為為本期銷銷售收入入的一個個扣減項項目,也也就不包包括在單單位產(chǎn)品品的標準準成本中中。但在在采用完完全成本本計算法法的情況況下,固固定性制制造費用用和變動動性制造造費用一一樣，也也要通過過分配計計入單位位產(chǎn)品的的標準成成本中去去。4、標標準成本本卡標準成成本確定定以后,應(yīng)就不不同種類類,不同同規(guī)格的的產(chǎn)品,編制標標準成本本卡。準準成本卡卡應(yīng)分車車間、分分項目(在完全全成本法法下,一一般包括括直接材材料、直直接人工工、變動動制造費費用和固固定制造造費用四四個部分分)反映映單位產(chǎn)產(chǎn)品標準準成本及及其所依依據(jù)的材材料、工工

18、時的用用量標準準和標準準的價格格、工資資率(每每工時的的工資)、制造造費用分分配率(每工時時應(yīng)負擔擔的制造造費用)。直接接材料項項目應(yīng)按按所耗材材料的種種類和規(guī)規(guī)格詳細細列明；直接人人工應(yīng)按按不同工工種不同同工資率率分別列列示。（二）標標準成本本的計算算和差異異分析成本差差異是指指實際成成本與標標準成本本之間的的差額。實實際成本本超過標標準成本本所形成成的差異異叫做不不利差異異、逆差差或超支支；實際際成本低低于標準準成本所所形成的的差異,叫做有有利差異異、順差差或節(jié)約約。成本差差異包括括直接材材料成本本差異、直直接人工工成本差差異和制制造費用用差異三三部分。其其中,制制造費用用差異又又可分為為

19、變動制制造費用用差異和和固定制制造費用用差異。計算分分析成本本差異的的主要目目的,在在于查明明差異形形成的原原因,以以便及時時采取措措施消除除不利差差異,并并為成本本控制、考考核和獎獎懲提供供依據(jù)。差異分分析1、直直接材料料成本差差異的計計算（1）直直接材料料成本差差異的計計算直接材材料直接材材料直接材材料成本差差異實際際成本標標準成本本直接材材料直接材材料價價格差異異用料差差異（2）直直接材料料成本差差異的分分析一般說說來，直直接材料料價格差差異應(yīng)由由采購部部門負責責。因為為材料購購買價格格的高低低、采購購費用的的高低,采購部部門大體體上是可可以控制制的。但但是,決決定材料料價格的的因素是是

20、多方面面的，有有些引起起材料價價格變動動因素,會超出出采購部部門的控控制范圍圍。例如如，因市市場供求求關(guān)系變變化所引引起的價價格變動動,就是是采購部部門所不不能控制制的。又又如，因臨時時性需要要進行緊緊急采購購時，由由于改變變運輸方方式(如如由陸運運改為空空運)而而引起的的價格差差異，也也不應(yīng)由由采購部部門負責責，而應(yīng)應(yīng)由造成成這種情情況的有有關(guān)部門門負責。直接材材料的用用量差異異一般應(yīng)應(yīng)由控制制用料的的生產(chǎn)部部門負責責。因為為在正常常情況下下,產(chǎn)品品耗用某某種材料料數(shù)量的的多少、加加工過程程中必不不可少的的材料損損耗的大大小,生生產(chǎn)部門門大體上上是可以以控制的的。但是是,影響響材料耗耗用量的

21、的因素也也是多方方面的。除除生產(chǎn)部部門有關(guān)關(guān)人員的的原因(如是否否注意合合理用料料、是否否遵守操操作規(guī)程程、技術(shù)術(shù)的熟練練程度等等)會對對材料用用量差異異的形成成產(chǎn)生影影響外,其他部部門的原原因,也也可能對對材料用用量差異異的形成成產(chǎn)生影影響。例例如，因因材料質(zhì)質(zhì)量低劣劣而增加加了廢品品、因材材料不符符合要求求而大材材小用等等原因引引起的過過量用料料，就應(yīng)應(yīng)該由采采購部門門負責。2、直直接人工工成本差差異計算算（1）直直接人工工成本差差異的計計算直接人人工直接人人工直接人人工成本本差異實實際工資資標準工工資直接人人工直接人人工工工資率差差異效率率差異（22）直接接人工成成本差異異的分析析工資率

22、率差異的的形成原原因主要要有工資資的調(diào)整整、直接接生產(chǎn)工工人升級級或降級級使用、出出勤率的的變化等等等。其其成因較較為復(fù)雜雜,其責責任一般般應(yīng)由勞勞動人事事部門或或生產(chǎn)部部門負責責。人工效效率差異異形成的的原因主主要有工工人技術(shù)術(shù)的熟練練程度和和責任感感、加工工設(shè)備的的完好程程度、作作業(yè)計劃劃安排的的是否周周密、工工作環(huán)境境是否良良好、動動力供應(yīng)應(yīng)情況等等。人工工效率差差異的責責任基本本上應(yīng)由由生產(chǎn)部部門負責責,但也也可能有有一部分分應(yīng)由其其他部門門負責，例例如，因因材料質(zhì)質(zhì)量不好好而影響響生產(chǎn)效效率，從從而產(chǎn)生生的人工工效率差差異，就就應(yīng)該由由供應(yīng)部部門負責責。3、變變動制造造費用差差異的計

23、計算（1）變變動制造造費用差差異的計計算變動制制造實際變變動標準變變動費用用差異制制造費用用制造費費用變動制制造費用用變動制制造費用用開開支差異異效效率差異異（2）變變動制造造費用差差異的分分析變動制制造費用用是一個個綜合性性費用項項目。對對其差異異的分析析,應(yīng)結(jié)結(jié)合構(gòu)成成變動制制造費用用的具體體明細項項目作進進一步深深入的分分析。在在實際工工作中,通常采采用根據(jù)據(jù)變動制制造費用用的彈性性預(yù)算的的明細項項目,結(jié)結(jié)合同類類項目的的實際發(fā)發(fā)生數(shù),進行對對比分析析,從而而找出差差異的原原因及責責任歸屬屬。4、固固定制造造費用差差異,是是指一定定期間的的實際固固定制造造費用與與標準固固定制造造費用之之

24、間的差差額,其其計算公公式為：固定制制造費用用差異的的計算固定制制造實際固固定標準固固定費用差差異制造造費用制制造費用用固定制制造費用用固定制制造費用用固定制制造費用用開開支差異異能能力差異異效效率差異異（2）固固定制造造費用差差異的分分析固定制制造費用用也是一一個綜合合性的費費用項目目,因此此,為了了較為準準確地查查明差異異產(chǎn)生的的原因,必須按按固定制制造費用用各項目目的預(yù)算算數(shù)與其其實際發(fā)發(fā)生數(shù)進進行對比比,以便便逐項分分析原因因和責任任。開支差差異的出出現(xiàn)有外外部原因因,但大大多數(shù)是是內(nèi)部原原因,如如臨時購購置固定定資產(chǎn),超計劃劃雇用管管理人員員及輔助助生產(chǎn)人人員,研研究開發(fā)發(fā)費、培培訓

25、費的的增加等等。能力差差異出現(xiàn)現(xiàn)主要是是由于產(chǎn)產(chǎn)銷數(shù)量量引起的的。如經(jīng)經(jīng)濟蕭條條、產(chǎn)品品定價過過高,造造成銷路路不好和和開工不不足,或或原材料料、能源源供應(yīng)不不足造成成生產(chǎn)能能力利用用不充分分。形成固固定制造造費用效效率差異異的原因因與直接接人工效效率差異異的形成成原因相相同,主主要應(yīng)由由人事部部門和人人工管理理部門負負責。（三）標標準成本本法的賬賬務(wù)處理理1、標標準成本本法賬務(wù)務(wù)處理的的特點標準成成本法的的賬務(wù)處處理具有有以下幾幾方面的的特點:（1）設(shè)設(shè)置在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品賬賬戶。在標準準成本法法下，“在產(chǎn)品品”、“產(chǎn)成品品”賬戶,無論是是借方還還是貸方方均登記記實際產(chǎn)產(chǎn)量的標標準成本本,至

26、于于各種差差異,則則可另設(shè)設(shè)各個成成本差異異賬戶進進行核算算。直接材材料成本本差異、材材料價格格差異、材材料用量量差異直接人人工成本本差異、直直接人工工工資率率差異、直直接人工工效率差差異變動制制造費用用差異、變變動制造造費用開開支差異異、變動動制造費費用效率率差異固定制制造費用用差異、固固定制造造費用開開支差異異、固定定制造費費用能力力差異、固定制制造費用用效率差差異材料價價格差異異核算的的方法第一種種方法是是:在購購入材料料時就計計算其價價格差異異,將材材料的標標準成本本記入“材料”賬戶,而將其其價格差差異記入入“材料價價格差異異”賬戶。在在這種情情況下，“材料價格差異”賬戶核算的是購入材

27、料的價格差異。第二種種方法是是:購入入材料時時將其實實際成本本記入“材料”賬戶,生產(chǎn)領(lǐng)領(lǐng)用材料料時才計計算價格格差異,將領(lǐng)用用材料的的標準成成本由“材料”賬戶轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“在產(chǎn)品品”賬戶,而將價價格差異異由“材料”賬戶轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“材料價價格差異異”賬戶。在在這種情情況下，“材料價格差異”賬戶核算的是領(lǐng)用材料的價格差異。會計期期末對成成本差異異進行處處理第一種種方法是是將本期期的各種種成本差差異,按按標準成成本的比比例分配配給期末末在產(chǎn)品品、期未未庫存產(chǎn)產(chǎn)成品和和本期已已售產(chǎn)品品。采用這這種方法法的理由由是:本本期發(fā)生生的成本本差異與與上述三三者均有有關(guān)系,這樣分分配差異異后,資資產(chǎn)負債債表中的的在產(chǎn)品品

28、項目和和產(chǎn)成品品項目以以及利潤潤表中的的本期已已售產(chǎn)品品成本均均反映的的是實際際成本。在在會計期期末對各各項差異異結(jié)轉(zhuǎn),其賬務(wù)務(wù)處理的的方法應(yīng)應(yīng)視差異異的程度度而定。采用的的條件：如果成成本差異異數(shù)額較較大,就就應(yīng)在期期末在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品金金額及本本期產(chǎn)品品銷售成成本之間間進行分分配。直直接材料料的價格格差異,還要分分配一部部分結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)給期末末原材料料金額。這這樣,就就將本期期產(chǎn)品銷銷售成本本調(diào)整成成為實際際成本,而且還還使期末末資產(chǎn)負負債表的的原材料料、在產(chǎn)產(chǎn)品和產(chǎn)產(chǎn)成品的的金額都都調(diào)整為為按實際際成本反反映。2、會會計期末末對成本本差異進進行處理理第二種種方法是是將本期期發(fā)生的的各種差差異

29、全部部計入當當期損益益。在這這種處理理方法下下,資產(chǎn)產(chǎn)負債表表中的在在產(chǎn)品項項目和產(chǎn)產(chǎn)成品項項目只反反映標準準成本。采用的的條件：如果成成本差異異的數(shù)額額不大,只需將將差異的的數(shù)額全全部結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)當期的的產(chǎn)品銷銷售成本本，把產(chǎn)產(chǎn)品銷售售成本調(diào)調(diào)整為實實際成本本。此時時,期末末資產(chǎn)負負債表上上的原材材料、在在產(chǎn)品和和產(chǎn)成品品的余額額，都按按標準成成本反映映。采用這這種方法法的理由由是:本本期發(fā)生生的成本本差異是是本期成成本控制制的功過過,應(yīng)當當全部體體現(xiàn)在本本期的損損益之中中,只有有這樣，才才能使各各期的利利潤如實實地反映映各該期期生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營工作作的全部部成效；標準成成本才是是真正的的正常成成本,因因此,期期末資產(chǎn)產(chǎn)負債中中的在產(chǎn)產(chǎn)品項目目和產(chǎn)成成品項目目以標準準成本反反映能較較為如實實地反映映資產(chǎn)的的價值；避免了了繁雜的的成本差差異分配配工作,使產(chǎn)品品成本的的計算大大為簡化化。但是是,如果果成本標標準已經(jīng)經(jīng)陳舊,已顯得得過高或或過低,那么第第二種方方法則會會使會計計報表反反映失實實。這時時,必須須對成本本標準進進行修訂訂,以使使其符合合實際。西西方企業(yè)業(yè)一般都都采用第第二種方方法。第三節(jié)質(zhì)量成成本控制制質(zhì)量成成本控制制