第a115講合并現(xiàn)金流量表概述編制需要抵銷(xiāo)的項(xiàng)目

1、會(huì)計(jì)（2019）考試輔導(dǎo)第二十七章+合并財(cái)務(wù)報(bào)表原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究 第頁(yè)第十二節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表概述編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷(xiāo)的項(xiàng)目一、合并現(xiàn)金流量表概述合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。現(xiàn)金流量表要求按照收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。二、編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷(xiāo)的項(xiàng)目編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目，主要有：（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)

2、金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等；（6）母公司與子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等?！纠}多選題】217年，甲公司與其子公司（乙公司）發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利600萬(wàn)元；（2）甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給乙公司用于對(duì)外銷(xiāo)售，收到價(jià)款及增值稅585萬(wàn)元；（3）乙

3、公司償還上年度自甲公司購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的貨款900萬(wàn)元；（4）乙公司將土地使用權(quán)及地上廠(chǎng)房出售給甲公司用于其生產(chǎn)，收到現(xiàn)金3 500萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)的表述中，正確的有（）。（2017年回憶版）A甲公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到的現(xiàn)金585萬(wàn)元與乙公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付的現(xiàn)金585萬(wàn)元抵銷(xiāo)B甲公司投資活動(dòng)收到的現(xiàn)金900萬(wàn)元與乙公司籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金900萬(wàn)元抵銷(xiāo)C甲公司投資活動(dòng)收到的現(xiàn)金600萬(wàn)元與乙公司籌資活動(dòng)支付的現(xiàn)金600萬(wàn)元抵銷(xiāo)D甲公司投資活動(dòng)支付的現(xiàn)金3 500萬(wàn)元與乙公司投資活動(dòng)收到的現(xiàn)金3 500萬(wàn)元抵銷(xiāo)【答案】ACD【解析】乙公司償還上年度自甲公司購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)

4、品的貨款900萬(wàn)元，甲公司和乙公司均屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)將甲公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到的現(xiàn)金900萬(wàn)元與乙公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付的現(xiàn)金900萬(wàn)元抵銷(xiāo)，選項(xiàng)B不正確。【例題多選題】甲公司201年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：（1）因購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬(wàn)元；（2）為建造廠(chǎng)房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8 000萬(wàn)元；（3）附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬(wàn)元；（4）因處置子公司收到現(xiàn)金350萬(wàn)元，處置時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為500萬(wàn)元；（5）支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)60萬(wàn)元；（6）因購(gòu)買(mǎi)子公司支付現(xiàn)金780萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為900萬(wàn)元；（7）因購(gòu)買(mǎi)交易性權(quán)益工具支付現(xiàn)金160萬(wàn)元，其中已宣告

5、但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元；（8）因持有的債券到期收到現(xiàn)金120萬(wàn)元，其中本金為100萬(wàn)元，利息為20萬(wàn)元；（9）支付在建工程人員工資300萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有（）。A.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入240萬(wàn)元B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出610萬(wàn)元C.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入8 120萬(wàn)元D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出740萬(wàn)元【答案】ABD【解析】投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入=（900-780）（事項(xiàng)6）+120（事項(xiàng)8）=240（萬(wàn)元）；投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=（500-350）（事項(xiàng)4）+160（事項(xiàng)7）+300（事項(xiàng)9）=610（萬(wàn)元）；籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入=8 000（事項(xiàng)2）+200（事項(xiàng)3）=8

6、 200（萬(wàn)元）。選項(xiàng)A、B和D正確；籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出=680（事項(xiàng)1）+60（事項(xiàng)5）=740（萬(wàn)元）?！纠}2018年綜合題】甲公司為一上市集團(tuán)公司,持有乙公司80%股權(quán),對(duì)其具有控制權(quán)；持有丙公司30%股權(quán),能對(duì)其實(shí)施重大影響。206年及207年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：其他有關(guān)資料：第一，本題所涉銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)的價(jià)格是公允的，206年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無(wú)集團(tuán)內(nèi)部交易，甲公司及其子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)方交易。第二，甲公司及其子公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。第三，甲公司及其子公司，聯(lián)營(yíng)企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)上述交易或

7、事項(xiàng)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素要求：（1）根據(jù)資料（2）計(jì)算甲公司在206年和207年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。（2）根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。（3）根據(jù)資料（3），說(shuō)明甲公司支付的現(xiàn)金在206年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱(chēng)，并計(jì)算該列報(bào)項(xiàng)目的金額（4）根據(jù)資料（4），說(shuō)明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在207年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱(chēng)，并陳述理由。（5）根據(jù)上述資料，說(shuō)明甲公司在其206年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱(chēng)。分別不同類(lèi)別的關(guān)聯(lián)方簡(jiǎn)述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。（6）根據(jù)上述資料，編制與甲公司207年度合并資產(chǎn)負(fù)債

8、表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄。（1）206年6月8日，甲公司將生產(chǎn)的一批汽車(chē)銷(xiāo)售給乙公司,銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)元,汽車(chē)已交付乙公司,款項(xiàng)尚未收取。該批汽車(chē)的成本為480萬(wàn)元，206年12月31日，甲公司對(duì)尚未收回的上述款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元，207年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款項(xiàng)600萬(wàn)元，乙公司將上述購(gòu)入的汽車(chē)，作為行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入使用，該批汽車(chē)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用6年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。（2）206年7月13日，丙公司將成本為400萬(wàn)元的商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，貨物已交付，款項(xiàng)已收取，甲公司將上述購(gòu)入的商品向集團(tuán)外單位出售，其中50%

9、商品在206年售完，其余50%商品的在207年售完。在丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，206年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3 000萬(wàn)元；207年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3 500萬(wàn)元。（3）206年8月1日，甲公司以9 000萬(wàn)元的價(jià)格從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)丁公司70%股權(quán)，款項(xiàng)已用銀行存款支付，丁公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購(gòu)買(mǎi)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元（含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值1 200萬(wàn)元），除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，甲公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將購(gòu)買(mǎi)日確定為206年8月

10、1日。丁公司206年8月1日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的貨幣資金為3 500萬(wàn)元（全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金），列報(bào)的所有者權(quán)益總額為10 800萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為10 000萬(wàn)元，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元，在丁公司個(gè)別利潤(rùn)表中，206年8月1日起至12月31日止期間實(shí)際凈利潤(rùn)180萬(wàn)元，207年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。（4）207年1月1日，甲公司將專(zhuān)門(mén)用于出租辦公樓租賃給乙公司使用，租賃期為5年，租賃期開(kāi)始日為207年1月1日，年租金為50萬(wàn)元，于每年末支付，出租時(shí)，該辦公樓的成本為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，甲公司對(duì)上述辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用30年

11、，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。乙公司將上述租入的辦公樓專(zhuān)門(mén)用于行政管理部門(mén)辦公，207年12月31日，乙公司向甲公司支付每年租金50萬(wàn)元?！敬鸢浮浚?）甲公司206年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=3 000-（500-400）（1-50%）30%=885（萬(wàn)元）；甲公司207年個(gè)別報(bào)表中產(chǎn)生的投資收益=3 500+（500-400）50%）30%=1 065（萬(wàn)元）。（2）甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=9 000-12 00070%=600（萬(wàn)元）。（3）甲公司支付的現(xiàn)金在206年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱(chēng)為“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”?！叭〉米庸炯捌渌麪I(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目列報(bào)金

12、額=9 000-3 500=5 500（萬(wàn)元）。（4）甲公司租賃給乙公司的辦公樓在207年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)項(xiàng)目名稱(chēng)為“固定資產(chǎn)”。理由：應(yīng)站在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度看待甲公司租賃給乙公司的辦公樓，并作為固定資產(chǎn)反映。（5）甲公司在其206年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方：乙公司、丙公司、丁公司。對(duì)于乙公司和丁公司，應(yīng)披露子公司的名稱(chēng)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化、母公司對(duì)該子公司的持股比例和表決權(quán)比例。對(duì)于丙公司，應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。（6）甲公司207年合并報(bào)表與乙公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄如下：甲公司與乙公司內(nèi)部商品交易的抵銷(xiāo)借：年初未分配利潤(rùn) 120貸：固定資產(chǎn) 1

13、20借：固定資產(chǎn) 10（600-480）/66/12貸：年初未分配利潤(rùn)10借：固定資產(chǎn) 20（600-480）/6貸：管理費(fèi)用20甲公司與乙公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)借：應(yīng)收賬款30貸：年初未分配利潤(rùn)30借：信用減值損失30貸：應(yīng)收賬款30甲公司與乙公司內(nèi)部租賃交易的抵銷(xiāo)借：固定資產(chǎn) 200貸：投資性房地產(chǎn) 200借：投資性房地產(chǎn)20貸：營(yíng)業(yè)成本20借：管理費(fèi)用20貸：固定資產(chǎn)20借：營(yíng)業(yè)收入50貸：管理費(fèi)用50甲公司207年合并報(bào)表與丁公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)分錄如下：對(duì)丁公司未確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的調(diào)整借：無(wú)形資產(chǎn) 1 200貸：資本公積 1 200借：年初未分配利潤(rùn) 50（1 200/105/12）管理費(fèi)用120（1 200/10）貸：無(wú)形資產(chǎn) 170長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 287貸：年初未分配利潤(rùn) 91（180-50）70%投資收益 196（400-120）70%抵銷(xiāo)分錄借：實(shí)收資本10 000資本公積 1 200盈余公積138（80+18