集團(tuán)公司控制下的全面預(yù)算管理

1、 ASK123集團(tuán)T: +86 21 6251-1689 Page PAGE 8 of NUMPAGES 8F: +86 21 6251-1279E: A: 中國(guó)上海長(zhǎng)寧區(qū)延安西路1023號(hào)大眾金融大廈B棟8樓 ASK123集團(tuán)T: +86 21 5187-5988 Page PAGE 1 of NUMPAGES 8F: +86 21 5187-5988*8639E: A: 中國(guó)上海長(zhǎng)寧區(qū)延安西路1023號(hào)大眾金融大廈B棟8樓集團(tuán)公司控制下的全面預(yù)算管理全面預(yù)算管理下，企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的預(yù)先思考，以預(yù)算的方式有效地配置資源，對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)

2、行總體安排，進(jìn)而形成公司戰(zhàn)略實(shí)施的保障與支持系統(tǒng)。在市場(chǎng)成熟的國(guó)家，全面預(yù)算管理是使用最廣泛的一種企業(yè)管理方法，它是企業(yè)加強(qiáng)集權(quán)管理、實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對(duì)分子公司內(nèi)部控制的重要手段，并被越來(lái)越多的企業(yè)作為開(kāi)展集團(tuán)化管理行之有效的突破口。本文就集團(tuán)公司控制下的全面預(yù)算管理中存在問(wèn)題進(jìn)行探討。 一、對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)不足 實(shí)際工工作中，有有些人尤尤其是部部門(mén)經(jīng)理理認(rèn)為預(yù)預(yù)算是爭(zhēng)爭(zhēng)奪資源源的工具具；有的的把預(yù)算算管理當(dāng)當(dāng)作升遷遷的手段段，編制制預(yù)算以以討好上上級(jí)卻不不符合實(shí)實(shí)際；有有的由于于預(yù)算管管理失敗敗就以為為預(yù)算無(wú)無(wú)用，只只是擺設(shè)設(shè)而已，在在以后的的工作中中持消極極態(tài)度；有些人人認(rèn)為全全面預(yù)算算是財(cái)務(wù)

3、務(wù)部門(mén)的的事情，跟跟自己無(wú)無(wú)關(guān)等。這這些都是是對(duì)全面面預(yù)算管管理的曲曲解。全全面預(yù)算算管理作作為一種種全員、全全方位和和全過(guò)程程的管理理活動(dòng)，只只有企業(yè)業(yè)高層人人員的重重視是遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠夠的，它它還要求求企業(yè)各各個(gè)職能能部門(mén)的的中層人人員和基基層人員員重視并并參與。實(shí)實(shí)際工作作中的錯(cuò)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)識(shí)是導(dǎo)致致全面預(yù)預(yù)算管理理無(wú)法在在企業(yè)實(shí)實(shí)施或?qū)崒?shí)施效果果不佳的的最初動(dòng)動(dòng)因。因因此，提提高企業(yè)業(yè)內(nèi)部高高層管理理人員、中中層管理理人員和和基層管管理人員員對(duì)全面面預(yù)算管管理的認(rèn)認(rèn)識(shí)，是是企業(yè)實(shí)實(shí)行全面面預(yù)算管管理的首首要前提提。 二、計(jì)計(jì)劃不如如變化快快 預(yù)算是是對(duì)未來(lái)來(lái)經(jīng)營(yíng)行行為的規(guī)規(guī)劃，預(yù)預(yù)算管理理作用

4、的的發(fā)揮將將在很大大程度上上取決于于對(duì)未來(lái)來(lái)預(yù)測(cè)的的準(zhǔn)確度度。如果果企業(yè)在在預(yù)算期期內(nèi)實(shí)際際經(jīng)營(yíng)狀狀況嚴(yán)重重偏離了了預(yù)算編編制時(shí)的的預(yù)測(cè)，則則預(yù)算控控制、分分析和考考核將會(huì)會(huì)受到嚴(yán)嚴(yán)重的影影響，預(yù)預(yù)算管理理的效果果就會(huì)大大打折扣扣，甚至至?xí)鸬降较喾吹牡淖饔谩５?，?duì)對(duì)未來(lái)作作出準(zhǔn)確確的預(yù)測(cè)測(cè)難度是是很大的的，“計(jì)計(jì)劃永遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上上變化快快”，對(duì)對(duì)集團(tuán)公公司而言言尤其如如此。因因此，為為防范這這種風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，必須須采取一一些措施施加強(qiáng)對(duì)對(duì)市場(chǎng)信信息的獲獲取和利利用以及及對(duì)企業(yè)業(yè)內(nèi)部經(jīng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行行過(guò)程和和預(yù)算執(zhí)執(zhí)行過(guò)程程的監(jiān)控控。 1、在在業(yè)務(wù)量量維度上上采用彈彈性預(yù)算算。即根根據(jù)可預(yù)預(yù)見(jiàn)的業(yè)業(yè)務(wù)量

5、規(guī)規(guī)模，以以業(yè)務(wù)量量、成本本和利潤(rùn)潤(rùn)之間的的依存關(guān)關(guān)系為依依據(jù)，以以變動(dòng)成成本法為為基礎(chǔ)，編編制不同同業(yè)務(wù)量量水平下下的相應(yīng)應(yīng)預(yù)算。在在準(zhǔn)確編編制彈性性預(yù)算的的情況下下，任何何實(shí)際業(yè)業(yè)務(wù)量都都可以找找到相同同或相近近的預(yù)算算控制依依據(jù)和評(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，做到到“以動(dòng)動(dòng)制動(dòng)”。 2、在在時(shí)間維維度上采采用滾動(dòng)動(dòng)預(yù)算。即即為了使使預(yù)算期期始終保保持一個(gè)個(gè)固定的的期限（通通常為112個(gè)月月）而連連續(xù)進(jìn)行行預(yù)算編編制的方方法。在在具體應(yīng)應(yīng)用時(shí)，可可以形成成以年度度預(yù)算為為指導(dǎo)，以以月度預(yù)預(yù)算為控控制依據(jù)據(jù)的管理理態(tài)勢(shì)。使使用滾動(dòng)動(dòng)預(yù)算既既可以使使管理人人員保持持較長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)的眼光光，又可可以根據(jù)據(jù)工作中中發(fā)生

6、的的情況及及時(shí)修訂訂，使月月度預(yù)算算能夠及及時(shí)適應(yīng)應(yīng)不斷變變化的情情況，從從而使預(yù)預(yù)算管理理的作用用落到實(shí)實(shí)處。會(huì)會(huì)計(jì) 3、集集團(tuán)公司司審批預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的觀念念要走出出誤區(qū)。集集團(tuán)作為為全面預(yù)預(yù)算管理理主體和和預(yù)算目目標(biāo)的審審批者，應(yīng)應(yīng)該注意意以下兩兩方面觀觀念的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變。一一是追求求預(yù)算目目標(biāo)百分分之百的的準(zhǔn)確沒(méi)沒(méi)有意義義。預(yù)算算目標(biāo)的的制定必必須經(jīng)過(guò)過(guò)科學(xué)系系統(tǒng)的決決策程序序，采用用先進(jìn)的的研究分分析方法法，符合合集團(tuán)的的整體戰(zhàn)戰(zhàn)略部署署。這樣樣形成的的預(yù)算目目標(biāo)就具具體企業(yè)業(yè)而言不不一定百百分之百百的準(zhǔn)確確和公平平，但從從長(zhǎng)期和和大多數(shù)數(shù)企業(yè)看看是科學(xué)學(xué)、合理理和不斷斷貼近實(shí)實(shí)際的。二二是

7、全面面預(yù)算作作為一種種控制手手段，并并不是要要通過(guò)預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)把企業(yè)業(yè)控制在在收入或或利潤(rùn)的的某一個(gè)個(gè)點(diǎn)上，而而是把企企業(yè)的運(yùn)運(yùn)營(yíng)和發(fā)發(fā)展控制制在一個(gè)個(gè)區(qū)間或或是一種種趨勢(shì)之之中。只只要集團(tuán)團(tuán)的整體體戰(zhàn)略目目標(biāo)能實(shí)實(shí)現(xiàn)，集集團(tuán)作為為預(yù)算管管理者就就應(yīng)該給給企業(yè)一一定的自自主空間間，以充充分調(diào)動(dòng)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者者的積極極性。三、由由信息不不對(duì)稱導(dǎo)導(dǎo)致“預(yù)預(yù)算松弛弛”和“預(yù)預(yù)算指標(biāo)標(biāo)有效性性差” 預(yù)算管管理主要要體現(xiàn)為為以下屬屬預(yù)算單單位提供供的信息息和作出出的決策策為基礎(chǔ)礎(chǔ)，結(jié)合合總部或或總部授授權(quán)管理理機(jī)構(gòu)的的統(tǒng)一調(diào)調(diào)控，即即自下而而上和自自上而下下兩種方方式的結(jié)結(jié)合。預(yù)預(yù)算一旦旦設(shè)置，就就會(huì)對(duì)預(yù)預(yù)算

8、單位位管理人人員的經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理、業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和和激勵(lì)產(chǎn)產(chǎn)生重大大的影響響。這樣樣就會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生一個(gè)個(gè)悖論，即即預(yù)算管管理部門(mén)門(mén)利用下下屬單位位提供的的信息來(lái)來(lái)約束和和激勵(lì)下下屬單位位，也就就是“由由自己設(shè)設(shè)定枷鎖鎖自己帶帶”。在在信息不不對(duì)稱的的情況下下，預(yù)算算單位管管理者作作為一個(gè)個(gè)理性的的經(jīng)濟(jì)人人從自身身利益出出發(fā)，往往往會(huì)選選擇操縱縱和隱瞞瞞所提供供的信息息以換取取一個(gè)寬寬松的預(yù)預(yù)算環(huán)境境，為以以后獲得得較好的的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)打下下基礎(chǔ)，于于是就會(huì)會(huì)出現(xiàn)“寬寬打窄用用或預(yù)算算松弛”的的現(xiàn)象。為為解決這這個(gè)問(wèn)題題，僅靠靠硬性的的行政命命令是不不可取的的，應(yīng)該該建立相相應(yīng)的激激勵(lì)機(jī)制制，鼓勵(lì)勵(lì)下屬單單

9、位提出出真實(shí)的的預(yù)算。 1、引引入“聯(lián)聯(lián)合確定定基數(shù)法法”?！奥?lián)聯(lián)合確定定基數(shù)法法”是將將基數(shù)納納入一個(gè)個(gè)委托人人與代理理人之間間的博弈弈程序，使使代理人人自動(dòng)提提供自己己的真實(shí)實(shí)生產(chǎn)能能力，因因?yàn)橹挥杏羞@樣才才能獲得得最高的的獎(jiǎng)勵(lì)。該該方法在在一些企企業(yè)實(shí)施施中取得得了明顯顯的效果果，應(yīng)該該說(shuō)它在在解決“預(yù)預(yù)算松馳馳”和“預(yù)預(yù)算指標(biāo)標(biāo)有效性性差”方方面具有有一定的的先進(jìn)性性和很強(qiáng)強(qiáng)的實(shí)用用性。 2、預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)要與資資源分配配掛鉤。預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)是企業(yè)業(yè)資源分分配的主主要依據(jù)據(jù)，二者者之間有有緊密的的聯(lián)系。高高速增長(zhǎng)長(zhǎng)的預(yù)算算目標(biāo)往往往具有有增量資資本性支支出預(yù)算算作為支支撐，一一旦獲得得批準(zhǔn)

10、就就意味著著企業(yè)將將獲得更更多的資資源投入入。這樣樣可以鼓鼓勵(lì)下屬屬公司為為爭(zhēng)取獲獲得更多多的資源源，在制制定預(yù)算算目標(biāo)時(shí)時(shí)采取積積極的態(tài)態(tài)度，提提出先進(jìn)進(jìn)的預(yù)算算目標(biāo)。四、預(yù)預(yù)算編制制起點(diǎn)不不符合基基本的經(jīng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律律企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)全面面預(yù)算的的編制通通常是以以銷(xiāo)售預(yù)預(yù)算為起起點(diǎn)，根根據(jù)企業(yè)業(yè)實(shí)際情情況和對(duì)對(duì)市場(chǎng)的的預(yù)測(cè)來(lái)來(lái)確定相相關(guān)成本本費(fèi)用，進(jìn)進(jìn)而得出出下一年年度的預(yù)預(yù)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)。預(yù)算算目標(biāo)要要以市場(chǎng)場(chǎng)為基礎(chǔ)礎(chǔ)。而在在有些企企業(yè)，高高層管理理者或股股東提出出不符合合實(shí)際的的計(jì)劃利利潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)，再交交由下一一級(jí)管理理者制定定銷(xiāo)售預(yù)預(yù)算、生生產(chǎn)預(yù)算算等。這這樣得出出的預(yù)算算根本沒(méi)沒(méi)有實(shí)際際基礎(chǔ)，違

11、違背了基基本的經(jīng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律律，不僅僅得不到到企業(yè)銷(xiāo)銷(xiāo)售部門(mén)門(mén)的支持持，而且且往往由由于編制制不切實(shí)實(shí)際，很很難有效效執(zhí)行而而適得其其反。要要取得預(yù)預(yù)算管理理的成功功，必須須保持預(yù)預(yù)算工作作的科學(xué)學(xué)性和合合理性，應(yīng)應(yīng)當(dāng)從企企業(yè)實(shí)際際出發(fā)，實(shí)實(shí)事求是是，不能能只憑主主觀意愿愿，忽視視基本的的經(jīng)濟(jì)規(guī)規(guī)律。 五、預(yù)算業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)中獎(jiǎng)懲懲制度不不合理、不不嚴(yán)謹(jǐn)且且缺乏彈彈性相當(dāng)多多的企業(yè)業(yè)在業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)環(huán)環(huán)節(jié)上出出現(xiàn)問(wèn)題題，其主主要原因因就是獎(jiǎng)獎(jiǎng)懲制度度不合理理，使業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)不公平平、不客客觀，從從而挫傷傷員工的的積極性性，導(dǎo)致致預(yù)算管管理失敗敗。必須須建立一一個(gè)合理理、科學(xué)學(xué)的業(yè)績(jī)績(jī)考核指指標(biāo)體系系。

12、1、支支持公司司戰(zhàn)略導(dǎo)導(dǎo)向。單單純的財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)和盈利利要求可可能偏離離公司策策略，導(dǎo)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)營(yíng)短期行行為。公公司業(yè)績(jī)績(jī)考核必必須促進(jìn)進(jìn)公司核核心競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力的提提升，以以公司的的戰(zhàn)略規(guī)規(guī)劃為基基礎(chǔ)探求求公司關(guān)關(guān)鍵成功功因素（CCSF），再再確立關(guān)關(guān)鍵業(yè)績(jī)績(jī)指標(biāo)（KKPI）。 2、著著眼綜合合評(píng)價(jià)。既既要克服服單純財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)的種種種缺陷，又又要克服服指標(biāo)選選取上強(qiáng)強(qiáng)調(diào)全面面性、完完整性而而忽視了了KPII指標(biāo)的的問(wèn)題。應(yīng)應(yīng)該以卡卡普蘭教教授的“平平衡計(jì)分分卡”原原理為指指導(dǎo)，進(jìn)進(jìn)行財(cái)務(wù)務(wù)、戰(zhàn)略略、非財(cái)財(cái)務(wù)和市市場(chǎng)四個(gè)個(gè)方面的的綜合評(píng)評(píng)價(jià)。 3、業(yè)業(yè)績(jī)考核核指標(biāo)與與獎(jiǎng)懲掛掛鉤時(shí)要要采用靈靈活的方方

13、式。在在出現(xiàn)例例外情況況時(shí)要能能根據(jù)“預(yù)預(yù)算考核核可控原原則”，各各責(zé)任主主體以其其責(zé)權(quán)范范圍為限限，對(duì)其其可控的的預(yù)算差差異負(fù)責(zé)責(zé)。但要要注意避避免因強(qiáng)強(qiáng)調(diào)可控控而導(dǎo)致致的責(zé)任任推諉。 六、缺乏有有效的控控制制度度全面預(yù)預(yù)算就是是集團(tuán)公公司總體體規(guī)劃的的具體化化和數(shù)量量化的說(shuō)說(shuō)明。全全面預(yù)算算所表述述的是一一個(gè)理想想中的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)狀態(tài)，在在實(shí)施的的過(guò)程中中，難免免會(huì)受到到很多因因素的影影響。為為了達(dá)到到集團(tuán)公公司預(yù)算算所確定定的目標(biāo)標(biāo)，在預(yù)預(yù)算批準(zhǔn)準(zhǔn)后的實(shí)實(shí)施過(guò)程程中，還還必須建建立有效效的預(yù)算算控制制制度。但但現(xiàn)實(shí)預(yù)預(yù)算管理理的實(shí)踐踐中，很很多集團(tuán)團(tuán)公司缺缺乏有效效的預(yù)算算控制制制度，導(dǎo)

14、導(dǎo)致預(yù)算算控制不不力。預(yù)預(yù)算管理理的本質(zhì)質(zhì)要求是是一切經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)都圍繞繞企業(yè)目目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)而開(kāi)開(kāi)展，在在預(yù)算執(zhí)執(zhí)行過(guò)程程中落實(shí)實(shí)經(jīng)營(yíng)策策略，強(qiáng)強(qiáng)化管理理、控制制和約束束。因此此，要建建立一套套內(nèi)部控控制框架架來(lái)加強(qiáng)強(qiáng)預(yù)算的的控制。 1、完完善集團(tuán)團(tuán)公司治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)，加強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)文文化建設(shè)設(shè)。全面面預(yù)算管管理是在在企業(yè)治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)下界定定的出資資者與經(jīng)經(jīng)理層權(quán)權(quán)、責(zé)、利利關(guān)系的的游戲規(guī)規(guī)則之一一。健全全的企業(yè)業(yè)預(yù)算制制度是完完善的法法人治理理結(jié)構(gòu)的的體現(xiàn)，而而良好、有有效的預(yù)預(yù)算管理理必須以以產(chǎn)權(quán)清清晰、權(quán)權(quán)責(zé)明確確、政企企分開(kāi)和和管理科科學(xué)的現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度為為基礎(chǔ)，以以規(guī)范的的法人治治理結(jié)構(gòu)

15、構(gòu)為前提提。因此此，集團(tuán)團(tuán)公司要要不斷營(yíng)營(yíng)造、優(yōu)優(yōu)化有利利于預(yù)算算管理與與控制的的環(huán)境，否否則預(yù)算算管理可可能成為為一紙空空談。 2、貫徹預(yù)預(yù)算的“剛剛性原則則”。預(yù)預(yù)算是約約束企業(yè)業(yè)各項(xiàng)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的的法則，一一經(jīng)確定定即在企企業(yè)內(nèi)部部具有“法法律效力力”，必必須嚴(yán)格格執(zhí)行。在在預(yù)算執(zhí)執(zhí)行的過(guò)過(guò)程中，不不僅要考考慮環(huán)境境變化、或或有事項(xiàng)項(xiàng)和業(yè)務(wù)務(wù)流程的的結(jié)構(gòu)性性變化的的影響，而而且要按按照嚴(yán)格格的程序序進(jìn)行預(yù)預(yù)算調(diào)整整，對(duì)例例外事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行管管理，杜杜絕違規(guī)規(guī)操作，保保證預(yù)算算的準(zhǔn)確確性和預(yù)預(yù)算控制制的有效效性。會(huì)會(huì)計(jì)3、建建立信息息反饋系系統(tǒng)。加加快集團(tuán)團(tuán)財(cái)務(wù)管管理信息息化進(jìn)程程，完善善

16、集團(tuán)全全面預(yù)算算管理軟軟件，保保證集團(tuán)團(tuán)預(yù)算管管理思想想和管理理制度得得以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，促進(jìn)進(jìn)全面預(yù)預(yù)算管理理工作的的不斷深深化。結(jié)結(jié)合自身身實(shí)際情情況，實(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)務(wù)信息的的網(wǎng)絡(luò)化化、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)化和規(guī)規(guī)范化，保保證預(yù)算算編制、控控制、分分析、調(diào)調(diào)整、考考核及評(píng)評(píng)價(jià)的實(shí)實(shí)時(shí)性和和有效性性。 4、強(qiáng)強(qiáng)化預(yù)算算監(jiān)督。預(yù)預(yù)算的執(zhí)執(zhí)行與監(jiān)監(jiān)督是緊緊密聯(lián)系系的，有有力的監(jiān)監(jiān)督是有有效執(zhí)行行的重要要保證。加加強(qiáng)內(nèi)審審機(jī)構(gòu)的的權(quán)威和和職能，健健全內(nèi)部部審計(jì)監(jiān)監(jiān)督控制制制度，不不僅要對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)信息息和經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)績(jī)的的真實(shí)性性與合法法性進(jìn)行行審計(jì)與與監(jiān)督，更更要對(duì)預(yù)預(yù)算制度度和預(yù)算算管理執(zhí)執(zhí)行的過(guò)過(guò)程進(jìn)行行審計(jì)和和監(jiān)督，強(qiáng)強(qiáng)化事前前預(yù)防和和事中控控制，使使經(jīng)營(yíng)管管理有章章可循。 5、應(yīng)應(yīng)與“流流程再造造”和“不不斷改進(jìn)進(jìn)”理念念相結(jié)合合。全面面預(yù)算管管理是一一個(gè)動(dòng)態(tài)態(tài)的管理理活動(dòng)，要要與公司司的工作作流程和和管理流流程緊密密結(jié)合，在在公司流流程再造造過(guò)