環(huán)境稅的國際比較及借鑒

1、我國開征環(huán)境稅稅的研究丁明雪The ressearchh of eenviroonmenttal taaxes iin ChiinaDing，Miing xuue2009年4月月15日摘 要國務院關于20007年6月月頒布了國國務院關于印印發(fā)節(jié)能減排排綜合性工作作方案的通知知（國發(fā)200715號），其其中一項具體體政策措施為為“研究開征環(huán)環(huán)境稅”。進入20008年后，開開征環(huán)境稅已已成為了我國國政府重點推推進的稅收政政策之一?？煽梢哉f，開征征環(huán)境稅是我我國節(jié)能減排排工作，建設設環(huán)境友好型型社會的重要要舉措，對于于和諧社會的的建設以及可可持續(xù)發(fā)展社社會的建設具具有重大的意意義。關鍵詞 ： 環(huán)境稅

2、；污染者付費費；使用者付費費；污染排放稅稅 AbstracctThe Staate Coouncill in JJune 22007 rregardding tthe prromulggationn of tthe eenergyy-saviing emmissioon redductioon isssued bby thee Statte Couuncil on thhe commpreheensivee proggram oof worrk nottice (Statte of hair 20077 15), onee of aa speccific policcy meaasuress

3、to studyy the introoductiion off enviironmeental taxess. Ennteredd afteer 20008, thhe inttroducction of ennvironnmentaal taxxes haas beccome tthe foocus oof ourr goveernmennt in orderr to ppromotte taxx poliicies. It ccan bee saidd thatt the introoductiion off enviironmeental taxess in CChina are ee

4、nergyy-saviing emmissioon redductioon worrk, coonstruuctionn and envirronmennt-friiendlyy sociiety aan impportannt meaasure for tthe coonstruuctionn of aa harmmoniouus socciety and ssustaiinablee deveelopmeent off the sociaal connstrucction of grreat ssignifficancce.Key worrds: EEvironnmentaal taxxe

5、s; the poolluteer-payys; user ffees; misssions tax目 錄緒論我國開征環(huán)境稅稅的目標定位位（一）西方環(huán)境境保護稅收政政策的主要內內容和特點（二）西方環(huán)境境保護稅收政政策的主要內內容和特點二、我國開征環(huán)環(huán)境稅的實施施方案 (一) 不同同征收原則下下的環(huán)境稅實實施方案 （二二）我國應開開征基于“污染者付費費”原則的污染染排放稅（三）我國環(huán)境境稅制的實現(xiàn)現(xiàn)形式（四）征收環(huán)境境稅應注意的的稅制設計問問題我國環(huán)境稅實施施中可能存在在的問題三、我國開征環(huán)環(huán)境稅的消極極影響征稅水平過高將將對投資者和和企業(yè)國際競競爭力產生消消極影響征稅水平的穩(wěn)定定性對企業(yè)預預期

6、的影響四、我國開征環(huán)環(huán)境稅應注意意的重點（一）國外環(huán)境境保護稅收政政策的啟示（二）要權衡及及兼顧經濟發(fā)發(fā)展與環(huán)境治治理（三）權衡并兼兼顧近期目標標與長遠目標標結語主要參考文獻環(huán)境污染不僅是是嚴重的經濟濟成本，更是是沉重的社會會成本。任何何國家，其環(huán)環(huán)境容量都是是有限的；以以犧牲資源、環(huán)環(huán)境和福利而而獲得的發(fā)展展，有悖于可可持續(xù)發(fā)展。按照 “福利經經濟學之父” 庇古（Arthur Cecil Pigou,1877-1959）的觀點，由于自然環(huán)境提供的服務不能由市場進行交易，市場機制無法消解經濟運行主體在生產和消費過程中可能產生的副產品環(huán)境污染和生態(tài)破壞作用。為了解決這一問題，政府應當實行干預措施

7、，把污染者的外部性成本內在化，迫使其承擔相對應的私人成本和收益，以達到控制污染，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目的。導致市場配置資資源失效的原原因是經濟主主體的私人成成本與社會成成本不相一致致,從而私人人的最優(yōu)導致致社會的非最最優(yōu)。這兩種種成本之間存存在的差異可可能非常大,靠市場本身身是無法解決決的,只能由由政府通過征征稅或者補貼貼來矯正經濟濟當事人的私私人成本。這這種糾正外部部性的方法被被后人稱之為為“庇古稅”(Pigoovian Taxess)方案。庇古稅(piigouivvain ttax)是解解決環(huán)境問題題的理論基礎礎,屬于直接接環(huán)境稅,是是一種從量稅稅,其按照污污染物的排放放量與經濟活活動對環(huán)境

8、的的危害來確定定納稅義務,排放的污染染物越多應付付的稅額越多多。我國目前的稅收收體系中，一一般只有資源源稅、消費稅稅、城市維護護建設稅、固固定資產投資資方向調節(jié)稅稅、城鎮(zhèn)土地地使用稅和耕耕地占用稅被被認為是環(huán)境境稅，但設計計初衷大都不不是為了環(huán)境境管理。我國國對煤、石油油、天然氣、鹽鹽等征收的資資源稅、污染染費以及城鎮(zhèn)鎮(zhèn)土地使用稅稅等，主要是是針對使用這這些自然資源源所獲得的收收益而征收的的，主要目的的是調整企業(yè)業(yè)間的級差收收入，促進公公平競爭，而而不是促進環(huán)環(huán)境資源的合合理利用與保保護。環(huán)境稅是指指具有調節(jié)與與環(huán)境污染，資資源利用行為為相關的各種種稅收的總稱稱。它是稅收收的一個大類類，可以和

9、流流轉稅，所得得稅等并列，也也有的將其稱稱為生態(tài)稅，典典型的環(huán)境稅稅，如排放二二氧化碳征收收的二氧化碳碳稅，以及硫硫稅、噪音稅稅、垃圾稅等等。可以說，我我國的稅制體體系中還沒有有一個專門用用于環(huán)境管理理的稅種，其其他稅收政策策制定時的環(huán)環(huán)境保護意識識也較淡薄。我國的環(huán)境政策，必須從傳統(tǒng)的資源費改為環(huán)境稅，才能解決環(huán)境污染收費體制存在的問題，導向全社會生產節(jié)能化，商業(yè)生態(tài)化，排污市場化，綠色法規(guī)化，大力推進可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境稅的特點是是為實現(xiàn)特定定的環(huán)境目標標籌集收入，從從而為一定的的環(huán)境政策措措施提供資金金；從環(huán)境角角度出發(fā)，總總體上使與環(huán)環(huán)境密切相關關的經濟活動動的性質和規(guī)規(guī)模與稅收相相應而發(fā)

10、生變變化；將對外外部環(huán)境造成成的影響納入入該行為決策策過程中，使使個體行為外外部不經濟性性內在化，導導致被征稅者者的行為因征征稅而發(fā)生變變化。開征環(huán)環(huán)境稅的目的的是用經濟激激勵政策改變變社會主體的的環(huán)境行為,其最終目的并并不在于增加加稅收收入,而在于抑制制、減少資源源浪費和環(huán)境境破壞。假定Y商品的生生產對其他產產品存在負的的外部性,那那么其私人成成本低于社會會成本。以PPMC和SMMC分別表示示生產Y的私私人成本和社社會成本,如如圖所示。假假定該商品的的市場需求所所決定的邊際際效益為MRR,那么市場場自發(fā)作用的的結果是PMMC=MR所所決定的Qpp,而社會實實現(xiàn)資源有效效配置所應該該有的產量則

11、則是由SMCC=MR所決決定的Qs。兩兩者間的差異異可以通過政政府征收稅收收(比如消費費稅等)加以以彌補,使資資源配置達到到帕累托最優(yōu)優(yōu)(Pareeto Opptimallity)。在在理論上,環(huán)環(huán)境稅是一種種校正稅。首首先它可以為為政府取得巨巨額收入,特特別是稅基較較寬的環(huán)境稅稅。其次又可可以改善資源源配置的效率率。庇古稅是是解決環(huán)境問問題的古典教教科書的方式式,屬于直接接環(huán)境稅。它它按照污染物物的排放量或或經濟活動的的危害來確定定納稅義務,所以是一種種從量稅。庇庇古稅的單位位稅額,應該該根據(jù)一項經經濟活動的邊邊際社會成本本等于邊際效效益的均衡點點來確定,這這時對污染排排放的稅率就就處于最佳

12、水水平。理論上上征收環(huán)境稅稅兼顧了效率率與公平,特特別受到經濟濟學家的推崇崇。一、我國開征環(huán)環(huán)境稅的目標標定位（一）西方環(huán)境境保護稅收政政策的主要內內容和特點發(fā)達國家的環(huán)境境稅主要有兩兩種：一種是是開發(fā)、利用用自然資源行行為稅，如開開發(fā)、利用森森林資源稅；二是有污染染的產品稅，如如含鉛汽油稅稅、含氯氟化化碳產品稅。環(huán)境稅作為國家宏觀調控的一種重要手段，其經濟思想主要來源于庇古稅。國外環(huán)境稅的具體應用大體經歷了三個階段：（1）20世紀70年代到80年代初。這個時期的環(huán)境稅主要為補償成本的收費，它的產生主要是基于“污染者負擔”的原則，要求排污者承擔監(jiān)控排污行為的成本，種類主要包括用戶費、特定用途收

13、費等，是環(huán)境稅的雛形。（2）20世紀80年代到90年代中期。到了這一時期環(huán)境稅的種類日益增多，排污稅、產品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)，這些稅種在功能上綜合考慮了引導和財政功能。（3）20世紀90年代中期至今。這個時期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時期，各國為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，紛紛采取了有利于環(huán)境保護的財政和稅收政策，一些國家還進行了綜合的環(huán)境稅制改革?？傮w上來說，世界各國環(huán)境稅的開征已經日益普遍，環(huán)境稅的一體化進程也在逐漸加快，由于各國政治、經濟、社會環(huán)境的不同，具體的稅費結構有很大的差異，但一般認為環(huán)境稅的開征可實現(xiàn)“雙贏”目標：一方面，征收環(huán)境稅能夠將外部成本內部化，從而有效地抑制環(huán)

14、境污染，實現(xiàn)生態(tài)狀況和環(huán)境狀況質量的改善，即環(huán)境目標；另一方面，開征環(huán)境稅后，能夠利用其收入降低現(xiàn)存稅制對勞動和資本的扭曲作用，有助于實現(xiàn)充分就業(yè)，國民經濟的持續(xù)增長以及降低超額稅收目標的實現(xiàn)，即非環(huán)境目標。自20世紀900年代以來，不不少西方發(fā)達達國家為實現(xiàn)現(xiàn)環(huán)境稅的“雙贏”目標進行了了稅制結構改改革的實踐。例例如，瑞典在在1991年年開征環(huán)境稅稅的同時，降降低了個人所所得稅和公司司所得稅的稅稅率，使二者者占GDP的的比重分別從從22.5%和2.8%降低到199.5%和11.9%；芬芬蘭自19997年起，減減少的所得稅稅和勞動稅（11997年減減少56億芬芬克）部分被被開征的生態(tài)態(tài)稅和能源稅

15、稅所補償（11997年增增加14億芬芬克）；英國國從19966年開始征收收垃圾填埋稅稅，每年收入入達4.5億億英鎊，并用用來降低2%的社會保險險支出。然而，從西西方發(fā)達國家家開征環(huán)境稅稅所產生的實實際效應來看看，征收環(huán)境境稅所帶來的的環(huán)境改善效效應要遠比其其它效應明顯顯的多。根據(jù)據(jù)Besquuet于20001年利用用CEG模型型對30多個個OECD國國家廢氣排放放量從短期（少少于10年）和和長期來看分分別降低了66.02%和和13.088%這充分說明明了環(huán)境稅是是改善環(huán)境質質量的有效手手段。政府雖雖然把從環(huán)境境稅中取得的的收入部分用用來降低和資資本與勞動力力有關的稅收收，從而增加加了就業(yè)量和和

16、企業(yè)投資水水平，但其效效應都非常有有限，大大低低于環(huán)境稅開開征對廢氣排排放量削減的的影響。具體體來看，開征征環(huán)境稅后，在在OECD國國家的就業(yè)量量從短期和長長期來看僅分分別增加了00.44%和和0.97%，企業(yè)投資資水平僅分別別提高了0.42%和00.48%?？偪偟膩砜?，環(huán)環(huán)境稅所產生生的經濟效應應遠沒有其產產生的環(huán)境改改善效應那么么明顯，開征征環(huán)境稅的環(huán)環(huán)境目標較其其非環(huán)境目標標更易實現(xiàn)。資料來源：hhttp：/.22005,DDatabaase onn Enviironmeentallly Rellated TaxessBosqueet, Ennvironnmentaal Taxx Ref

17、oorm Dooes itt workk? A SSurveyy of tthe Emmpiriccal Evvidencce, Eccologiical EEconommics, 2001, (24):19332（二）我國開征征環(huán)境稅應將將目標定位為為環(huán)境改善從我國現(xiàn)行的稅稅制結構和經經濟形勢來看看，想要實現(xiàn)現(xiàn)環(huán)境稅的非非環(huán)境目標還還是有一定困困難的。首先先，從我國的的現(xiàn)行稅制結結構來看，流流轉稅在我國國的稅制結構構中占據(jù)著主主導地位，22007年流流轉稅占總稅稅收比重為662%，而所所得稅特別是是個人所得稅稅所占的比重重很低，20007所得稅稅占總稅收比比重僅為266%。西方學者者所稱的扭

18、曲曲性稅收（所得稅）在在我國的稅收收中所占比重重并不是很大大，現(xiàn)行稅制制對勞動力供供給的扭曲性性也不是很大大，對投資和和儲蓄的扭曲曲性也主要表表現(xiàn)在某些稅稅收政策上，而而不僅僅是稅稅負過重造成成的。所以在在我國并不存存在通過單純純降低所得稅稅來降低超額額稅收負擔的的客觀環(huán)境；其次，從我我國勞動力彈彈性上看，我我國人口過多多，勞動力供供給相對過剩剩，勞動力的的供給彈性較較小，所以即即使對勞動征征稅，稅收所所產生的替代代效應也不會會很大，人們們不會因為征征稅而選擇閑閑暇并減少勞勞動。因此，目目前在我國還還難以通過開開征環(huán)境稅來來降低稅制對對勞動和資本本供給的扭曲曲作用，產生生預期的宏觀觀經濟效應。

19、開開征環(huán)境稅的的非環(huán)境目標在在我國現(xiàn)有條條件下還難以以實現(xiàn)。根據(jù)國家稅務總總局網(wǎng)站， HYPERLINK hhttp:/n稅收收入統(tǒng)統(tǒng)計有關數(shù)字字整理當前多數(shù)西方發(fā)發(fā)達國家稅收收的主要來源源是所得稅，由由于所得稅稅稅負過高會抑抑制人們工作作、儲蓄和投投資的積極性性，從而造成成稅收的超額額負擔，因此此，所得稅往往往被認為是是一種扭曲性性稅收。相對于非環(huán)境目目標，在我國國開征環(huán)境稅稅所要達到的的環(huán)境狀況改改善的目標則則有較大的實實現(xiàn)空間。隨隨著我國經濟濟體制的轉型型以及市場在在我國社會經經濟生活中發(fā)發(fā)揮的作用越越來越重要，環(huán)環(huán)境稅與當前前我國所采取取的直接管制制、征收排污污費以及財政政補貼等手段段

20、相比，在改改善環(huán)境狀況況方面具有以以下明顯優(yōu)勢勢：一是相對對于排污收費費過程中收費費標準偏低、征征收范圍狹窄窄、征收對象象針對性不強強等問題，環(huán)環(huán)境稅對污染染和破壞環(huán)境境行為的調控控力度更大，調調節(jié)范圍更廣廣泛，能為排排污者提供更更大的靈活性性和更多的選選擇。同時，征征收環(huán)境稅還還可以形成穩(wěn)穩(wěn)定的環(huán)境保保護和污染治治理資金來源源，用以解決決我國當前環(huán)環(huán)保投資不足足問題。二是是相對于財政政補貼這種短短期的政策行行為，環(huán)境稅稅可以對生產產和消費的環(huán)環(huán)境污染行為為產生持續(xù)刺刺激作用，鼓鼓勵人們采用用更有效地污污染控制方法法去控制和減減少污染。因因此，從我國國現(xiàn)階段的實實際情況出發(fā)發(fā)，開征環(huán)境境稅的目

21、標應應該定位為改改善我國環(huán)境境狀況這一基基本的環(huán)境目目標，把開征征環(huán)境稅作為為提高和完善善我國環(huán)境保保護管理的創(chuàng)創(chuàng)新手段之一一，使其在推進節(jié)能能減排工作、建建設環(huán)境友好好型社會過程程中發(fā)揮重要要作用。二、我國開征環(huán)環(huán)境稅的實施施方案（一）不同征收收原則下的環(huán)環(huán)境稅實施方方案從國外征收環(huán)境境稅的實施情情況來看，據(jù)據(jù)“污染者付費費”（PPP）和和“使用者付費費”（UPP）兩兩類不同的征征收原則，環(huán)環(huán)境稅可以被被劃分為以下下兩種類型：一是基于“污染染者付費”原則的污染染排放稅?！拔廴菊吒顿M費”原則是OECCD環(huán)境委員員于19722年首次提出出的，“污染者付費費”原則的核心心是要求所有有的污染者必必須

22、為其直接接造成的污染染支付費用，因因此，污染排排放稅的依據(jù)據(jù)是污染的排排放。污染排排放稅的關鍵鍵應將稅基建建立在污染者者排放的污染染物數(shù)量上，相相應的稅率要要高到能夠產產生一種刺激激作用，促使使污染者采取取措施削減污污染物的排放放量。丹麥、波波蘭、意大利利等國都開征征了污染排放放稅，并且根根據(jù)各種不同同類型的污染染排放物（主主要有各種廢廢氣、廢水和和固態(tài)廢物），這這些國家的污污染排放稅又又可以細分為為大氣污染稅稅、水污染稅稅以及固體廢廢物稅等。二是基于“使用用者付費”原則的污染染產品稅?！笆褂谜吒顿M費”原則是由“污染者付費費”原則擴展而而來的環(huán)境稅稅征收原則?！笆褂谜吒顿M”原則的核心是要求所有

23、使用潛在污染性產品的消費者都必須為其間接造成的污染支付費用，因此，污染產品稅同樣是一種富有刺激意味的環(huán)境稅，其依據(jù)是潛在污染性產品。污染產品稅主要是通過稅率的設計來產生一種刺激作用，促使消費者減少有潛在性污染產品的消費數(shù)量或者鼓勵消費者選擇無污染或者低污染的替代產品。英國、挪威、瑞典、荷蘭等國都開征了污染產品稅，主要是針對能源燃料、電池以及農藥等潛在污染性產品，征收燃料稅、特種產品污染稅等。兩類環(huán)境稅存在在各自的特點點。首先，在在控制污染的的程度方面，對對直接排放的的污染物征收收的污染排放放稅的控制污污染的刺激程程度更強，而而污染產品稅稅對控制污染染的刺激程度度相對較弱；其次，在所所要求的征管

24、管條件方面，污污染排放稅一一般對排放監(jiān)監(jiān)控有一定的的技術要求，征征管難度大，管管理成本較高高，而污染產產品稅一般易易于征管，技技術要求和管管理成本較低低。（二）我國應開開征基于“污染者付費費”原則的污染染排放稅在我國將開征環(huán)環(huán)境稅的目標標定位為改善善環(huán)境狀況的的前提下，從從我國的實際際情況來看，開開征污染排放放稅應該是我我國的一個現(xiàn)現(xiàn)實選擇。首先，開征污染染排放稅能夠夠更有效地解解決目前我國國在環(huán)境污染染上的突出問問題。目前我我國急需解決決的環(huán)境問題題是大氣污染染和水污染，這這兩者污染對對我國環(huán)境的的污染最為嚴嚴重。針對大大氣污染和水水污染的污染染排放征收的的直接污染排排放稅的環(huán)境境保護效果好

25、好于間接征收收的污染產品品稅，其對于于污染控制的的激勵效應也也更強。其次，開征污染染排放稅在我我國具有一定定的征管基礎礎。對于大氣氣污染和水污污染來說，目目前我國都存存在相應的收收費制度，環(huán)環(huán)保部門對這這些污染排放放的環(huán)境監(jiān)測測也已經有一一定的技術基基礎和管理經經驗。一方面面，污染排放放稅和排污費費繳納目的相適應，不至于引起被被征者的抵制制，執(zhí)行阻力力相對較小；另一方面，在在環(huán)保部門為為稅收部門提提供污染排放放稅征收的技技術支持的基礎上，通通過稅務部門門和環(huán)保部門門在環(huán)境稅收收征管方面的合作，可可以有效的降低征征管難度和成成本。最后，相對于污污染排放稅、污污染產品稅與與我國現(xiàn)行稅稅制存在的沖突

26、，單獨獨開征的難度度相對較大。由由于污染產品品稅與我國現(xiàn)現(xiàn)有稅種中的的消費稅和資資源稅在征收收對象、計稅稅依據(jù)等方面面基本一致，并并且消費稅征征收的目的本本來就包括通通過對污染產產品征稅來調節(jié)消消費，如果開開征新的污染染產品稅有可可能導致與消消費稅和資源源稅的重復征征收，增加納納稅人的負擔擔，單獨開征征會遇到相當大大的阻力。因因此通過我國國現(xiàn)有相關稅稅種進行改造造，以較小的實施施成本把污染染產品納入消消費稅以及資資源稅的稅目目中，以此來來達到與污染染產品稅同樣樣的節(jié)能減排排效果，將是是我國更現(xiàn)實實的選擇。根據(jù)“污染者付付費”原則，利用用稅收、價格格、信貸等經經濟手段來引引導企業(yè)將污污染成本內部

27、部化，從而達達到事前不得得不自愿減少少污染的目的的，而不是事事后。并且政政府部門間在在環(huán)境上的協(xié)協(xié)調越來越緊緊密，都傾向向一種混合的的管理制度。隨隨著環(huán)境政策策納入到能源源、交通、工工業(yè)、農業(yè)部部門的政策中中，環(huán)境政策策與部門宏觀觀發(fā)展政策一一體化的趨勢勢越來越明顯顯，客觀上把把經濟手段與與行政監(jiān)管更更有效地結合合起來?！拔廴菊吒顿M費”原則使環(huán)境境狀況逐步從從“秋后算賬賬”向“全程程監(jiān)控”轉變變。這種轉變變使得某些類類型的經濟手手段，如產品品收費、注冊冊管理費、清清潔技術開發(fā)發(fā)的補貼和押押金制度等能能夠發(fā)揮更大大的作用。我國環(huán)境稅制的的實現(xiàn)形式1開征環(huán)境保保護稅綜觀西方國家的的環(huán)保稅制，我我們

28、發(fā)現(xiàn)各種種環(huán)保稅制的的設置和征收收不僅增加了了政府的財政政收入，而且且還可以有效效的改善破壞壞環(huán)境的現(xiàn)象象。因此，我我國也應適時時開征環(huán)境保保護稅。（1）納稅人：根據(jù)“污染者付費費”原則，應該該以從事應稅稅排污行為和和生產應稅包包裝物品的企企業(yè)、單位和和個人，以及及稀有能源的的耗用者作為為環(huán)保稅的納納稅義務人。（2）征稅對象象：應包括直直接污染環(huán)境境的各種行為為、在消費過過程中造成環(huán)環(huán)境污染的各各種產品和具具有意義的少少量稀有能源源。（3）計稅依據(jù)據(jù)和稅率:根根據(jù)不同的應應稅項目應分分別采用不同同的計稅依據(jù)據(jù)、適用不同同的稅率。對對“三廢”排放行為，應應以其排放量量為計稅依據(jù)據(jù)，并分不同同種類

29、及其環(huán)環(huán)境的污染程程度，確定高高低不同的稅稅率，實行從從量計征；對對排放量難以以控制的包裝裝物、垃圾等等，可以根據(jù)據(jù)其生產能力力與實際產量量等相關指標標加以測算，從從量計征（銷銷售數(shù)量或實實際產量）或或從價計征（銷銷售收入）；對稀有能源源，可以直接接采用在生產產環(huán)節(jié)課征，通通過稅賦轉嫁嫁，達到緩解解能源壓力的的目的。2完善資源稅稅我國目前的資源源稅目主要有有：原油、天天然氣、煤炭炭、其他非金金屬礦原礦、黑黑色非金屬礦礦原礦等七個個。但是對于于具有重大生生態(tài)環(huán)境保護護價值的水、河河流、湖泊、地地熱等資源缺缺乏稅收調控控，造成了對對資源的浪費費，特別是水水資源的過度度消耗和嚴重重浪費。所以以我國應

30、該針針對以上所及及的自然資源源，制定科學學合理的稅收收制度，使其其納入資源稅稅的征稅范圍圍。3環(huán)境稅費結結合環(huán)境稅費結合是是通過環(huán)境稅稅和環(huán)境費的的共同作用來來影響污染者者的生產和消消費行為。為為此現(xiàn)行環(huán)境境收費制度，一一方面，實行行費改稅，可可以將目前執(zhí)執(zhí)行的排污費費、污水處理理收費等轉化化為環(huán)境稅。另另一方面，開開征新稅，考考慮將水、河河流、湖泊等等自然資源，二二氧化硫以及及農業(yè)廢棄物物、工業(yè)廢棄棄物等固體廢廢物納入環(huán)境境稅的征稅范范圍，加上相相關環(huán)境費的的配合，起到到環(huán)境保護的的作用。（四）征收環(huán)境境稅應注意的的稅制設計問問題1稅制措施多多樣性。環(huán)境境稅的表現(xiàn)形形式應具有多多樣性，從西西

31、方國家環(huán)境境稅的實施情情況來看，環(huán)環(huán)境稅也包括括了多樣性的的稅收措施。就就稅種而言，當當前應以“污染者付費費”原則（也可可稱為直接稅稅）為主，而而非以“使用者付費費”原則（也可可稱為間接稅稅）為主，因因為不是所有有污染物的投投入都能被征征稅，而且也也不適用增值值稅的征稅原原理。綜合運運用直接稅收收優(yōu)惠、加速速折舊待遇、環(huán)環(huán)保產業(yè)研發(fā)發(fā)的稅收優(yōu)惠惠政策、投資資稅收抵免等等方式，不同同的稅式支出出方能對特定定目標的環(huán)境境問題起到有有效作用。2稅率的次優(yōu)優(yōu)性。為了使使全社會成本本內在化，環(huán)環(huán)境稅稅率應應該確定在污污染削減的邊邊際成本與邊邊際收益的交交界點上。政政府不宜將稅稅率定得太高高，而應結合合具

32、體的目標標影響和地區(qū)區(qū)差異來定。因因為稅率定得得太高，有可可能造成生產產抑制，導致致社會付出過過高代價，從從對具體產品品的控制目標標出發(fā)也應設設計差別稅率率。同時，稅稅率設計應因因地制宜，允允許各地區(qū)從從自身對環(huán)境境質量的不同同要求出發(fā)進進行微調，形形成一定的稅稅率差異。3建設獨立性性稅制。從我我國稅收制度度建設的進程程來看，我國國環(huán)境稅應當當采取污染排排放稅和獨立立型環(huán)境稅的的模式，同時時，與其他稅稅種互相配合合，共同構建建有利于環(huán)境境保護和生態(tài)態(tài)保護的“綠綠色稅收”體體系。環(huán)境稅稅應當以目前前所征收的排排污費為基礎礎，通過排污污費制度的轉轉型來開征環(huán)環(huán)境稅，而不不應當在排污污費制度之外外再

33、開征一種種新稅。新稅稅模式由于加加重了企業(yè)和和消費者的負負擔，推行起起來有較大難難度。在被征征收主體上，應應以向環(huán)境排排放污染物的的單位和個人人為納稅人，而而不應以購買買排污單位生生產產品的消消費者以及購購買具有潛在在污染性產品品的消費者為為納稅人。前前者數(shù)量較少少，征管效率率較高，而且且和目前的排排污費繳納主主體相吻合，不不致引起被征征稅者的抵制制。我國目前前的排污費繳繳納主體是單單位和個體工工商戶，將來來開征的環(huán)境境稅仍然應當當以單位和個個體工商戶為為主，同時應應當增加不從從事生產經營營的個人，即即普通居民，個個人排污行為為也是造成環(huán)環(huán)境污染的重重要因素之一一。環(huán)境稅的的稅基和稅率率應當根

34、據(jù)不不同排污行為為的特點設計計不同的制度度，向大氣、海海洋排放污染染物，向水體體排放污染物物，以及向環(huán)環(huán)境排放固體體污染物的，應應當以排放污污染物的種類類、數(shù)量為稅稅基，采取超超額累進稅率率的形式來征征收，對于產產生環(huán)境噪聲聲污染的，以以排放噪聲的的超標聲級為為稅基，采取取超額累進稅稅率的形式來來征收我國環(huán)境稅實施施中可能存在在的問題1環(huán)境稅收入入的使用。我我國環(huán)境稅稅稅收入的用途途主要有兩個個方面：一是是用于特定的的環(huán)境保護活活動，即?？羁顚Ｓ茫欢鞘羌{入一般預預算收入使用用。環(huán)境稅收收入的?？顚Ｓ镁哂休^高高的可接受性性，告知納稅稅人所納稅款款被全部用于于與改善環(huán)境境有關的活動動，或運用到

35、到那些受新稅稅種影響最大大的群體身上上，有助于新新稅種獲得支支持。并且，在在環(huán)境稅的起起步階段?？羁顚Ｓ糜欣谟诟纳骗h(huán)境。2環(huán)境稅管理理的級次。環(huán)環(huán)境問題是一一項全國性甚甚至是全球性性的問題，因因此，應在中中央和地方兩兩個層次上設設計。從中央央的角度出發(fā)發(fā)，應制定各各地環(huán)境條件件的評價規(guī)則則，并且對不不同的環(huán)境狀狀況設置差別別稅率，應將將國內跨區(qū)域域環(huán)境問題的的治理以及國國際合作問題題納入中央的的管理范圍，同同時，應賦予予地方政府一一定的征稅自自主權，但必必須嚴格管理理.明確限定定范圍。三、我國開征環(huán)環(huán)境稅的消極極影響開征環(huán)境稅的消消極影響主要要表現(xiàn)在征稅稅水平的兩個個方面：一是是征稅水平的的

36、高低，二是是征稅水平的的穩(wěn)定性。征稅水平過高將將對投資者和和企業(yè)國際競競爭力產生消消極影響從傳統(tǒng)經濟學意意義角度考慮慮，企業(yè)是一一個以營利為為目的的生產產經營單位，利利潤最大化是是其追求的永永恒主題，它它沒有責任和和義務去完成成本應由政府府或社會完成成的工作，其其行為只要不不違法，以何何種手段和方方式去追求利利潤都無可厚厚非。但是，在在可持續(xù)發(fā)展展理念中，此此觀念受到了了挑戰(zhàn)，企業(yè)業(yè)僅以追求利利潤最大化作作為終極目標標顯得過于狹狹隘和自私，而而應當承擔一一定的社會責責任，這就是是可持續(xù)發(fā)展展的公平原則則。環(huán)境稅收收的標準是環(huán)環(huán)境成本，而而不是從利潤潤上收取資源源費或污染費費。環(huán)境稅征征收涉及企

37、業(yè)業(yè)的整個生產產過程，生產產的資源利用用率、生產過過程中的污染染，生產成品品流向市場的的潛在污染等等，都是環(huán)境境稅的征收指指標，因此，企企業(yè)拋棄傳統(tǒng)統(tǒng)生產理念是是企業(yè)獲取利利益的必然選選擇。其次，環(huán)境稅“催催化”企業(yè)可可持續(xù)發(fā)展道道德：一是綜綜合效益原則則，企業(yè)在經經營過程中應應考慮全社會會綜合利益，考慮經濟行為的負面影響。二是公平與正義原則，要考慮到“代內公平”，也要考慮“代際公平”。三是協(xié)調發(fā)展原則，企業(yè)應克制自己對環(huán)境無限制的索取，以實現(xiàn)人類社會的協(xié)調發(fā)展。這些原則都是環(huán)境稅的約束點。環(huán)境稅是一國為為了維護公眾眾在環(huán)境方面面的利益而制制定的政策，用用來限制有關關部門和行業(yè)業(yè)在某些經濟濟領

38、域的生產產活動。因此此，在這種情情況下，不論論哪個部門、那那個行業(yè)，為為了在市場中中生存并發(fā)展展，生產單位位必須采取措措施消化生產產活動在環(huán)保保方面的開支支，或者進行行相應的環(huán)境境投資以求獲獲得盡可能多多的利益。這這樣，企業(yè)在在安排生產計計劃時，就要要考慮到技術術革新來降低低企業(yè)和社會會的環(huán)境開支支。由于不同同行業(yè)之間，以以及同一行業(yè)業(yè)的不同部門門之間均存在在著激烈的競競爭，如果某某一個或某些些個企業(yè)通過過技術革新使使生產的產品品具有競爭力力，或者是通通過內部消化化環(huán)境支出推推出替代產品品，那么其他他競爭者就很很難通過價格格將環(huán)境支出出轉嫁到市場場和消費者身身上。這樣，通通過革新或環(huán)環(huán)境投資的

39、企企業(yè)就能夠不不斷地增強在在“環(huán)境經濟”中的競爭力力。在這些企企業(yè)生產的過過程中，環(huán)境境費用不應僅僅僅被認為是是直接的開支支，更應當看看成是一種必必得收益的投投資。但是在在現(xiàn)實中有專專家（Alaain Veerbekee and Chriss Coecck)在文章章中指出，在在減少水污染染所作的努力力中，絕大多多數(shù)企業(yè)認為為從短期來看看，環(huán)境稅征征收對國際競競爭具有負面面效應，只有有3的企業(yè)業(yè)認為對國際際競爭是有益益的；從長期期來看，認為為有負面效應應的企業(yè)占447，認為為有正面效應應的占14%。理論上的的結論恰好與與此相反。產產生這種矛盾盾的原因是：治理環(huán)境污污染的技術革革新是一種高高成本、

40、高風風險、長時期期的投入，企企業(yè)出于對自自身的能力和和現(xiàn)實情況的的考慮認為在在取得收益之前就有有破產的風險險。尤其對發(fā)發(fā)展中國家的的企業(yè)來說，負負擔更重，這這將會影響到到他們的國際際競爭力。征稅水平的穩(wěn)定定性對企業(yè)預預期的影響理性預期學派認認為政策當局局所采取的政政策是否能收收到預期的效效果，必須視視非政府部門門對這些政策策所做出的預預期情況而定定。在現(xiàn)實生生活中，雖然然經濟單位對對經濟體系的的了解不是非非常的深入，不不能像專業(yè)經經濟學家那樣樣運用宏觀經經濟計量模型型對內生經濟濟變量變動加加以掌握，可可是在政府不不斷運用相機機抉擇財政貨貨幣政策進行行操作的過程程中，同時也也逐步培養(yǎng)了了非政府部

41、門門對未來經濟濟政策進行預預期的能力。他他們根據(jù)過去去政策的實施施效果，結合合當前經濟現(xiàn)現(xiàn)狀，預期下下一期政府將將采取何種宏宏觀經濟政策策，然后將自自己的經濟行行為建立在這這種預期的基基礎上。四、我國開征環(huán)環(huán)境稅應注意意的重點（一）國外環(huán)境境保護稅收政政策的啟示我國目前稅收體體系中，一般般只有資源稅稅、消費稅、城城市維護建設設稅等被認為為是環(huán)境稅，所所以，我國的的稅制體系中中尚未有專門門用于環(huán)境管管理的稅種，其其他稅收政策策制定時的環(huán)環(huán)境保護意識識也較淡薄。1完善的市場場體系是環(huán)境境稅發(fā)揮作用用的先決條件件健全的市場體系系能使稅收的的變化通過價價格波動及時時將信息傳遞遞給經濟個體體，各經濟個個

42、體再通過價價格變化調整整經濟決策，從從而使政府能能夠利用稅收收實現(xiàn)對經濟濟的調控。如如果市場不健健全，傳導過過程中的任何何一個環(huán)節(jié)出出現(xiàn)了問題都都會使政府的的調控失利。發(fā)發(fā)達國家的環(huán)環(huán)境稅較之發(fā)發(fā)展中國家的的環(huán)境稅更有有成效，市場場機制是一個個重要因素。2循序漸進是是環(huán)境稅改革革成功的基本本前提環(huán)境稅稅率應逐逐步提高，多多數(shù)情況下，為為取得環(huán)境保保護的顯著效效果應將稅率率確定在一個個較高的水平平上。但在環(huán)環(huán)境稅的起始始階段就將稅稅率定在較高高的水平上，很很可能會引起起公眾的反彈彈，也會削弱弱國內企業(yè)的的市場競爭力力，所以，環(huán)環(huán)境稅稅率應應隨著污染技技術進步逐步步提高。3從實際出發(fā)發(fā)是環(huán)境稅有有

43、效作用的根根本前提雖然許多國家都都建立環(huán)境稅稅收體系并將將其作為保護護環(huán)境的一項項重要手段，但但大多數(shù)國家家的稅收規(guī)定定各不相同，甚甚至同一國的的環(huán)境稅在不不同地區(qū)也有有區(qū)別。美國國各州雖然都都開征了汽油油稅，但各州州的稅率卻是是大相徑庭。這這說明不同時時期不同情況況下，人們對對于環(huán)境污染染、生態(tài)破壞壞的忍受程度度也是各不相相同的。因此此，要從實際際出發(fā)，制定定出切實可行行的生態(tài)稅收收政策，才能能既符合效率率原則又起到到保護生態(tài)環(huán)環(huán)境的作用。（二）要權衡及及兼顧經濟發(fā)發(fā)展與環(huán)境治治理貫徹“統(tǒng)籌人與與自然和諧發(fā)發(fā)展”的“科學發(fā)展觀觀”，必須處理理好經濟發(fā)展展與環(huán)境保護護、環(huán)境治理理的關系。我我國環(huán)境狀況況的不斷惡化化，與我國經經濟發(fā)展過快快、資源消耗耗過多不無關關系。2000220006年，我國國GDP年均均遞增率為110.4%，而而能源消費總總量的年均遞遞增率為122.86%，二二氧化硫和化化學需氧量的的年均增加量量為165.5萬噸和115.25萬萬噸，這意味著，GGDP每增長長1%，能源源消費要增長長