外貿(mào)會計(jì)（第二版）項(xiàng)目八加工貿(mào)易業(yè)務(wù)核算

1、外貿(mào)會計(jì)應(yīng)用技能 實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)(第二版)李賀 徐雯 編著21世紀(jì)高職高專精品教材財(cái)經(jīng)類專業(yè)平臺課東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社項(xiàng)目一外貿(mào)會計(jì)總論項(xiàng)目二會計(jì)要素、會計(jì)等式及會計(jì)科目項(xiàng)目三復(fù)式記賬項(xiàng)目四借貸記賬法的應(yīng)用Part01Part02Part03Contents目錄P01P74P165項(xiàng)目五外匯業(yè)務(wù)核算和國際結(jié)算項(xiàng)目六出口業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目七進(jìn)口業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目八加工貿(mào)易業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目九進(jìn)出口貨物納稅業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目十技術(shù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目十一樣品、展品、包裝物、物料用品和低值易耗品核算項(xiàng)目十二外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告項(xiàng)目八加工貿(mào)易業(yè)務(wù)核算能運(yùn)用所學(xué)加工貿(mào)易業(yè)務(wù)核算理論與實(shí)務(wù)知識研究相關(guān)案例，培養(yǎng)和提高學(xué)生在特定業(yè)務(wù)情境中分

2、析問題與決策設(shè)計(jì)的能力；能結(jié)合“加工貿(mào)易業(yè)務(wù)核算”教學(xué)內(nèi)容，結(jié)合行業(yè)規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，分析會計(jì)行為的善惡，強(qiáng)化學(xué)生的職業(yè)道德素質(zhì)。1.理解：加工貿(mào)易的概念，保稅制度、來料加工、進(jìn)料加工的基本知識及政策規(guī)定2.熟知：來料加工、進(jìn)料加工的區(qū)別3.掌握：來料加工、進(jìn)料加工、補(bǔ)償貿(mào)易的會計(jì)核算要點(diǎn)知識目標(biāo)素質(zhì)目標(biāo)1.能夠明確國家對開展加工貿(mào)易和補(bǔ)償貿(mào)易的相關(guān)政策，海關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定和監(jiān)管措施2.能夠熟練地掌握來料加工和進(jìn)料加工中自營和代理業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，補(bǔ)償貿(mào)易業(yè)務(wù)的會計(jì)處理技能目標(biāo)CHAPTER ONE任務(wù)一加工貿(mào)易與保稅制度概述點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本加工貿(mào)易的概念和特點(diǎn)一1.

3、加工貿(mào)易的概念從廣義上講，加工貿(mào)易是外國企業(yè)（通常是工業(yè)發(fā)達(dá)國家和新興工業(yè)化國家或地區(qū)的企業(yè)）以投資的方式把某些生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移到東道國或者利用東道國已有的生產(chǎn)能力為自己加工裝配產(chǎn)品，然后運(yùn)出東道國境外銷售。從狹義上講，加工貿(mào)易是部分國家對來料或進(jìn)料加工采用海關(guān)保稅監(jiān)管的貿(mào)易?？缭絿绲纳a(chǎn)加工和銷售是加工貿(mào)易的顯著特點(diǎn)。我國加工貿(mào)易審批管理暫行辦法規(guī)定，加工貿(mào)易是指企業(yè)從境外保稅進(jìn)口全部或部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料，經(jīng)境內(nèi)企業(yè)加工或裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營活動，包括進(jìn)料加工和來料加工（傳統(tǒng)的“三來一補(bǔ)”業(yè)務(wù)即來料加工、來樣加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易）。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添

4、加文本點(diǎn)擊添加文本加工貿(mào)易的概念和特點(diǎn)一2.加工貿(mào)易與一般貿(mào)易的區(qū)別（1）從參與貿(mào)易的貨物來源分析，一般貿(mào)易貨物主要來自本國的要素資源，符合我國的原產(chǎn)地規(guī)則；而加工貿(mào)易貨物主要來自國外的要素資源，不符合我國的原產(chǎn)地規(guī)則，只是在我國進(jìn)行加工或裝配。（2）從參與貿(mào)易的企業(yè)收益分析，從事一般貿(mào)易的企業(yè)所獲得的收益主要來自生產(chǎn)成本或收購成本與國際市場價(jià)格之間的差價(jià)，而從事加工貿(mào)易的企業(yè)實(shí)質(zhì)上只是收取了加工費(fèi)。（3）從稅收的角度分析，一般貿(mào)易的進(jìn)口要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，出口時(shí)在征收增值稅后退還部分稅收；而加工貿(mào)易進(jìn)口料件不征收進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，實(shí)行海關(guān)監(jiān)督保稅，出口時(shí)也不再征收增值稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊

5、添加文本點(diǎn)擊添加文本加工貿(mào)易的概念和特點(diǎn)一3.來料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別01020304稅收政策規(guī)定不同產(chǎn)品的銷售方式不同外貿(mào)企業(yè)所處的地位和貿(mào)易性質(zhì)不同原材料、零部件和產(chǎn)品的所有權(quán)不同點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本加工貿(mào)易的概念和特點(diǎn)一4.加工貿(mào)易與中外合資的區(qū)別（4）當(dāng)事人地位不同（3）經(jīng)濟(jì)利益分配不同（2）產(chǎn)品銷售方式不同（1）性質(zhì)不同加工貿(mào)易與中外合資的區(qū)別點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本保稅制度二保稅制度是一種國際通行的海關(guān)制度，是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的境內(nèi)企業(yè)所進(jìn)口的貨物在海關(guān)的監(jiān)管下，在境內(nèi)指定的場所儲存、加工、裝配，可免交、部分免交、緩交進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的一

6、種海關(guān)監(jiān)管業(yè)務(wù)制度。保稅制度是國家利用海關(guān)關(guān)稅的免、減、緩等對特定進(jìn)口商品的優(yōu)惠待遇，是鼓勵(lì)發(fā)展加工裝配貿(mào)易的一種措施。保稅制度的實(shí)施通常是限于特定貿(mào)易方式（如進(jìn)料或來料加工貿(mào)易）下特定的進(jìn)口貿(mào)易，只有這些貨物才能在一定的期限內(nèi)享受關(guān)稅的免、減、緩待遇。這些貨物被稱為保稅貨物。目前與我國保稅制度相對應(yīng)的保稅監(jiān)管區(qū)主要有：一是為國際商品貿(mào)易服務(wù)的保稅倉庫、保稅物流中心、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、寄售代銷和免稅品商店；二是為加工制造服務(wù)的保稅工廠、保稅集團(tuán)、出口加工區(qū)等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本保稅制度二保稅的具體形式有：（1）保稅倉庫。它是保稅制度中應(yīng)用最廣泛的一種

7、形式，是指經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)的專門存放保稅貨物的專用倉庫。（2）保稅工廠。它是在海關(guān)監(jiān)管下用保稅進(jìn)口料件加工生產(chǎn)復(fù)出口貨物的專門工廠或車間。（3）保稅區(qū)。保稅倉庫和保稅工廠是在“國內(nèi)”場所海關(guān)申請?jiān)O(shè)立的，而保稅區(qū)是在國境和關(guān)境之間建立起來的，是指在海關(guān)監(jiān)控管理下進(jìn)行存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域。CHAPTER TWO任務(wù)二進(jìn)料加工貿(mào)易加工核算點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本進(jìn)料加工的概念一進(jìn)料加工是指企業(yè)用外匯購買進(jìn)口原料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品返銷出口收匯的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額或按比例免稅，貨物出口免征消費(fèi)稅，按“免、抵、退”政策計(jì)算退（免）的增

8、值稅。目前，有權(quán)經(jīng)營進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的單位有專業(yè)外貿(mào)公司、工貿(mào)公司以及經(jīng)批準(zhǔn)有權(quán)經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本進(jìn)料加工的稅收規(guī)定二（1）專為加工出口產(chǎn)品而進(jìn)口的料件，海關(guān)按實(shí)際加工復(fù)出口的數(shù)量，免征關(guān)稅和緩交增值稅，在復(fù)出口退稅時(shí)抵扣。（2）對簽有對口合同及以保稅工廠監(jiān)管方式進(jìn)口用于加工出口產(chǎn)品，而在生產(chǎn)過程中完全消耗掉的合理消耗材料，如染化料、觸媒劑、洗滌劑、催化劑等化學(xué)物品，進(jìn)口時(shí)予以全額保稅。（3）對用于加工成品必不可少的，但在加工過程中并沒有完全消耗掉的仍有使用價(jià)值的物品和生產(chǎn)工程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品及邊角料，海關(guān)根據(jù)其使用價(jià)值，分別估價(jià)征稅或酌情

9、減免稅。（4）國外客商免費(fèi)或有價(jià)提供用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品所需進(jìn)口的數(shù)量零星的輔料、包裝物料，憑出口合同免予繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。（5）由于改進(jìn)生產(chǎn)工藝和改善經(jīng)營管理而結(jié)余的料件或增產(chǎn)的成品轉(zhuǎn)為內(nèi)銷時(shí)，海關(guān)審核情況屬實(shí)，其價(jià)值在進(jìn)口料件總值規(guī)定比例以內(nèi)，并且總值在規(guī)定人民幣金額以內(nèi)的可予免稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本進(jìn)料加工的會計(jì)處理三1.進(jìn)料加工業(yè)務(wù)方式外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有兩種方式：即外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式從國外進(jìn)口的料件無償調(diào)撥給加工企業(yè)進(jìn)行加工，加工收回后只支付加工費(fèi)，貨物復(fù)出口后憑加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票、報(bào)關(guān)單等規(guī)定的資料辦理退稅。（1）委托

10、加工即外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式從國外進(jìn)口的料件作價(jià)給加工企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)加工，貨物收回后支付整個(gè)貨物的款項(xiàng)，復(fù)出口后憑整個(gè)貨物的增值稅專用發(fā)票、報(bào)關(guān)單等規(guī)定的資料申報(bào)退稅。（2）作價(jià)加工點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本進(jìn)料加工的會計(jì)處理三2.委托加工方式和作價(jià)加工方式的核算（1）進(jìn)口原輔料件的核算?！咀鲋袑W(xué)8-1】大連某外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂進(jìn)料加工復(fù)出口協(xié)議，進(jìn)口面料500米，價(jià)值按照銀行外匯牌價(jià)折算人民幣100 000元，加工成西服出口，出口離岸價(jià)折算人民幣120 000元。（1）根據(jù)全套進(jìn)口單據(jù)，編制會計(jì)分錄如下：借：在途物資在途進(jìn)料加工物資（原材料）100 000 貸：應(yīng)付外

11、匯賬款外商100 000（2）根據(jù)銀行單據(jù)實(shí)際支付貨款，編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付外匯賬款外商100 000 貸：銀行存款100 000（3）為加工復(fù)出口進(jìn)口的原輔料件，根據(jù)對應(yīng)出口合同的具體情況，海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度，即進(jìn)出口合同需要數(shù)量基本一致時(shí)，可以免征或少征；如無法提供對應(yīng)合同時(shí)，則按比例征稅或全額征稅。按規(guī)定執(zhí)行免稅85%、繳納15%征稅制度時(shí)，關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為13%，編制會計(jì)分錄如下：進(jìn)口關(guān)稅稅額=100 00020%15%=3 000（元）進(jìn)口增值稅稅額=（100 000+3 000）15%13%=2 008.5（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅3 00

12、0 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 008.5 貸：銀行存款5 008.5同時(shí)將進(jìn)口關(guān)稅歸集到“在途物資”賬戶：借：在途物資在途進(jìn)料加工物資（原材料）3 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅3 000（4）進(jìn)口材料入庫，憑倉儲協(xié)議和入庫單，編制會計(jì)分錄如下：借：原材料進(jìn)料加工原材料（原材料）103 000 貸：在途物資在途進(jìn)料加工物資（原材料）103 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本進(jìn)料加工的會計(jì)處理三2.委托加工方式和作價(jià)加工方式的核算（2）進(jìn)口料件加工的核算。進(jìn)料加工貿(mào)易在加工環(huán)節(jié)存在委托加工和作價(jià)加工兩種加工方式，因此應(yīng)分別對兩種情況進(jìn)行會計(jì)核算。第一，委托加工方式?！咀鲋袑W(xué)

13、8-2】沿用【做中學(xué)8-1】的資料：（1）將進(jìn)口料件無償調(diào)撥給加工廠進(jìn)行加工，提供委托加工合同，注明加工費(fèi)為11 300元，由相關(guān)部門開具出庫單，交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算，編制會計(jì)分錄如下：借：委托加工商品加工廠103 000 貸：原材料進(jìn)料加工原材料（原材料）103 000（2）憑加工廠加工費(fèi)發(fā)票結(jié)算加工費(fèi)，編制會計(jì)分錄如下：借：委托加工商品加工廠10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)料加工進(jìn)項(xiàng)稅額）1 300 貸：銀行存款11 300（3）加工完成后入庫，由工廠提供入庫單交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算，編制會計(jì)分錄如下：借：庫存商品進(jìn)料加工庫存商品（成品）113 000 貸：委托加工商品加工廠113 000點(diǎn)

14、擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本進(jìn)料加工的會計(jì)處理三2.委托加工方式和作價(jià)加工方式的核算第二，作價(jià)加工方式。它也稱雙作價(jià)方式，即雙方分別作正常的購銷關(guān)系處理，外銷品所用進(jìn)口料作為外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)售給加工廠，加工后的成品則屬外貿(mào)企業(yè)向加工廠收購?！咀鲋袑W(xué)8-3】沿用【做中學(xué)8-2】資料，將進(jìn)口的原料按實(shí)際進(jìn)料成本作價(jià)給加工廠，提供銷售合同及加工合同，開具增值稅發(fā)票，并由相關(guān)部門開具出庫單，一并交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算。（1）進(jìn)口料件作價(jià)銷售后，到稅務(wù)部門填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”，編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收國內(nèi)賬款（加工廠）116 390 貸：其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)料加工銷售收入（原材料）10

15、3 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)料作價(jià)銷項(xiàng)稅額）13 390（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算，編制會計(jì)分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工銷售成本（原材料）103 000 貸：原材料進(jìn)料加工原材料（原材料）103 000（3）按價(jià)稅合計(jì)127 690元從該加工廠收回成品，取得入庫單及加工廠的增值稅發(fā)票，編制會計(jì)分錄如下：借：庫存商品進(jìn)料加工庫存商品（成品）113 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)料作價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額）14 690 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收國內(nèi)賬款（加工廠）127 690（4）成品復(fù)出口銷售的核算，計(jì)算銷售收入并核算成本，銷售收入為120 000元，編制會計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)料加工出口銷售成本（成品

16、）113 000 貸：庫存商品進(jìn)料加工庫存商品（成品） 113 000借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款120 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)料加工出口銷售收入（成品）120 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本進(jìn)料加工的會計(jì)處理三3.作價(jià)加工方式下進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的會計(jì)處理【做中學(xué)8-4】大連外貿(mào)企業(yè)向外商A進(jìn)口原料30 000千克，價(jià)值300 000美元，將其作價(jià)轉(zhuǎn)給W工廠安排加工。原料作價(jià)人民幣3 000 000元，并按消耗定額計(jì)算應(yīng)交成品10 000件，每件按410元人民幣收購。外貿(mào)企業(yè)同時(shí)與外商B談妥，以每件70美元的價(jià)格全部出口，匯率為USD1=CNY6.3000，近期無波動

17、。假設(shè)無對口合同，免征85%的進(jìn)口稅金，關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為13%，退稅率為9%。1.計(jì)算有關(guān)進(jìn)口稅金，并編制會計(jì)分錄如下：進(jìn)口關(guān)稅稅額=關(guān)稅的完稅價(jià)格關(guān)稅稅率（1-免征率）=300 0006.300020%（1-85%）=56 700（元）進(jìn)口增值稅稅額=300 0006.3000（1+20%）13%（1-85%）=44 226（元）（1）借：在途物資進(jìn)料加工（USD300 0006.3000）1 890 000 貸：應(yīng)付外匯賬款外商A（USD300 0006.3000）1 890 000（2）借：在途物資進(jìn)料加工56 700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅56 700（3）借：應(yīng)交稅費(fèi)

18、應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅56 700 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）44 226 貸：銀行存款100 926（4）借：原材料進(jìn)料加工（1 890 000+56 700）1 946 700 貸：在途物資進(jìn)料加工（1 890 000+56 700）1 946 700點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本進(jìn)料加工的會計(jì)處理三3.作價(jià)加工方式下進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的會計(jì)處理【做中學(xué)8-4】2.作價(jià)3 000 000元撥給W工廠，憑出庫單及加工廠回單，編制會計(jì)分錄如下： （1）借：應(yīng)收賬款W工廠3 390 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入作價(jià)加工3 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）390 000（2）借：其他業(yè)

19、務(wù)成本作價(jià)加工1 946 700 貸：原材料進(jìn)料加工1 946 7003.加工完成后收購入庫，憑入庫單及工廠增值稅發(fā)票，編制會計(jì)分錄如下： （1）借：庫存商品進(jìn)料加工4 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）533 000 貸：應(yīng)收賬款W工廠4 633 000（2）借：庫存商品庫存出口商品4 100 000 貸：庫存商品進(jìn)料加工4 100 0004.出口交單時(shí)，編制會計(jì)分錄如下：（1）借：應(yīng)收外匯賬款外商B（USD7010 0006.3000）4 410 000 貸：出口商品銷售收入（USD7010 0006.3000）4 410 000（2）借：出口商品銷售成本4 100 000 貸

20、：庫存商品庫存出口商品4 100 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本進(jìn)料加工的會計(jì)處理三3.作價(jià)加工方式下進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的會計(jì)處理【做中學(xué)8-4】5.審辦出口退稅，并編制會計(jì)分錄如下：進(jìn)料加工業(yè)務(wù)可退回的增值稅包括兩項(xiàng)：一是進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅；二是作價(jià)加工環(huán)節(jié)繳納的增值稅?，F(xiàn)分別計(jì)算如下：（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅的退稅額與轉(zhuǎn)出額： 出口退稅額=關(guān)稅的完稅價(jià)格（1+關(guān)稅稅率）（1-免征率）退稅率=300 0006.3000（1+20%）（1-85%）9%=30 618（元）或 =實(shí)征增值稅稅額征稅率退稅率=44 22613%9%=30 618（元）轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)征增值

21、稅稅額-出口退稅額=44 226-30 618=13 608（元）（2）作價(jià)加工環(huán)節(jié)繳納增值稅的退稅額與轉(zhuǎn)出額： 出口退稅額=作價(jià)加工環(huán)節(jié)實(shí)際支付增值稅稅額征收率退稅率=（進(jìn)項(xiàng)稅額-銷項(xiàng)稅額）征收率退稅率=（533 000-390 000）13%9%=99 000（元）或 =收購價(jià)與撥付價(jià)差額退稅率=（4 100 000-3 000 000）9%=99 000（元）轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=作價(jià)加工環(huán)節(jié)支付增值稅稅額-出口退稅額=（533 000-390 000）-99 000=44 000（元）（3）根據(jù)出口退稅額與轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算結(jié)果，編制會計(jì)分錄如下：出口退稅額=30 618+99 000=129

22、618（元） 轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=13 608+44 000=57 608（元） 借：出口商品銷售成本57 608 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）57 608借：應(yīng)收出口退稅款129 618 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）129 618CHAPTER THREE任務(wù)三來料加工貿(mào)易會計(jì)核算點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本來料加工的概念一來料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付匯進(jìn)口，由加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由加工企業(yè)收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付的

23、進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣，應(yīng)計(jì)入成本。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本來料加工與進(jìn)料加工的聯(lián)系與區(qū)別二來料加工與進(jìn)料加工都是利用國內(nèi)的技術(shù)設(shè)備和勞動力，對國外提供的原材料、零部件加工裝配成成品，再運(yùn)到國外市場銷售，均屬于“兩頭在外”的加工貿(mào)易方式，受政府鼓勵(lì)，享受政策優(yōu)惠。來料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別如下：來料加工是對方來料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工，我方向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用；進(jìn)料加工是我方自營的業(yè)務(wù)，自行進(jìn)料，自定品種花色，自行加工，自負(fù)盈虧，進(jìn)口對象與出口對象無直接關(guān)系。進(jìn)料加工的進(jìn)是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進(jìn)出口合同上沒有聯(lián)系；來料加工的原料進(jìn)口和成品出口

24、往往是一筆買賣，或是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應(yīng)方往往是成品承受人。來料加工的雙方一般是委托加工關(guān)系，部分來料加工雖然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在買賣關(guān)系，但一般我方為了保證產(chǎn)品的及時(shí)出口，都訂有對方承購這些產(chǎn)品的協(xié)議；進(jìn)料加工再出口，從貿(mào)易對象來講，沒有必然的聯(lián)系，進(jìn)歸進(jìn)，出歸出，我方和對方都是商品買賣關(guān)系，不是加工關(guān)系。來料加工加工產(chǎn)品取得的收入體現(xiàn)在加工完成時(shí)的加工費(fèi)，一般通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，也可記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶；進(jìn)料加工購入原材料加工成品的利潤體現(xiàn)在銷售時(shí)“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的差額。1234來料加工的進(jìn)口料件由外商提供，國內(nèi)企業(yè)既不需要付匯進(jìn)

25、口，也不需要用加工費(fèi)償還，對加工增值部分實(shí)行免稅，采用的國產(chǎn)料件進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)入成本；進(jìn)料加工的進(jìn)口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進(jìn)口，對加工增值及采用的國產(chǎn)料件實(shí)行“出口退稅”或“免、抵、退”政策。5點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本工繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定三合理的工繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不能以國內(nèi)加工水平來確定，而應(yīng)以國際上同行業(yè)或相似行業(yè)的加工水平來確定。從事加工裝配業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，還應(yīng)按照國內(nèi)加工水平核算加工產(chǎn)品的成本，并與工繳費(fèi)比較，以確定項(xiàng)目的可行性。加工裝配生產(chǎn)企業(yè)不僅要考慮外匯收入，還要注意成本核算，計(jì)算人民幣是否虧損。來料加工貿(mào)易在由外商提供全部原材料和零部件的情況下，計(jì)算工繳費(fèi)時(shí)，要包括工人和管理

26、人員的工資、生產(chǎn)費(fèi)用、折舊費(fèi)、管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、稅金；如果使用我方商標(biāo)，還要包括商標(biāo)費(fèi)；如果為加工裝配業(yè)務(wù)成立新企業(yè)，還要包括企業(yè)注冊登記費(fèi)。如果在外商提供部分原材料和零部件的情況下，我方補(bǔ)充的原材料和零部件的費(fèi)用應(yīng)包括在工繳費(fèi)之內(nèi)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本工繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定三研究來料加工是否可行時(shí)，一般要計(jì)算以下兩個(gè)指標(biāo)：（1）工繳費(fèi)盈虧率。它是工繳費(fèi)外匯增值額占收取的工繳費(fèi)的百分比。其計(jì)算公式為：工繳費(fèi)盈虧額=外匯增值額-工繳費(fèi)工繳費(fèi)盈虧率=工繳費(fèi)盈虧額工繳費(fèi)100%（2）工繳費(fèi)換匯率。其計(jì)算公式為：工繳費(fèi)換匯率=工繳費(fèi)（人民幣）外匯增值額（美元）100%點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)

27、擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本來料加工的會計(jì)處理四來料加工貿(mào)易包括來料加工裝配貿(mào)易和各作各價(jià)對口合同貿(mào)易。A（1）來料加工裝配貿(mào)易B（2）各作各價(jià)對口合同貿(mào)易來料加工和來料裝配統(tǒng)稱為對外加工裝配業(yè)務(wù)。來料加工裝配貿(mào)易是指由外商免費(fèi)提供全部或部分原料、輔料、零配件、元器件、配套件和包裝物料（簡稱料件），委托我方加工單位按外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費(fèi)的一種貿(mào)易方式。各作各價(jià)對口合同貿(mào)易是指我方與同一外方同時(shí)簽訂進(jìn)口和出口合同，由外方提供全部或部分原料，我方按外方要求進(jìn)行加工，加工成品的進(jìn)口原輔料和出口成品各作各價(jià)，我方收取成品的出口值與外方來料進(jìn)口值之間的差

28、價(jià)。這種貿(mào)易所進(jìn)口的原輔料不動用外匯，也不對開信用證。對開信用證的對口合同貿(mào)易按進(jìn)料加工貿(mào)易統(tǒng)計(jì)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本來料加工的會計(jì)處理四按照對外簽訂合同和應(yīng)承擔(dān)的任務(wù)不同，來料加工有自營業(yè)務(wù)和代理業(yè)務(wù)兩種形式。（1）自營業(yè)務(wù)是指由外貿(mào)公司獨(dú)自對外簽訂合同，外貿(mào)公司承擔(dān)加工補(bǔ)償任務(wù)，然后再組織工廠進(jìn)行生產(chǎn)。外貿(mào)公司作自營核算，向外商收取加工費(fèi)或者以生產(chǎn)的產(chǎn)成品償還引進(jìn)設(shè)備的價(jià)款。（2）代理業(yè)務(wù)是指由工廠企業(yè)對外簽訂合同，工廠企業(yè)直接承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)。外貿(mào)公司只作代理核算，代理進(jìn)口料件，代理出口結(jié)匯，收取一定的外匯手續(xù)費(fèi)，加工補(bǔ)償業(yè)務(wù)中發(fā)生的一切國內(nèi)外費(fèi)用全都由工廠承擔(dān)。

29、點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本加工裝配貿(mào)易方式的核算五1.代理業(yè)務(wù)形式外商提供一切不計(jì)價(jià)的原輔料、包裝材料等，通過外貿(mào)公司交工廠企業(yè)承擔(dān)加工成品任務(wù)，外貿(mào)公司和工廠同時(shí)向?qū)Ψ接?jì)收工繳費(fèi)。在這種方式下，外貿(mào)公司不是主體，材料部分對外作價(jià)，全部在“表外”處理，出口階段按代理方式入賬。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本加工裝配貿(mào)易方式的核算五2.自營業(yè)務(wù)形式1）外貿(mào)企業(yè)自屬加工廠承辦加工生產(chǎn)的來料加工外商提供一切不計(jì)價(jià)的原材料、輔料、包裝材料等，由外貿(mào)企業(yè)自屬加工廠加工，對外收取工繳費(fèi)時(shí)：（1）外商來料不計(jì)價(jià)，借記“外商來料”表外科目。（2）撥料給工廠也不計(jì)價(jià)，借記“

30、撥出來料”表外科目，貸記“外商來料”表外科目。（3）收到加工成品并支付工廠加工費(fèi)時(shí)，將加工費(fèi)記入“委托加工物資”科目。（4）出口交單收取工繳費(fèi)。（5）支付境外運(yùn)保費(fèi)。（6）支付國內(nèi)有關(guān)費(fèi)用。（7）收到貨款結(jié)匯。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本加工裝配貿(mào)易方式的核算五2.自營業(yè)務(wù)形式2）委托加工廠加工（1）外商來料作價(jià)，收到外商來料。（2）將來料發(fā)給加工廠。（3）加工廠加工完成，交來成品。（4）發(fā)運(yùn)及出口交單。3）作價(jià)給加工廠加工（1）外商來料作價(jià)，收到外商來料。（2）將來料發(fā)給加工廠。（3）加工廠加工完成，交來成品。（4）發(fā)運(yùn)及出口交單。CHAPTER FOUR任務(wù)四補(bǔ)償貿(mào)易會

31、計(jì)核算點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本補(bǔ)償貿(mào)易的概念與核算內(nèi)容一補(bǔ)償貿(mào)易是指一方提供技術(shù)、設(shè)備，對方不付現(xiàn)匯，待工程建成投產(chǎn)后，以其產(chǎn)品或雙方事先規(guī)定的其他商品償還進(jìn)口技術(shù)、設(shè)備價(jià)款的一種貿(mào)易方式。它按照出口企業(yè)形式可分為外貿(mào)企業(yè)的補(bǔ)償貿(mào)易和生產(chǎn)企業(yè)直接的補(bǔ)償貿(mào)易兩種。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本補(bǔ)償貿(mào)易的概念與核算內(nèi)容一其核算內(nèi)容如下：（1）國家現(xiàn)行政策規(guī)定，對外補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)目生產(chǎn)的出口貨物，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)征收增值稅、消費(fèi)稅，貨物補(bǔ)償報(bào)關(guān)出口后予以辦理退稅。（2）外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易是指外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂補(bǔ)償貿(mào)易合同，在引進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、材料后，將其作價(jià)賣給工

32、廠，然后以收購貨物的方式，再對外商進(jìn)行補(bǔ)償。由于外貿(mào)企業(yè)采取了收購貨物出口補(bǔ)償?shù)姆绞?，對這種補(bǔ)償貿(mào)易的退稅管理，可以比照外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物退稅的辦法辦理。這種補(bǔ)償貿(mào)易與自營出口業(yè)務(wù)的區(qū)別是該項(xiàng)目出口貨物成本是在加工補(bǔ)償出口銷售中體現(xiàn)，因此，出口退稅要以加工補(bǔ)償出口銷售賬為計(jì)算依據(jù)。（3）生產(chǎn)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易出口退（免）稅規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易，雖然要由外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行出口結(jié)匯，但由于補(bǔ)償盈虧和有關(guān)設(shè)備與成品進(jìn)出口所發(fā)生的費(fèi)用都由工廠負(fù)擔(dān)。外貿(mào)企業(yè)只收取一定比例的手續(xù)費(fèi)，工貿(mào)之間屬于代理出口關(guān)系，應(yīng)比照代理出口辦法退稅。因此，生產(chǎn)企業(yè)必須憑外貿(mào)企業(yè)提供的代理出口貨物證明、外銷發(fā)票、

33、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）等有關(guān)單證申報(bào)退（免）稅。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本補(bǔ)償貿(mào)易的特點(diǎn)二補(bǔ)償貿(mào)易的特點(diǎn)，一般表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：01貿(mào)易與信貸相結(jié)合03機(jī)器設(shè)備和技術(shù)的進(jìn)口與產(chǎn)品的出口相聯(lián)系04貿(mào)易雙方是買賣關(guān)系02貿(mào)易與生產(chǎn)相聯(lián)系點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本補(bǔ)償貿(mào)易的類型三01直接產(chǎn)品補(bǔ)償02間接產(chǎn)品補(bǔ)償03產(chǎn)品與現(xiàn)匯結(jié)合補(bǔ)償04第三方補(bǔ)償點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本補(bǔ)償貿(mào)易與其他貿(mào)易的區(qū)別四1.補(bǔ)償貿(mào)易與一般貿(mào)易的區(qū)別一般貿(mào)易通常以貨幣為支付手段；補(bǔ)償貿(mào)易實(shí)質(zhì)上是以商品為支付手段。一般貿(mào)易通常不以信貸為條件；補(bǔ)償貿(mào)易離不

34、開信貸，信貸往往是貿(mào)易的組成部分。一般貿(mào)易，一方為買方，另一方為賣方，交易手續(xù)簡便；補(bǔ)償貿(mào)易雙方既是買方，又是賣方，具有雙重身份，有時(shí)供貨或銷售的義務(wù)還可轉(zhuǎn)讓給第三方，交易手續(xù)比較復(fù)雜。2.補(bǔ)償貿(mào)易與易貨貿(mào)易的區(qū)別兩者都是買賣雙方直接進(jìn)行交易，一般不發(fā)生貨幣的流通，貨幣在貿(mào)易中僅僅是計(jì)價(jià)的手段。兩者的不同在于，易貨貿(mào)易往往是一次性行為，與買賣過程同時(shí)發(fā)生，大致同時(shí)結(jié)束；補(bǔ)償貿(mào)易一般持續(xù)時(shí)間較長，有的35年，有的甚至長達(dá)10年以上，每一筆交易往往包括多次的買賣活動。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本補(bǔ)償貿(mào)易的核算原則五01補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)對象不同，其會計(jì)核算也不同。02補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)對象的償還方式不同，其會計(jì)核算也不同。03對于由工廠自行承擔(dān)合同責(zé)任部分，外貿(mào)企業(yè)在會計(jì)核算上除應(yīng)與來料加工同樣處理外，對外商提供的設(shè)備、技術(shù)、材料等應(yīng)補(bǔ)償?shù)馁Y金，外貿(mào)企業(yè)僅負(fù)擔(dān)按合同規(guī)定進(jìn)行抵扣的清算責(zé)任，抵扣完的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)由工廠作為自由財(cái)產(chǎn)，按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。04對于由外貿(mào)企業(yè)自行承擔(dān)合同責(zé)任部分，外貿(mào)企業(yè)在會計(jì)核算上除外商來料應(yīng)與來料加