國稅局“營改增”培訓課件

1、“營改增”專題培訓 政策專題“營改增”專題培訓 政策專題Contents目錄納稅人和扣繳義務(wù)人1234稅率及征收率應納稅額的計算應稅服務(wù)范圍、納稅地點、納稅期限Contents目錄納稅人和扣繳義務(wù)人1234稅率及征收率應第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人第一部分：納稅人的基本規(guī)定 （財稅201636號附件1）第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。 第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人第一部分：

2、納稅人的基本規(guī)定第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人 境內(nèi)的內(nèi)涵與外延 （財稅201636號附件1）第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)； 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務(wù)：（財稅201636號附件1）第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人 第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人屬人原則將境內(nèi)的單位或者個人提供的應稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個人提供的應稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于

3、境內(nèi)提供應稅服務(wù)。來源地原則只要應稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應稅服務(wù)，即單位或者個人在境內(nèi)接受應稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個人在境內(nèi)接受境外單位或者個人在境外提供的應稅服務(wù)）和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應稅服務(wù)。 判斷境內(nèi)外收入的2個原則第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人屬人原則來源地原則判斷境內(nèi)外收入的第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅人的基本規(guī)定第二部分：納稅人的分類管理 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。 小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方

4、法、征收管理等方面都有所不同第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅人的基本規(guī)定第二部分：納第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人03稅率：17%、13%、11%、6%21一般計稅方法：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額3可自行開具專用發(fā)票 實行進項抵扣制度與“一般納稅人”相關(guān)的基本概念第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人03稅率：17%、13%、11%、第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人03征收率：3%；房地產(chǎn) 5%21簡易計稅方法：應納稅額=銷售額征收率3不得自行開具增值稅專用發(fā)票，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開 不得抵扣進項稅額與“小規(guī)模納稅人”相關(guān)的基本概念第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人03征收率：3%；房地產(chǎn) 5%21一般

5、納稅人與小規(guī)模納稅人）納稅人類型行業(yè)年應稅銷售額一般納稅人小規(guī)模納稅人營改增納稅人營改增行業(yè)500萬以上（含本數(shù)）500萬以下原增值稅納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)50萬以上50萬元以下（含本數(shù)）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人50萬以上50萬元以下（含本數(shù)）除上述規(guī)定以外（如，商業(yè)企業(yè)）80萬以上80萬元以下（含本數(shù)）第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人一般納稅人與小規(guī)模納稅人）納稅人類型行業(yè)年應稅銷售額一般納稅年應稅銷售額的判定年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。試點納稅人試點實施前的應稅服務(wù)年銷售額按以下公

6、式換算：應稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過12個月應稅服務(wù)營業(yè)額合計（1+營業(yè)稅稅率）；按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。操作提示第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人年應稅銷售額的判定操作第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅人的基本規(guī)定一、小規(guī)模納稅人 1、認定標準 小規(guī)模納稅人標準暫定為年應稅銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應辦理一般納稅人資格登記。 財稅201636號附件2試點實施辦法第一條 （五）一般納稅人資格登記。年應稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務(wù)總局可以

7、對年應稅銷售額標準進行調(diào)整。第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅人的基本規(guī)定 1、認定標第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅人的基本規(guī)定 二、一般納稅人 1、認定標準 （1）、超標認定的情形：年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準（500萬元）的納稅人（以下簡稱超標小規(guī)模納稅人），應向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。 （2）、未超標認定的情形：年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的小規(guī)模納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅人的基本規(guī)定 二、一Contents目錄納稅人和扣繳義務(wù)人1234稅率及征收率應納稅

8、額的計算 應稅服務(wù)范圍、納稅地點、納稅期限 Contents目錄納稅人和扣繳義務(wù)人1234稅率及征收率應第二章 稅率及征收率 （財稅201636號附件1）第十五條 增值稅稅率： （一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6。 （二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。 （三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 （四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。 一、營改增的增值稅稅率的設(shè)置第一節(jié) 稅 率第二章 稅率及征收率 （財稅201636號附件1）第第二章 稅率及征收率 一、營改增的增值稅稅率

9、的設(shè)置第一節(jié) 稅 率行業(yè)現(xiàn)有營業(yè)稅稅率增值稅稅率建筑業(yè)3%11%房地產(chǎn)行業(yè)5%11%金融服務(wù)業(yè)5%6%生活服務(wù)業(yè)（包括餐飲、酒店及其他服務(wù)業(yè)）一般為5%，娛樂業(yè)適用3%20%稅率6%第二章 稅率及征收率 一、營改增的增值稅稅率的設(shè)置第一節(jié) 第二章 稅率及征收率 第二節(jié) 征收率 （財稅201636號附件1）第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 備注：銷售房地產(chǎn)征收率為5%，見附件2中。 一、增值稅征收率為3%。 小規(guī)模納稅人提供應稅服務(wù)，適用簡易計稅方法計稅。 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額。增值稅征收率為3%。 第二章 稅率及征

10、收率 第二節(jié) 征收率 第二章 稅率及征收率 行業(yè)增值稅稅率增值稅征收率預征率（僅針對適用一般計稅方法）房地產(chǎn)業(yè)11%5%3%建筑業(yè)11%3%2%第二節(jié) 征收率 第二章 稅率及征收率 行業(yè)增值稅稅率增值稅征收率預征率第三章 稅率及征收率 第三節(jié) 相關(guān)問題 一、一般納稅人提供應稅服務(wù)，如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，增值稅征收率也為3%。 財稅201636號附件2試點實施辦法第一條（七）銷售不動產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計稅。 房地產(chǎn)工程老項目，是指： 建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年

11、4月30日前的房地產(chǎn)項目。 第三章 稅率及征收率 第三節(jié) 相關(guān)問題 第三章 稅率及征收率 第三節(jié) 相關(guān)問題 財稅201636號附件2試點實施辦法第一條（七）建筑服務(wù)。 1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。 2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。 3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù) 建筑工程老項目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目； （

12、2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。第三章 稅率及征收率 第三節(jié) 相關(guān)問題 財稅第三章 稅率及征收率 第三節(jié) 相關(guān)問題 二、兼營行為稅率或征收率適用原則 （一）、（財稅201636號附件1）第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 第三章 稅率及征收率 第三節(jié) 相關(guān)問題第三章 稅率及征收率 第三節(jié) 相關(guān)問題 （二）、（財稅201636號附件2試點實施辦法第一條（一）兼營。應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷

13、售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率： 1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。第三章 稅率及征收率 第三節(jié) 相關(guān)問題第三章 稅率及征收率 三、混合銷售行為處理 （財稅201636號附件1）第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和

14、個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。備注：建筑公司是建筑服務(wù)為主，故建筑服務(wù)一同提供的設(shè)備亦應該是按11%的稅率開具發(fā)票。 第三節(jié) 相關(guān)問題 第三章 稅率及征收率 第三節(jié) 相關(guān)問題 Contents目錄納稅人和扣繳義務(wù)人1234稅率及征收率應納稅額的計算 應稅服務(wù)范圍、納稅地點、納稅期限 Contents目錄納稅人和扣繳義務(wù)人1234稅率及征收率應第四章 應納稅額的計算第一節(jié) 計稅方法第二節(jié) 銷售額和銷項稅額第三節(jié) 進項稅額第四章 應納稅額的計算第一節(jié) 計稅方法計稅方法一、一般計稅方法一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務(wù)或應稅服務(wù)適用增值稅一般計稅方法。一般計稅方法的應納稅額，是指當

15、期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。計稅方法一、一般計稅方法一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務(wù)或應第四章 應納稅額的計算應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 不含稅銷售額稅率當期進項稅額 例如：某試點地區(qū)一般納稅人2016年9月取得建筑服務(wù)收入111萬元（含稅），當月外購材料10萬元，購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票），分包工程支出50萬元（不含稅金額，試點地區(qū)納稅人提供，取得專用發(fā)票）。 該納稅人2016年9月應納稅額=111（111%）11%1017%2

16、017%5011%11-1.73.45.5=0.4萬元。第四章 應納稅額的計算應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額第四章 應納稅額的計算 含稅銷售額的換算 對于一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務(wù)或應稅服務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率） 公式中的稅率為銷售貨物或應稅服務(wù)按增值稅暫行條例和試點實施辦法中規(guī)定所使用的稅率。 第四章 應納稅額的計算 含稅銷售額的換算第四章 應納稅額的計算 需把握的要點 試點地區(qū)增值稅一般納稅人可以按照一般計稅方法計算繳納增值稅的同時，對部分特殊規(guī)定的行業(yè)選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)的“老

17、項目” 并不意味同一納稅人，可以一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種狀態(tài)同時并存。也就是說這戶企業(yè)仍然是一般納稅人，但要分開核算、不同的稅務(wù)處理 【一個企業(yè)僅一種身份：一般納稅人或小規(guī)模納稅人】第四章 應納稅額的計算計稅方法二、簡易計稅方法小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務(wù)或應稅服務(wù)適用增值稅簡易計稅方法，應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額征收率。銷售額含稅銷售額（1征收率）適用簡易計稅方法的納稅人，不得抵扣進項稅額。一般納稅人銷售部分特定項目可選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅 ，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。操作提示計稅方法二、簡易計稅方法小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務(wù)或第四章 應納稅額的計

18、算第一節(jié) 計稅方法二、簡易計稅方法（二）特定應稅服務(wù)的情形房地產(chǎn)行業(yè) 5% 財稅201636號附件2試點實施辦法第一條（八）銷售不動產(chǎn)。 1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。 2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。第四章 應納稅額的計算第一節(jié) 計稅方法二、簡易計稅方法（第四章 應納稅額的計算（二）特定應稅服務(wù)的情形針對建筑服務(wù)行業(yè) 財稅201636號附件2試點實施辦法第一條（七）建筑服務(wù)。 1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 2.一般納稅人

19、為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 第四章 應納稅額的計算（二）特定應稅服務(wù)的情形針對第四章 應納稅額的計算（三）應納稅額的計算 1計算公式 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=不含稅銷售額征收率 這里所說的銷售額為不含稅銷售額，建筑服務(wù)征收率為3%，銷售不動產(chǎn)征收率為5%。 2不含稅銷售額的計算公式 不含稅銷售額含稅銷售額（1+征收率）第四章 應納稅額的計算（三）應納稅額的計算第四章 應納稅額的計算 （三）應納稅額

20、的計算 3.簡易計稅方法的銷售額差額納稅 （財稅201636號附件2試點實施辦法第一條（七）建筑服務(wù)。試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 第四章 應納稅額的計算 （三）應納稅額的第四章 應納稅額的計算（三）應納稅額的計算 4、扣除憑證要求 （財稅201636號附件2試點實施辦法第一條 11.試點納稅人按照上述410款的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。 上述憑證是指： （1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。 （2）支付給境外單位或者

21、個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。 納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 備注：差額征稅，不可重復抵扣第四章 應納稅額的計算（三）應納稅額的計算第四章 應納稅額的計算簡易計稅方法（四）案例 A公司2016年5月承包B公司房地產(chǎn)項目工程。假設(shè)承包為甲供方式，A公司采用簡易征收方法計稅。 含稅承包金額為10300萬元，支付給C公司含稅分包款為515萬元。A公司取得C公司增值稅專用發(fā)票515萬元。 A公司應納稅金額為（10300515）（13%）3%285萬元 第四章 應納稅額

22、的計算簡易計稅方法（四）案例銷項稅額納稅人銷售貨物、提供應稅勞務(wù)或應稅服務(wù)，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額（不含稅）銷售額稅率（不含稅）銷售額含稅銷售額（1+稅率）納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算。銷項稅額計算公式銷項稅額納稅人銷售貨物、提供應稅勞務(wù)或應稅服務(wù)，按照銷售額和銷項稅額銷售額為納稅人銷售貨物、提供應稅勞務(wù)或應稅服務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用：包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝

23、物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。（價外費用一般都是含稅價，記得要換算成不含稅）銷售額的構(gòu)成1.企業(yè)簽訂銷售合同并已履行，如后期出現(xiàn)違約情況，收取的違約金屬于價外費用，應與銷售價款一并征收增值稅。2.企業(yè)提供銷售貨物或提供勞務(wù)，價外向購買方收取的包裝物租金、代辦手續(xù)費屬于價外費用，應與銷售價款一并征收增值稅。3.銷貨方發(fā)生增值稅應稅貨物或應稅勞務(wù)的行為后，因銷售方違約而支付給購貨方的賠償金不屬于價外費用。操作提示銷項稅額銷售額為納稅人銷售貨物、提供應稅勞務(wù)或應稅服務(wù)向購買第四章 應納稅額的計算第二節(jié) 銷售額及銷項稅額 （一）銷售額的范圍 一般納稅人 + 適用一般計稅

24、方法銷售不動產(chǎn) （財稅201636號附件2試點實施辦法第一條（八）銷售不動產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。 一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應在收到預收款時按照3的預征率在不動產(chǎn)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 應預繳稅款=預收款（1+11%） 3% 第四章 應納稅額的計算第二節(jié) 銷售額及銷項稅額 （一第四章 應納稅額的計算 銷售額的范圍 一般納稅人一般計稅方法建筑服務(wù) （財稅201636號附件2試點實施辦法

25、第一條（七）建筑服務(wù)。4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。 納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款） （1+11%） 2% 第四章 應納稅額的計算 銷售額的范圍第四章 應納稅額的計算特殊行為銷售額的確定 視同提供應稅服務(wù)的確定 第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： （一）單位向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （二）

26、單位向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。第四章 應納稅額的計算特殊行為銷售額的確定 視同提第四章 應納稅額的計算特殊行為銷售額的確定 視同提供應稅服務(wù)的確定 （財稅201636號附件1）第四十四條 納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。 （二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。 （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

27、 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。第四章 應納稅額的計算特殊行為銷售額的確定 征稅范圍職工福利、個人消費、非應稅項目投資、分紅、無償贈送購進不屬于視同銷售（不可抵扣進項稅）視同銷售（可抵進項稅）自產(chǎn)、委托加工視同銷售（可抵進項稅）視同銷售（可抵進項稅）貨物或服務(wù)去向貨物或服務(wù)來源操作提示征稅范圍職工福利、個人消費、非應稅項目投資、分紅、無償贈送購第四章 應納稅額的計算第三節(jié) 進項稅額進項稅額圖示用途+票據(jù) 進項稅額1、直接抵扣概括方法不得

28、抵扣反列舉法3直接禁止4兼營免稅項目部分2、改變用途禁止抵扣5、改變用途 可以抵扣第四章 應納稅額的計算第三節(jié) 進項稅額進項稅額圖示用途+進項稅額下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率（4）接受境外單位或者個人提供的應稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者

29、境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。準予抵扣的進項稅額進項稅額下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：準予抵扣的進項稅額第四章 應納稅額的計算 不動產(chǎn)分期抵扣規(guī)定 （財稅201636號附件2試點實施辦法第一條(四)進項稅額。 適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物

30、，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。（可以一次性全額扣除）第四章 應納稅額的計算 不動產(chǎn)分期抵扣規(guī)定2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)適用范圍2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于以下用途的：1、用于新建不動產(chǎn)2、用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%適用范圍2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程2016年5月1日后抵扣方式1、取得于2016年5月1日以后開具的增值稅扣稅憑證2、進項稅額的60%部分于取得抵扣憑證當期抵扣；40%

31、部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證當月起第13個月抵扣抵扣方式1、取得于2016年5月1日以后開具的增值稅扣稅憑證進項稅不可抵扣事項不得抵扣的進項稅額備注用于適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目；2、納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 非正常損失的購進貨物，及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、

32、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù) 非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)進項稅不可抵扣事項不得抵扣的進項稅額備注用于適用簡易計稅方進項稅不可抵扣事項不得抵扣的進項稅額備注購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇（2013年8月1日以前）2013年8月1日后購入的，可以憑票抵扣進項稅不可抵扣事項不得抵扣的進項稅額備注購進的旅客運輸服務(wù)第四章 應納稅額的計算不得抵扣的進項稅額反列舉法 6、購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服

33、務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 （1）、貸款服務(wù)： （財稅201636號附件2試點實施辦法第一條(四)進項稅額。 3.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 第四章 應納稅額的計算不得抵扣的進項稅額反列舉法 第四章 應納稅額的計算 （2）、固定資產(chǎn)和非正常損失的含義 （財稅201636號附件1）第二十八條 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收

34、、銷毀、拆除的情形。第四章 應納稅額的計算 第四章 應納稅額的計算 兼營簡易計稅方法、免稅項目項目不得抵扣 （財稅201636號附件1）第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額 主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。第四章 應納稅額的計算 兼營簡易計稅方法、免稅項目項第四章 應納稅額的計算 案例： A汽車租賃公司2016年12月進項為60萬元，用

35、于簡易征收項目和正常適用稅率的項目且不能準確劃分的進項稅金額25萬元。12月簡易項目收入100萬元，正常應稅項目金額為400萬元。 2016年不得抵扣的進項稅為25100（100400）5萬元。 第四章 應納稅額的計算 案例：第四章 應納稅額的計算因用途改變抵扣改變 進項稅額轉(zhuǎn)出先抵扣后用途改變轉(zhuǎn)出 1、購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù) （財稅201636號附件1）第三十條 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的

36、進項稅額。 第四章 應納稅額的計算因用途改變抵扣改變 進項第四章 應納稅額的計算 2、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) （辦公樓轉(zhuǎn)為食堂） （財稅201636號附件1）第三十一條 已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率 區(qū)別：（國家稅務(wù)總局公告2016年15號）第七條不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法 不得抵扣的進項稅額=（已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額） 不動產(chǎn)凈值率 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。 第四章 應

37、納稅額的計算 第四章 應納稅額的計算 轉(zhuǎn)入進項稅額先未抵扣后用途改變轉(zhuǎn)入（食堂轉(zhuǎn)為辦公樓） 財稅201636號附件2試點實施辦法第一條(四)進項稅額。 按照試點實施辦法第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率 上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。 區(qū)別： （國家稅務(wù)總局公告2016年15號）第九條 可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額不動產(chǎn)凈值率 備注：轉(zhuǎn)入少一種：貨物非固定資產(chǎn)、勞務(wù)和服務(wù)第四章 應納稅額的計算 轉(zhuǎn)入進項稅額先未抵扣后用Contents目錄納稅人和扣繳義務(wù)人1234稅率及征收率應納稅額的計算 應稅服務(wù)范圍、納稅地點、納稅期限 Contents目錄納稅人和扣繳義務(wù)人1234稅率及征收率應第四章 納稅地點、納稅期限增值稅納稅人的基本規(guī)定第一部分：納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅期限（財稅201636號附件1）第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為： （一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人銷售