2016年最近基礎(chǔ)講義

1、會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 第8頁(yè)第八章賬務(wù)處理程序第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述一、賬務(wù)處理程序的概念與意義 （一）概念 賬務(wù)處理程序，又稱(chēng)會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表相結(jié)合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。 【例題單選題】關(guān)于會(huì)計(jì)核算組織程序表述正確的是（）。A.賬務(wù)處理程序，是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)產(chǎn)清查相結(jié)合的方式B.賬務(wù)處理程序，又稱(chēng)會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式C.同一個(gè)企業(yè)可以同時(shí)采用幾種不同的賬務(wù)處理程序D.不同的會(huì)計(jì)主體所采用的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)及格式是相同的正確答案B 答案解析選項(xiàng)A，賬務(wù)處理程序，又稱(chēng)會(huì)計(jì)核算組織程序

2、或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表相結(jié)合的方式；選項(xiàng)C，同一企業(yè)只能采用一種賬務(wù)處理程序；選項(xiàng)D，不同的會(huì)計(jì)主體所采用的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)及格式是不同的。（二）意義 科學(xué)、合理地選擇賬務(wù)處理程序的意義主要有： （1）有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)信息加工過(guò)程的嚴(yán)密性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量； （2）有利于保證會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性； （3）有利于減少不必要的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，提高會(huì)計(jì)工作效率，保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。二、賬務(wù)處理程序的種類(lèi) （1）記賬憑證賬務(wù)處理程序（2）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（3）科目匯總表賬務(wù)處理程序最基本的賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)

3、處理程序，是其他賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)。 它們之間有許多共同點(diǎn)，但也存在著差異，其主要區(qū)別在于登記總賬的依據(jù)和方法不同。 本節(jié)小結(jié) 第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序一、概念及一般步驟 （一）概念 記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。（二）記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟 （1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； （2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證；（判斷）（3）根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（判斷）（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑

4、證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類(lèi)賬；（多選）（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬；（判斷）（6）期末，按照對(duì)賬的要求將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細(xì)分類(lèi)賬余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類(lèi)賬中有關(guān)科目的余額核對(duì)相符； （7）期末，根據(jù)核對(duì)無(wú)誤的總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，記賬憑證賬務(wù)處理程序表述正確的是（）。A.只能根據(jù)原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證B.一般應(yīng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬C.明細(xì)賬和總賬一樣，都是直接根據(jù)記賬憑證登記D.期末根據(jù)總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬、日記賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表正確答案B 答案解析選項(xiàng)A，還可以根據(jù)原始憑

5、證匯總表編制記賬憑證；選項(xiàng)C，有些明細(xì)賬也可以直接根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證登記；選項(xiàng)D，編制報(bào)表的依據(jù)為總分類(lèi)賬和明細(xì)賬，不包括日記賬。二、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 （1）優(yōu)點(diǎn)：（多選）記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解； 總分類(lèi)賬較詳細(xì)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。（2）缺點(diǎn)：登記總分類(lèi)賬的工作量較大。 （3）適用范圍：適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。（判斷題）【例題多選題】下列關(guān)于記賬憑證賬務(wù)處理程序的表述正確的有（）。A.記賬程序簡(jiǎn)單明了B.登記總分類(lèi)賬的工作量較大 C.總分類(lèi)賬可以詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況D.適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位正確答案ABCD 本節(jié)小結(jié)第三節(jié)匯總

6、記賬憑證賬務(wù)處理程序一、概念及一般步驟 （一）概念 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類(lèi)編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。 （二）一般步驟與記賬憑證賬務(wù)處理程序相比有兩個(gè)不同點(diǎn)： （5）根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。（6）根據(jù)定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，登記總分類(lèi)賬。 二、匯總記賬憑證的編制方法 匯總記賬憑證是指對(duì)一段時(shí)期內(nèi)同類(lèi)記賬憑證進(jìn)行定期匯總而編制的記賬憑證。 匯總記賬憑證可以分為匯總收款憑證、匯總付

7、款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，三種憑證有不同的編制方法。 1.匯總收款憑證及其編制方法 匯總收款憑證根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的借方進(jìn)行編制。（判斷）匯總收款憑證是在對(duì)各賬戶對(duì)應(yīng)的貸方分類(lèi)之后，進(jìn)行匯總編制。 例：收到投資者的投資60 000元，存入銀行。借：銀行存款60 000 貸：實(shí)收資本60 000 例：收到投資者追加的投資200 000元，存入銀行。借：銀行存款 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 例：從銀行借入短期借款300 000元，存入銀行。借：銀行存款 300 000 貸：短期借款 300 000 2.匯總付款憑證及其編制方法 匯總付款憑證根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款

8、”賬戶的貸方進(jìn)行編制。（判斷）匯總付款憑證是在對(duì)各賬戶對(duì)應(yīng)的借方分類(lèi)之后，進(jìn)行匯總編制。 例：以庫(kù)存現(xiàn)金支付銷(xiāo)售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)500元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 例：以庫(kù)存現(xiàn)金支付銷(xiāo)售部門(mén)的廣告費(fèi)800元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 例：以庫(kù)存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元。借：管理費(fèi)用 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證及其編制方法 匯總轉(zhuǎn)賬憑證通常根據(jù)所設(shè)置賬戶的貸方進(jìn)行編制。（判斷）匯總轉(zhuǎn)賬憑證是在對(duì)所設(shè)置賬戶相對(duì)應(yīng)的借方賬戶分類(lèi)之后，進(jìn)行匯總編制。 【例題】（1）借：生產(chǎn)成本 10 000 貸：原材料 10 000（2）借：管理費(fèi)用 20 000

9、貸：原材料 20 000（3）借：管理費(fèi)用 30 000 貸：原材料 30 000（4）借：生產(chǎn)成本 40 000 貸：原材料 40 000 匯總轉(zhuǎn)賬憑證： 借：生產(chǎn)成本50 000 管理費(fèi)用50 000 貸：原材料 100 000 值得注意的是，在編制的過(guò)程中貸方賬戶必須唯一，借方賬戶可一個(gè)或多個(gè)，即轉(zhuǎn)賬憑證必須一借一貸或多借一貸。 （1）借：管理費(fèi)用 20 000 貸：原材料 20 000（2）借：生產(chǎn)成本 30 000 貸：原材料 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000 三、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 （1）優(yōu)點(diǎn)： 記賬憑證通過(guò)匯總記賬憑證匯總后于月末時(shí)一次登記總分類(lèi)賬，減少了登記總分類(lèi)賬的

10、工作量；（判斷）匯總記賬憑證是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)全部記賬憑證，按照科目對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類(lèi)、匯總編制的，可以清晰反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系； 便于查對(duì)和分析賬目。匯總轉(zhuǎn)賬憑證： 借：生產(chǎn)成本 50 000 管理費(fèi)用 50 000 貸：原材料 100 000 （2）缺點(diǎn)：當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工。（判斷）（3）適用范圍：適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。（判斷）【例題多選題】下列關(guān)于匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序表述正確的有（）。A.減少了登記總分類(lèi)賬的工作量 B.適用于規(guī)模大、收付款業(yè)務(wù)多、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少的單位C.不能保持科目之

11、間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)和分析賬目、不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工D.記賬憑證的種類(lèi)不同、明細(xì)賬簿的記賬依據(jù)不同正確答案AB 答案解析選項(xiàng)C，匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序能保持科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于查對(duì)和分析賬目；選項(xiàng)D，對(duì)于明細(xì)賬而言，登記依據(jù)都是會(huì)計(jì)憑證，是相同的，各賬務(wù)處理程序登記總賬的依據(jù)不同，不是明細(xì)賬。本節(jié)小結(jié) 第四節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序一、概念及一般步驟（一）概念 科目匯總表賬務(wù)處理程序，又稱(chēng)記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。 （二）一般步驟與記賬憑證賬務(wù)處理程序相比有兩個(gè)不同點(diǎn)： （5）根據(jù)記賬憑證，定期編

12、制科目匯總表。（6）根據(jù)定期編制的科目匯總表，登記總分類(lèi)賬。 二、科目匯總表的編制方法 【例題】1.借：銀行存款 30 000貸：實(shí)收資本 30 000 2.借：銀行存款 60 000貸：長(zhǎng)期借款 60 000 3.借：長(zhǎng)期借款8 000貸：銀行存款 8 000 4.借：原材料5 000貸：銀行存款 5 000（不考慮增值稅） 5.借：應(yīng)付票據(jù)3 000貸：應(yīng)付賬款 3 000 6.借：利潤(rùn)分配4 000貸：應(yīng)付股利 4 000 會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額借方貸方銀行存款90 00013 000原材料5 000應(yīng)付票據(jù)3 000應(yīng)付賬款3 000應(yīng)付股利4 000長(zhǎng)期借款8 00060 000實(shí)收資本

13、30 000利潤(rùn)分配4 000合計(jì)110 000110 000科目匯總表只反映各個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個(gè)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。三、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍 （1）優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量，易于理解，方便學(xué)習(xí)，并可做到試算平衡。（判斷）（2）缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映各個(gè)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不利于對(duì)賬目進(jìn)行檢查。（判斷）（3）適用范圍：適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 【例題多選題】下列關(guān)于科目匯總表賬務(wù)處理程序表述正確的有（）。A.大大減輕登記總賬的工作量 B.總賬能反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系C.總賬能詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況D.可以對(duì)發(fā)生額試算平衡，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤 正確答案AD 答案解析選項(xiàng)B屬于科目匯總表賬務(wù)處理程序的缺點(diǎn)，不能反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；選項(xiàng)C屬于記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)，科目匯總表賬務(wù)處理程序不能詳細(xì)反映。本節(jié)小結(jié)本