出納實務 模塊5 出納稅收業(yè)務課件

1、模塊5 出納稅收業(yè)務項目1 稅收與稅法項目2 稅收的構(gòu)成要素項目3 我國現(xiàn)行各稅種簡介項目4 企業(yè)常見的納稅業(yè)務進入進入進入進入學習內(nèi)容1.稅收與稅法；2.稅收的構(gòu)成要素；3.我國現(xiàn)行各稅種簡介；4.企業(yè)常見的納稅業(yè)務。納稅是每個企業(yè)的法定義務，做好納稅工作，是企業(yè)依法經(jīng)營的前提。掌握基本的納稅常識，是做好出納工作的重要條件。項目1 稅收與稅法5.1.1什么是稅收在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，稅收是每個人都將面對的問題，比如2008年度，我國將外資企業(yè)所得稅和內(nèi)資企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一執(zhí)行25%的稅率；那什么是稅收呢？稅收是指國家依法對負有納稅義務的單位和個人征收一定貨幣和實物。稅收是國家取得的收入，是從事

2、社會管理的物質(zhì)基礎。在我國，國家90%以上的收入均來自于稅收，國家用于國防建設、國民教育、社會保障方面的支出均來自于稅收收入。返回5.1.2稅收的特征有哪些一個國家的政府有多種取得財政收入的方式，同其他的方式相比較，稅收具有強制性、無償性和固定性的特征。(1)強制性。(2)無償性。(3)固定性。5.1.3稅收和稅法的關系稅法是指有權(quán)的國家機關制定的有關調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務關系的法律規(guī)范總和。稅法可以有廣義和狹義之分。從廣義上講，稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和，即由稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訟法等構(gòu)成的法律體系。從狹義上講，稅法指的是經(jīng)過國家最高權(quán)力機關正式立法的稅收法律，如我國的

3、個人所得稅法、稅收征收管理法等。稅收與稅法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。稅收與稅法的關系，可以形象地比喻為交通運輸和交通規(guī)則的關系。有了稅收行為之后，就需要制定稅法來規(guī)范稅收行為；有了稅法之后，一切稅收行為都應該依據(jù)稅法來進行，從而保證了稅收的規(guī)范發(fā)展。項目2 稅收的構(gòu)成要素5.2.1稅收的構(gòu)成要素所謂稅收的構(gòu)成要素，就是國家設立一項稅收時，應該予以規(guī)定的內(nèi)容。稅收的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。返回5.2.2納稅義務人納稅義務人簡稱納稅人，也稱“納稅主體”，是稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。每一

4、種稅都有關于納稅義務人的規(guī)定，通過規(guī)定納稅義務人落實稅收任務和法律責任。納稅義務人可以是個人，也可以是單位組織。為了更好地理解納稅義務人的概念，還必須理解負稅人、代扣代繳義務人和納稅單位這三個相關的概念。納稅單位，是指申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。為了征管和繳納稅款的方便，可以允許在法律上負有納稅義務的同類型納稅人作為一個納稅單位，填寫一份申報表納稅。課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志，它體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍，其他稅收要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎確定的。5.2.4計稅依據(jù)計稅依據(jù)，又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準，計稅依據(jù)可以是金額，也可以是

5、物理數(shù)量，如重量、體積等?？梢赃@樣講，計稅依據(jù)是課稅對象的數(shù)量方面，正確掌握計稅依據(jù)，是正確的計算應納稅額的基礎。不同稅種的計稅依據(jù)是不同的，目前我國的各主要稅種的計稅依據(jù)如下：我國增值稅的計稅依據(jù)是貨物和應稅勞務的增值額；營業(yè)稅的計稅依據(jù)是應稅勞務的收入金額；企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)的利潤。課稅對象與計稅依據(jù)的關系是：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。5.2.5稅目稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。不是

6、所有的稅種都規(guī)定稅目，有些稅種的征稅對象簡單、明確，沒有另行規(guī)定稅目的必要，如房產(chǎn)稅、屠宰稅等。但是，從大多數(shù)稅種的課稅對象都比較復雜。劃分具體的稅目，可以進一步明確征稅范圍，解決課稅對象的歸類問題。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目，列舉稅目就是將每一種商品或經(jīng)營項目采用一一列舉的方法；概括稅目就是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設計稅目。制定概括稅目的優(yōu)點是稅目較少，查找方便；缺點是稅目過粗，不便于貫徹合理負擔政策。5.2.7納稅環(huán)節(jié)一件產(chǎn)品，從生產(chǎn)到消費一般都要經(jīng)歷生產(chǎn)、批發(fā)、零售等幾個環(huán)節(jié)才能最終到達消費者的手中。納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

7、按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為一次課征制和多次課征制。一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度，是納稅環(huán)節(jié)的一種具體形式。多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全部過程中選擇兩個或兩個以上環(huán)節(jié)課征的制度。我國現(xiàn)行稅制的納稅計算期限有三種形式：(1)按期納稅。(2)按次納稅。(3)按年計征，分期預繳。5.2.9納稅地點納稅地點主要是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務人)的具體納稅地點。不同的稅種，不同的經(jīng)濟業(yè)務，其納稅地點的規(guī)定是不同的，國家稅收法規(guī)都有具體的規(guī)定，在辦理具體的稅收事項時，需要認真地了

8、解這一規(guī)定。項目3 我國現(xiàn)行各稅種簡介5.3.1我國現(xiàn)行各稅種簡介目前，我國征收的稅種按照性質(zhì)和作用大致可以分為七類：(1)流轉(zhuǎn)稅類。(2)資源稅類。(3)所得稅類。(4)特定目的稅類。(5)財產(chǎn)和行為稅類。(6)農(nóng)業(yè)稅類。(7)關稅。返回上述稅種中的關稅，以及在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅、消費稅由海關部門負責征收管理；農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅和契稅，1996年以前一直由財政機關負責征收管理，1996年以后改由稅務機關征收管理(但有部分省市仍由財政機關負責征收)；其他稅種由稅務機關負責征收管理。5.3.2增值稅簡介增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征

9、收的一個稅種。5.3.2.1納稅義務人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。5.3.2.5增值稅應納稅額的計算(1)一般納稅人的應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。(2)小規(guī)模納稅人的應納稅額=含稅銷售額(1+征收率)稅率(3)進口貨物的應納稅額=(關稅完稅價格+關稅+消費稅)稅率5.3.2.6增值稅的納稅申報及納稅地點增值稅納稅申報時間與主管國稅機關核定的納稅期限是相聯(lián)系的。以1個月為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期的納稅人，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，次月1至1

10、0日申報并結(jié)清上月應納稅款。增值稅固定業(yè)戶向機構(gòu)所在地稅務機關申報納稅，增值稅非固定業(yè)戶向銷售地稅務機關申報納稅，進口貨物應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。5.3.2.7增值稅的優(yōu)惠政策以下物品暫免征收增值稅(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；(2)避孕藥品和用具；(3)古舊圖書;(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資、設備；(6)來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備；(7)由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；(8)銷售的自己使用過的物品(不含游艇、摩托車、應征消費稅的汽車)。5.3.3營業(yè)稅簡介營業(yè)稅是對在我

11、國境內(nèi)有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。5.3.3.1納稅義務人在我國境內(nèi)有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。5.3.3.2營業(yè)稅稅目稅率表表5-1營業(yè)稅稅目稅率表一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3三、金融保險業(yè)銀行業(yè)、證券業(yè)、信托業(yè)、保險業(yè)5四、郵電通信業(yè)郵政業(yè)、電信業(yè)以及郵政、電信業(yè)相關的勞務3五、文化體育業(yè)文化業(yè)、體育業(yè)3六、娛樂業(yè)歌樂、舞廳、卡接OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝廳520七、服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅

12、游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務5八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽5九、納售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物55.3.3.3應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額稅率納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。上述價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。5.3.3.4納稅義務發(fā)生時間營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。5.3.3.5納稅期限營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或1個月，納稅人以1個月為一期納

13、稅的，自期滿之日起10日或15日內(nèi)申報納稅。金融業(yè)(不包括典當業(yè))的納稅期限為1個季度，自納稅期滿之日起10日或15日內(nèi)申報納稅。5.3.4企業(yè)所得稅簡介企業(yè)所得稅是對企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。5.3.4.1納稅義務人企業(yè)所得稅的納稅人是除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，簡單地說就是內(nèi)資企業(yè)。這些企業(yè)必須是按國家有關規(guī)定注冊、登記的。而所謂有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國家有關部門批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織。5.3.4.2征稅范圍企業(yè)所得稅的征稅范圍包括來源于中國境內(nèi)、境外的所有收入。具體有生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、

14、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入。5.3.4.3稅率企業(yè)所得稅實行25%的比例稅率。非居民企業(yè)預提所得稅稅率為20%,即在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得，實行20%的法定稅率。5.3.4.4計稅依據(jù)計稅依據(jù)又叫應納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。即：應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入。準予扣除項目為納稅人

15、在取得收入過程中發(fā)生的與收入有關的成本、費用和損失。應納所得稅額=應納稅所得額稅率企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5.3.4.5納稅年度確定企業(yè)所得稅的納稅年度，為公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。5.3.4.6納稅期限企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。項目4 企業(yè)常見的納稅業(yè)務企業(yè)與稅務部門的關系

16、主要包括稅務登記、納稅申報和稅款繳納，這些工作有時是會計與稅務部門聯(lián)系，但在實際工作中，大多數(shù)單位是出納人員在從事這些工作，尤其是會計人員不多的中小企業(yè)，因此，出納人員也應了解基本的稅務知識。返回5.4.1企業(yè)的稅收業(yè)務主要包括哪些納稅是企業(yè)對國家的一項法定義務，任何一家企業(yè)都必須嚴肅認真地辦好企業(yè)的納稅事務。就企業(yè)的涉稅事務而言，主要包括稅務登記、納稅申報和稅款繳納三項內(nèi)容。5.4.2如何辦理稅務登記當一家企業(yè)設立時，或者開業(yè)之后經(jīng)營項目發(fā)生變化時，或者停業(yè)撤銷時，企業(yè)都需要做一項工作，就是要向主管的稅務機關辦理稅務登記。5.4.2.1什么是稅務登記，主要包括哪些類別,如圖5-2圖5-3所示

17、我國稅收制度基本原則：納稅人自報繳費為主，稅務機關監(jiān)督檢查為輔企業(yè)的涉稅業(yè)務稅務登記稅款繳納納稅申報指納稅人為依法履行納義務，就有關納稅事宜依法向稅務機關辦理登記的一種法定手續(xù)，它是整個稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)指納稅人將自身一定期間內(nèi)應該繳納稅款的情況向稅務機關進行匯報指納稅人按照稅申報的情況，把需要繳納的稅款通過銀行繳納到稅務機關指定的賬戶稅務登記的目的與種類稅務登記的目的開業(yè)稅務登記稅務登記的目的就是為了國家稅務機關及時掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況變更稅務登記注銷稅務登記指企業(yè)成立時，將其注冊資本、經(jīng)營范圍等信息在稅務機關登記備案的法定手續(xù)指企業(yè)的基本狀況發(fā)生變更時，如重要管理人員、注冊資本、經(jīng)

18、營范圍、等發(fā)生變化，將最新的信息向稅務機關登記備案的法定手續(xù)指企業(yè)由于結(jié)算、破產(chǎn)等原因需要終止經(jīng)營時，由于納稅人的稅務登記內(nèi)容發(fā)生了根本變化，需中止履行納稅義務時向稅務機關申報辦理的稅務登記手續(xù)。5.4.2.2如何辦理開業(yè)稅務登記辦理稅務登記，首先要清楚本企業(yè)需要辦理的稅務登記的類型，其次要清楚去哪些部門辦理稅務登記，最后就是要明白需要準備哪些資料文件。表5-2所示是開業(yè)稅務登記的基本要求。表5-2 開業(yè)稅務登記的基本要求時間要求(1)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，主動依法向國家稅務機關申報辦理登記(2)按照規(guī)定不需要領取營業(yè)執(zhí)照的納稅人，應當自有關部門批準之日起30日

19、內(nèi)或者自發(fā)生納稅義務之日起30日內(nèi)，主動依法向國家稅務機關申報辦理登記登記的主要內(nèi)容機構(gòu)名稱、地址、法定代表人、注冊資本、主要業(yè)務范圍、財務負責人等其他注意事項納稅人報送的稅務登記表和提供的有關證件、資料，經(jīng)主管國家稅務機關審核后，可向主管國家稅務機關領取稅務登記證地點要求(1)納稅企業(yè)和事業(yè)單位向當?shù)刂鞴車叶悇諜C關申報辦理稅務登記(2)納稅企業(yè)和事業(yè)單位跨縣(市)、區(qū)設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所，除總機構(gòu)向當?shù)刂鞴車叶悇諜C關申報辦理稅務登記外，分支機構(gòu)還應當向其所在地主管國家稅務機關申報辦理稅務登記(3)有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的個體工商戶向經(jīng)營地主管國家稅務機關申報辦理稅務登記；流動經(jīng)

20、營的個體工商戶，向戶籍所在地主管國家稅務機關申報辦理稅務登記(4)對未領取營業(yè)執(zhí)照從事承包、租賃經(jīng)營的納稅人，向經(jīng)營地主管國家稅務機關申報辦理稅務登記需提供的資料(1)營業(yè)執(zhí)照(2)有關章程、合同、協(xié)議書(3)銀行賬號證明(4)法定代表人或業(yè)主居民身份證、護照或者回鄉(xiāng)證等其他合法證件(5)總機構(gòu)所在地的國家稅務機關證明(6)如實填報的稅務登記表。納稅人領取稅務登記表或者注冊稅務登記表后，應當按照規(guī)定內(nèi)容逐項如實填寫，并加蓋企業(yè)印章，經(jīng)法定代表人簽字或業(yè)主簽字后，將稅務登記表或者注冊稅務登記表報送主管國家稅務機關(7)國家稅務機關要求提供的其他有關證件、資料5.4.2.3如何辦理變更稅務登記辦理

21、變更稅務登記的基本要求如表5-3所示。表5-3辦理變更稅務登記的基本要求需要辦理的情形納稅人改變名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名、經(jīng)濟類型、經(jīng)濟性質(zhì)、住所或者經(jīng)營地點(指不涉及改變主管國家稅務機關的)、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、開戶銀行及賬號等內(nèi)容的，需要辦理變更稅務登記時間要求應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關證件向原主管國家稅務機關提出變更登記書面申請報告需提供的資料(1)營業(yè)執(zhí)照(2)變更登記的有關證明文件(3)國家稅務機關發(fā)放的原稅務登記證件(包括稅務登記證及其副本、稅務登記表等)(4)其他有關證件5.4.2.4如何辦理注銷稅務登記辦理注銷稅務登記的基本要求如表5-4所示。表5-4 辦理注銷稅務登記的基本要求需要辦理的情形(1)納稅人發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷以及其他依法應當終止履行納稅義務的(2)納稅人因變動經(jīng)營地點、住所而涉及改變主管國家稅務機關的(3)納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的時間要求向工商行政管理機關辦理注銷登記前，或自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)受理的稅務機關向原主管國家稅務機關辦理注銷稅務登記5.4.3如何辦理納稅申報5.4.3.1什么是納稅申報我國當前有哪些納稅申報的形式